上市公司環境會計信息披露對策

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［提要］在美麗中國背景下，上市公司將會面臨更為嚴格的環境審查，同時也需要上市企業提高自身的環境會計信息披露的完整性和真實性。本文以高化水泥為例，研究該企業環境會計信息披露現狀，了解企業環境信息披露的手段、方式、效果等，發現存在的問題，并制定有效的解決辦法，以提高企業信息披露能力和信息披露質量。

關鍵詞：美麗中國；環境會計信息；環境會計信息披露制度

一、理論概述

（一）美麗中國概述。“美麗中國”的提出是為了改善生態環境，提高環境質量而提出的一次全民化的環境保護活動。“美麗中國”政策中將環境保護與經濟發展、社會發展、文化建設等環節進行了關聯，將生態環境建設與社會發展的各個環節進行有效的聯系，全面的改善生態環境。在美麗中國政策的推動下，國家對于節能減排的要求更為嚴格，制定的排污標準更為細致，同時對于一些超標排放污染物的企業也采取了嚴格的懲罰措施。美麗中國概念的提出提高了全民的環保意識，將環境保護深入到了社會發展的各個環節之中，對于企業的環境保護能力要求也在不斷的提高。

（二）環境信息披露方式。企業披露環境會計信息的主要方式集中為會計報表、報表附注、獨立環境財務報告和獨立的環境報告四種形式。首先，會計報表形式主要是將環境會計信息分散到了企業的年報、半年報之中，并且環境產生的會計信息會直接反映到企業的資產負債、利潤、現金流量表之中，對企業的收入和支出產生影響。其次，企業還會采用報表附注的方式，將相關的環境會計信息在報表之中加上附注進行闡釋，更容易讓投資者關注到信息。最后，企業還會采用獨立報告的方式。一種是獨立環境財務報告方式；另一種是獨立環境報告書方式。在獨立環境財務報告之中更多地注重將環境會計信息與企業的各項財務指標進行結合，而獨立環境報告書方式更多的是公告企業的環保職能、環保任務和環保承諾。這是上市企業比較常用的披露方式，披露方式較為簡單，披露內容更為全面。

（三）環境信息披露內容。上市企業與環境之間的影響是相互的，尤其是在美麗中國背景下，更多人將環境保護的焦點集中在上市企業之中，對于上市企業的環境保護能力、環境信息披露能力、環保設備等信息更為關注。在環境會計信息的披露中，資產、成本、收入等各個與財務相關的方面成為重點。上市企業和生態環境是相互影響的，環境對于企業的影響是無形的，只有將環境信息和財務績效相結合形成環境績效，才能夠看出生態環境對于不同上市企業的具體影響，所以環境績效是上市企業環境會計信息披露的重點內容。國家對于不同性質的上市企業會采用不同的排污標準，超標企業會受到國家的處罰，在美麗中國概念提出后各個地方政府開始重視對于企業排污的控制，同時也加重了超標企業的罰款力度，這些罰款會記錄在企業的營業收入之中，造成企業利潤下降，影響企業收支。

二、美麗中國背景下上市公司環境會計信息披露現狀

（一）上市公司環境會計信息披露現狀。2018年針對于上市公司進行了一次環境責任信息披露調查，3，567家上市公司中僅有18家企業了環境報告，數量僅占總調查公司數量的0.5%，由此可見上市公司對于環境會計信息披露的不重視性。雖然2018年上市企業環境責任信息披露情況比2017年好，但是整體披露水平偏低，與國際相比僅為初級發展階段，還需完善。在本次調查數據中，企業環境信息通過第三方機構審驗通過的信息質量和披露方式都比較好，但是經第三方機構審驗的環境責任報告數量非常少。由此可以看出，第三方檢驗機構能夠很好地提高上市企業環境會計信息披露的質量，但是上市企業需要對其重視。

（二）高化水泥環境會計信息披露現狀1、披露方式。我國上市公司環境信息主要披露在社會責任報告、企業年報、企業半年報、報表附注和補充報告中，因此在研究高化水泥環境會計信息披露現狀時重點對其相應的報告進行了查閱，收集相關的環境會計信息，將其披露方式的數據統計如表1所示。高化水泥在進行環境信息披露中主要采用了6種方式，其中使用頻率最高的就是年報和報表附注這兩種方式，年報是每年都需要強制披露的一項企業整體發展報告，讓投資者了解企業近一年的發展情況和財務情況，所以上市企業的環境信息在年報之中都有披露，只是信息比較散亂需要進行整理才能夠獲得高化水泥一年的環境信息情況。高化水泥的環境信息披露方式中沒有采用單獨的環境財務報告，對企業的具體排污量、環保效益、排污處罰等信息進行說明，同時高化水泥也沒有很好的自利自身的官網，官網是企業對外的一個窗口和門戶，應該將更多信息通過企業官網進行告知，但是高化水泥近七年僅利用企業網站披露了兩次環境信息，使用頻率比較低。（表1）2、披露內容。高化水泥在披露環境資產方面過度采用文字敘述，在一些環境問題之中重點對問題進行描述，缺少數據支撐。從環境負債方面來看，高化水泥主要的環境負債來源于應付賬款。水泥行業是重污染企業，也是美麗中國政策中重點幫助的行業，政府會提供大量的補助，這些補助會計入到企業的營業收入之中。高化水泥由于自身屬于高污染企業，所以企業投入的環境治理費用和成本更多。同時，高化水泥由于環保措施不完善，政府對其進行了多次罰款，這些都是該企業的環境支出構成。總結高化水泥的披露情況可以發現，該企業的披露內容不完善，同時高化水泥在環境信息披露之中內容缺乏一定的集中性。

三、美麗中國背景下高化水泥環境會計信息披露中的問題

（一）環境會計信息披露體系不完善。美麗中國就是為了更好地建設生態環境，改善環境質量，在此背景下對于企業披露的環境會計信息更為嚴格，但是高化水泥在進行環境信息披露的過程中并沒有形成很明確的環境會計信息模塊，信息都是分散在年報的各個板塊之中，要想將高化水泥環境會計信息披露了解得很完整，就必須對企業的整個年報進行查閱，披露效率較低。高化水泥在環境信息披露之中沒有完善的信息披露體系，導致環境會計信息的披露十分混亂，讓投資者不能高效地讀取信息。同時，高化水泥也沒有采用過獨立的環境財務報告，使得環境會計信息的披露方式十分不完善。

（二）企業披露意識不足。上市企業對于環境會計信息的披露意識不足，曲解了環境會計信息披露的重大意義，只看中個體的利益得失，沒有從整個社會發展角度進行考量。首先，企業認為不良環境會計信息的披露，不僅對于企業的發展，同時還會給企業的發展增加不確定性，加劇企業經營風險，并且會造成企業的股價產生大幅度的波動，資本流失，所以導致高化水泥披露環境會計信息不夠積極、完善。其次，在環境會計信息的披露中也會給企業造成一定的商業信譽損失，影響企業的形象。高化水泥屬于體量較大的水泥企業，由于本身就屬于高污染行業，企業在升級環保技術、生產環保產品中需要一定的時間和大量資金，很難短期內適應嚴格的環保標準和要求，很容易出現排污超標等情況發生，這些信息的會給高化水泥良好的企業形象造成影響。在美麗中國背景下，民眾環保意識和環保熱情不斷提高，對于高污染的企業會產生一定的排斥，會造成高化水泥名譽受損、銷售收入受損等問題，導致高化水泥不能夠積極的全面披露環境會計信息，而是將其分散在年報之中，并且信息不夠精準缺乏數據支撐。高化水泥在環境信息披露事件之前股票價格穩定增長，企業多年受到業內好評，經營業績較為穩定，但是由于故意隱瞞環境污染事件，沒有及時對污染情況進行披露，導致企業在短期內商業信譽受到嚴重損失，并且股價一路下跌，給公司造成了不小的損失。由此可以看出，在信息沒有造成巨大公眾損失的情況下，企業不愿意對自身不良的環境會計信息進行披露。

（三）披露內容質量不高。高化水泥主要披露的環境會計信息集中在年報之中，側重于披露企業的一些環保措施、環保理念等文字性較強的信息，對于自身的污染物排放量、環保效益等進行具體的數據化表達，導致環境會計信息的披露十分模糊。在研究高化水泥2018年和2019年的年報時可以發現，在年報中涉及環境信息的模塊主要有三到四塊，這些內容文字性敘述比較多，并且兩年之間的信息披露很多都重復了。高化水泥環境會計信息披露質量不高的另一種表現形式主要體現在缺乏數據，高化水泥在環境會計信息的披露中沒有對企業的排污總量、企業的環境財務績效、超標罰款、排放超標情況、排污物種等相關信息進行數據化，更多是采用文字形式進行解讀，投資者只能夠被動接受解讀結果，不能夠以真實數據進行自我判斷，嚴重地降低了環境會計信息的披露質量。

（四）缺乏有效的審查系統。高化水泥在進行環境信息披露過程中沒有采用第三方監管和第三方審計等方式，環境會計信息披露主要是公司自身進行信息整理、和審核，缺少一定的外部監督。由于目前國家沒有進行硬性規定上市企業必須在環境會計信息時通過第三方審計部門的審查，導致很多企業為了節省運營成本不進行外部審查。高化水泥自身的環境會計信息報告本身就存在一定的模糊性，內容比較分散，沒有具體排污數據、治理數據進行支撐，導致企業披露的環境信息質量比較差。上市企業自身在進行環境會計信息披露工作過程中不能夠形成有效、真實、具體的數據信息，所以就更需要獨立的外部審查機構進行幫助。上市公司管理層對于第三方審計的態度比較抵觸，因為第三方審計需要企業支付大筆的審查費用，為企業的經營帶來壓力。其次，第三方審計使得管理者喪失了對于環境會計信息的控制能力，所以上市公司缺乏有效的審查系統與企業管理者的態度有直接關系。

四、美麗中國背景下上市公司環境會計信息披露完善對策

（一）制定完善的信息披露體系。上市企業在制定完善的信息披露體系中，首先應該構建環境會計信息核算體系，核算體系主要是對數據進行管理和計算，將企業的環境會計信息進行整理，集中測算，保障信息的真實性、有效性。在引入該體系中，應該做好信息的收集和管理，保障信息的完整性。其次，上市企業應該遵守本行業的披露標準，每一個行業由于生產的產品、生產方式各不相同，所以導致企業的排污能力也不相同，上市企業需要根據自身的產業特性具有側重點的進行環境會計信息披露，在美麗中國背景下嚴格按照國家或地方制定的排污標準進行整改，升級企業自身的節能減排設備，增加環境保護能力。同時，企業應該定期披露自身的環境會計信息，增加環境會計信息披露的專業性，更多采用獨立報告的方式進行披露，這樣能夠更好地反映企業的環境會計現狀，讓環境會計信息披露更加完善。最后，上市企業應該積極有效地利用好信息技術和計算機技術，將先進的技術融入到上市企業的環境會計信息披露之中，先進的信息技術能夠幫助企業搭建環境信息共享平臺，做到及時上市企業的相關環境會計信息，減少了環境會計信息披露之中的人為干擾因素。

（二）提高內外使用者披露意識。首先，企業應該端正自身的環境會計信息披露意識，在美麗中國背景下上市企業更應該做好環境會計信息披露工作，讓投資者能夠更好地了解企業的環境會計信息，企業應該在注重自身利益的同時更加注重生態環境的保護，提高自身環境保護意識和環境保護能力，減少自身對于環境的破壞。其次，公司的管理層應該不斷地進行突破，正確認識環境會計信息披露的可持續發展力，不能夠只顧眼前的利益，從而放棄公司長遠的發展能力，應該提高企業的行業形象和商業信譽。

（三）加強環境會計信息披露質量。首先，上市企業不應該重復的環境會計信息，在環境會計信息時應該明確環境會計信息的種類、來源，制定明確的披露模塊，在環境會計信息后應該對所的信息進行檢查減少信息重復披露情況出現，企業自身應該建立環境會計信息披露監督管理機構，專門針對環境會計信息進行管理，保障信息的真實、有效，減少信息披露重復現象的發生。其次，外部媒體應該履行自身的社會監督義務，對于上市企業的環境會計信息進行監督，及時發現上市企業環境會計信息披露中存在的不足，方式上市企業出現隱瞞重大環境污染信息、造假環境會計信息的事件發生。

（四）引入第三方審計系統。第三方審計系統具有很好的專業性，針對于企業環境會計信息之中存在的不足能夠及時糾正，提高企業環境信息披露質量，所以上市企業應該積極地引入第三方審計系統。首先，應該加強上市企業環境信息披露的規范性和專業性，將第三方審計引入企業環境會計信息披露體系之中，通過其專業的審計方式加強上市企業環境會計信息的披露質量。上市公司管理層對于環境信息的披露具有一定的決定權，可以決定環境信息披露的方式，所以上市公司管理層應該積極的推動第三方審計系統模式用來提高自身環境信息披露的質量。因為在美麗中國背景下，未來對于企業環境信息披露的要求將不斷增多，并且要求也會越來越嚴格，企業應該提早做出應對和整改。其次，在引入第三方審計同時，企業還需要引入專業的環境評價機構，從專業化的角度來對上市企業環境會計信息披露進行評價，在這種雙重審查的方式中能夠更好地提高環境信息披露的質量，同時還能夠保障環境會計信息披露的全面性。

五、結論

隨著美麗中國政策的不斷深入，國家對于生態保護的措施越來越嚴厲，對于破壞生態環境的企業懲罰力度也不斷的增強，使得企業的環境成本不斷地增加。從上市企業角度來看，上市企業如果想走可持續發展道路，就必須加強自身產品生產環節的環境保護能力，嚴格遵守國家排污標準，并且積極有效地公布企業的環境會計信息，這樣才能夠長期發展下去。本文是從上市公司環境會計信息角度進行分析，了解高化水泥環境會計信息的披露情況和問題，窺探整個上市公司的披露情況以及披露中存在的不足，結合自身所學專業知識，提出完善對策和解決方案，加強上市公司環境會計信息披露能力，提高上市公司披露的環境會計信息質量。

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作者：羊金桃 熊學華 單位：遼寧對外經貿學院會計學院