公立醫(yī)院成本核算方法
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摘要：公立醫(yī)院建立科學并且適用的成本核算方法是其實現(xiàn)自身發(fā)展及滿足新需求的關(guān)鍵因素。科學的成本核算方法不僅關(guān)系到公立醫(yī)院的資金使用效率，也關(guān)系到公立醫(yī)院綜合競爭實力的提升。因此公立醫(yī)院應(yīng)全面分析不同成本核算的要求，及其存在的不足之處，進而建立全面的成本核算方法，為公立醫(yī)院防范成本管理風險，提高資源利用效率做出保障。因此當前公立醫(yī)院需要醫(yī)院內(nèi)部樹立科學的成本管理理念，并建立健全成本核算體系，引進科學的成本核算方法，為公立醫(yī)院提高成本核算水平，有效控制各成本支出，提高公立醫(yī)院經(jīng)營效益提供有效路徑。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；成本核算；方法比較
一、引言
隨著公立醫(yī)院所面臨的外部環(huán)境的改變，公立醫(yī)院應(yīng)重視對各成本支出的控制，減少資源浪費，提高其自身經(jīng)營效益，從而為社會公眾提供更好的醫(yī)療服務(wù)。公立醫(yī)院成本核算方法體系的建設(shè)是公立醫(yī)院完善內(nèi)部管理系統(tǒng)，提高財務(wù)資源以及非財務(wù)資源配置與使用效率的關(guān)鍵。因此，為提高公立醫(yī)院對科室成本、項目成本、病種成本等核算的準確性及科學性，相應(yīng)成本核算體系的建立亟需通過有效措施進行完善。同時，當前公立醫(yī)院整體成本核算方法的采用較為粗放，未能全面覆蓋公立醫(yī)院成本核算的要求，并且信息化水平較低，未能建立有效的成本核算信息平臺，造成成本核算效率仍處于較低水平。本文在分析各成本核算的方法基礎(chǔ)上，為公立醫(yī)院建立科學全面的成本核算方法體系提供相關(guān)建議，以期為公立醫(yī)院做好各成本核算，建立競爭優(yōu)勢提供理論指導(dǎo)和實踐指導(dǎo)。
二、各成本核算方法探討
(一)科室成本核算方法
目前公立醫(yī)院科室成本核算未能全面落實權(quán)責發(fā)生制、成本費用配比等原則，造成成本核算的混亂。根據(jù)該原則，公立醫(yī)院應(yīng)對實際已經(jīng)發(fā)生而并未支付的科室成本進行預(yù)提處理，即公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的科室成本進行核算，使各科室成本能夠?qū)嶋H反映其資源消耗情況。對此，公立醫(yī)院可以在臨床科室及病區(qū)引入三級庫存進行管理，每月末及時對科室及病區(qū)內(nèi)的庫存物資進行盤點，以確定科室成本的實際消耗，并進行相應(yīng)的會計核算，以期真實反映其資源消耗情況。同時，科室成本核算還應(yīng)考慮管理費用的實際責任人，而不能只是按人頭將管理費用分攤給各科室，避免扭曲科室成本的真實情況。因此在對科室成本中的管理費用進行核算時，公立醫(yī)院應(yīng)將各科室的成本費用與收入進行合理配比，落實管理費用的實際發(fā)生環(huán)節(jié)，避免將不合理的費用支出計入科室成本內(nèi)，從而為未來公立醫(yī)院進行科室成本控制提供決策依據(jù)。另外，在科室成本核算中還要保證醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的入賬完整，根據(jù)成本收入合理配比原則，確認相應(yīng)的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，避免收入與成本的不匹配，為科室成本的正確核算增加困難。在規(guī)模較大的公立醫(yī)院中，由于科室成本的信息較為復(fù)雜，因此應(yīng)通過先進的信息平臺收集處理各科室成本情況，建立完善的業(yè)務(wù)及財務(wù)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)二者的對接，保證各成本信息傳送的及時性及準確性。另外，應(yīng)分別核算科室門診和科室住院成本，從而有利于成本核算結(jié)果的分析與應(yīng)用，找出科室成本管理的不足之處，采取措施進行改進。
(二)項目成本核算方法
在項目成本核算方法方面，對于不能直接歸集的間接成本，公立醫(yī)院可根據(jù)自身實際情況，采用適合本單位的核算方法，本文在此探討的為作業(yè)成本法。公立醫(yī)院可依據(jù)各項目的資金大小、復(fù)雜程度情況，或時間、工作量驅(qū)動情況采用不同的作業(yè)成本法，使其能夠適合不同性質(zhì)的項目成本核算。項目成本核算的具體公式為：某服務(wù)項目單位成本=∑該項目所采用的某項目的單位成本×該項目所需要的某作業(yè)次數(shù)。作業(yè)成本法主要是根據(jù)項目相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，以醫(yī)療作業(yè)為中心，對各項目成本支出原因進行確認，進而分配各項目的動因成本，從而準確的核算各項目成本。在計算項目成本時，對于每個項目的操作流程、操作時間、工作量情況、人員的配備、材料的使用、設(shè)備等方面都需要各核算科室的密切配合，以保證數(shù)據(jù)的準確性。由于在對資源成本庫、資源動因和作業(yè)動因的選擇上存在著許多的不確定性，如對行政后勤和醫(yī)療輔助科室成本的分攤，以及水電費等公共成本的分攤上，不同等級醫(yī)院在同一項目上存在的資源動因和作業(yè)動因差異等，都需要醫(yī)院結(jié)合實際情況慎重進行選擇。采用作業(yè)成本法可以有效調(diào)動公立醫(yī)院各部門控制項目成本的積極性，提高項目效益。采用作業(yè)成本法對項目成本進行核算可以追溯成本發(fā)生的根源，幫助公立醫(yī)院進行成本管理，實施有效的項目成本控制。但由于采用這種方法工作量較大，并且存在一定的主觀性，無法完全保證科學的進行項目成本核算，因此公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各項目的數(shù)據(jù)信息，確定項目成本核算標準，對數(shù)額較小、相對復(fù)雜的項目成本可以采用簡化的作業(yè)成本法，以提高項目成本核算效率。
(三)病種成本核算方法
公立醫(yī)院進行病種成本的核算的一種方法是疊加法，即將某一病種的醫(yī)療項目成本、材料成本以及藥品成本進行加總得到該病種成本。采用該方法要注意對病種成本進行核算的會計期間，同時要對相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行搜集。另一種方法是通過臨床路徑對病種成本進行核算。采用這種方法可以有效減少不必要的資源浪費，控制患者醫(yī)療成本，為公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高建立有效途徑。病種成本核算的具體公式為：某病種成本=∑同一病種的病例成本÷同一病種的病例數(shù)。公立醫(yī)院在進行病種成本的核算時不能僅依靠財務(wù)部門。它首先需要醫(yī)務(wù)部門加強對醫(yī)院臨床路徑的管理，規(guī)范醫(yī)療行為，同時需要臨床科室、護理單元、醫(yī)技科室等其他部門的共同參與，確保各病種能夠采用一個比較規(guī)范的臨床路徑，從而明確各病種的醫(yī)療服務(wù)項目，使財務(wù)部門能夠?qū)Ω鞑》N所對應(yīng)的成本進行歸集。對于單獨收費的藥品、材料等成本我們可以直接計入，而其他的醫(yī)療成本則需醫(yī)院采用合理的方法進行分攤。在進行病種成本的核算時要加強實踐探索，使相關(guān)核算人員能夠熟練掌握成本核算的方法，從而提高病種成本核算的質(zhì)量。要通過信息共享與合作，最大限度地提高病種成本核算信息的完整性與真實性，從而確保通過病種成本核算來降低資金消耗，控制成本的目的。
三、完善成本核算體系建議
公立醫(yī)院成本核算體系的建立要提高成本核算的標準化、規(guī)范化，使核算部門在對各成本核算的過程中能夠根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度進行核算工作，減少核算人員的操作失誤。同時要建立一體化的信息平臺，綜合處理各成本的核算信息，形成貫通各部門的互通網(wǎng)絡(luò)，減少財務(wù)部門收集信息的工作量。公立醫(yī)院一體化的信息平臺應(yīng)將財務(wù)管理系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)、績效考核系統(tǒng)等與成本核算系統(tǒng)建立內(nèi)部聯(lián)系，實現(xiàn)信息的快速傳遞與處理，從根本上確保在對各成本核算過程中的信息真實性與完整性。其次，公立醫(yī)院進行成本核算還應(yīng)提高各部門的思想認識，加強核算人員的綜合素質(zhì)，加大對專業(yè)人員的相關(guān)成本核算方法的培訓，增強專業(yè)人員的實際操作能力。并且要將對各成本核算的結(jié)果與績效考核評價工作聯(lián)系起來，將其作為績效評價的重要指標，對各部門以及人員進行相應(yīng)的獎懲，從而充分調(diào)動各個部門，使其參與其中，為公立醫(yī)院進行下一步的任務(wù)分配與落實提供依據(jù)。同時，公立醫(yī)院應(yīng)做好對內(nèi)部管理系統(tǒng)的構(gòu)建，為成本核算提供良好的內(nèi)部環(huán)境。公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)當前組織運行情況以及未來發(fā)展需求，形成完善的具有強大執(zhí)行力的整體組織架構(gòu)，從而為公立醫(yī)院開展成本核算，提高資源利用效率，提高服務(wù)水平等提供有利條件。要完善核算制度，形成一套規(guī)范完整的操作辦法和細則。公立醫(yī)院應(yīng)針對不同的層次建立相應(yīng)的核算制度，比如總成本和各科室成本核算制度應(yīng)分開設(shè)立。并合理分配管理費用等間接成本。另外，公立醫(yī)院完善會計核算體系還應(yīng)重視監(jiān)督制度的構(gòu)建，實現(xiàn)對各部門成本管理的有效控制與監(jiān)督。通過監(jiān)督制度可以防范各部門做出出于自身利益的考慮而導(dǎo)致公立醫(yī)院成本增加的行為。
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作者：董瑩 單位：福建中醫(yī)藥大學附屬人民醫(yī)院