意識(shí)性會(huì)計(jì)概念和基礎(chǔ)性理論探析
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隨著社會(huì)信息化的到來，生產(chǎn)力的高速發(fā)展促使會(huì)計(jì)學(xué)科的快速發(fā)展。從傳統(tǒng)上講，會(huì)計(jì)學(xué)主要以物本會(huì)計(jì)，即物質(zhì)性會(huì)計(jì)為核心研究的管理學(xué)科，主要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行情況，為保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行和效果效率的提升。但是，物質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展催生了意識(shí)的產(chǎn)生和發(fā)展，那么會(huì)計(jì)學(xué)的領(lǐng)域也會(huì)相應(yīng)衍生出人本會(huì)計(jì)學(xué)科，豐富了會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)涵。筆者認(rèn)為，人本會(huì)計(jì)的概念可以認(rèn)為是研究人類經(jīng)濟(jì)意識(shí)并通過人類經(jīng)濟(jì)意識(shí)的情況對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種會(huì)計(jì)學(xué)科，即意識(shí)性會(huì)計(jì)。
一、意識(shí)性會(huì)計(jì)的概念解析
意識(shí)性會(huì)計(jì)首先是作為與物質(zhì)性會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念提出來的。所謂物質(zhì)性會(huì)計(jì)，是以物為核心，側(cè)重于對(duì)有形物和無形物的核算與管理的會(huì)計(jì)。物質(zhì)性會(huì)計(jì)屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的范疇，相對(duì)應(yīng)意識(shí)性會(huì)計(jì)屬于以人為本的會(huì)計(jì)。徐國(guó)君教授指出：“人本會(huì)計(jì)，就是一人為中心、為根本的會(huì)計(jì)”。該種意義上的會(huì)計(jì)，并非是人力資源會(huì)計(jì)的變換，而是繼承物本會(huì)計(jì)的科學(xué)成分，將以人為本的原則系統(tǒng)運(yùn)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，并在傳統(tǒng)物本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上形成的新的會(huì)計(jì)分支。馬克思辯證唯物主義認(rèn)為：世界的本質(zhì)是物質(zhì)，意識(shí)源于物質(zhì)的產(chǎn)生。物質(zhì)是第一性的，意識(shí)是第二性的，物質(zhì)決定意識(shí)，意識(shí)是物質(zhì)的能動(dòng)反映。這里要明確一點(diǎn)，盡管意識(shí)是對(duì)物質(zhì)的能動(dòng)反映，但是不能獨(dú)立的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況進(jìn)行直接反映，而是通過物質(zhì)形成意識(shí)，經(jīng)濟(jì)意識(shí)控制經(jīng)濟(jì)行為的模式，并最終以經(jīng)濟(jì)行為體現(xiàn)。因?yàn)槿魏谓?jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況都是獨(dú)立或非單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的，而經(jīng)濟(jì)行為又是在意識(shí)催生的產(chǎn)物。筆者認(rèn)為，意識(shí)性會(huì)計(jì)是一種以物質(zhì)性會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，側(cè)重于以人的經(jīng)濟(jì)意識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)行為管理的會(huì)計(jì)。盡管人本會(huì)計(jì)的概念指出了其概念與物本會(huì)計(jì)概念的相關(guān)性，指出了經(jīng)濟(jì)行為在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的反映，但是沒有分析兩者從根本上的差異性。因此我們可以在現(xiàn)有會(huì)計(jì)研究的條件下，將會(huì)計(jì)學(xué)分為兩大分支：物質(zhì)性會(huì)計(jì)領(lǐng)域和意識(shí)性會(huì)計(jì)領(lǐng)域。
二、意識(shí)性會(huì)計(jì)的對(duì)象
辯證唯物主義意識(shí)論指出：物質(zhì)產(chǎn)生意識(shí)，意識(shí)也會(huì)反作用于物質(zhì)，進(jìn)一步講，意識(shí)會(huì)指導(dǎo)實(shí)踐。從形式上講，人的經(jīng)濟(jì)意識(shí)通過人的經(jīng)濟(jì)行為得以體現(xiàn)，人的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)踐最終通過物質(zhì)財(cái)富的狀況反映出來，而物質(zhì)財(cái)富的狀況最終反映了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。也就是說經(jīng)濟(jì)意識(shí)通過反作用于并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐，即指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為的方式產(chǎn)生了物化價(jià)值，最終反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。從公式角度上分析，可以將原資產(chǎn)=權(quán)益的結(jié)論擴(kuò)展為資產(chǎn)=經(jīng)濟(jì)意識(shí)行為=權(quán)益，該公式體現(xiàn)無論資產(chǎn)和權(quán)益如何變化，最終意識(shí)行為在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中貫穿始終，體現(xiàn)了人的意識(shí)行為的會(huì)計(jì)地位，點(diǎn)出了意識(shí)性會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。綜上所述，意識(shí)性會(huì)計(jì)的對(duì)象仍然是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，其與物質(zhì)性會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)僅在于研究方式、研究角度的不同。
三、意識(shí)性會(huì)計(jì)的假設(shè)
傳統(tǒng)物質(zhì)性會(huì)計(jì)存在四大假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，貨幣計(jì)量假設(shè)，會(huì)計(jì)分期指標(biāo)。筆者認(rèn)為，意識(shí)性會(huì)計(jì)的假設(shè)與物質(zhì)性會(huì)計(jì)的假設(shè)略有區(qū)別，逐一分析如下：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)性經(jīng)營(yíng)假設(shè)以及貨幣計(jì)量假設(shè)是符合意識(shí)性會(huì)計(jì)的假設(shè)的。首先，會(huì)計(jì)主體是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的細(xì)胞，會(huì)計(jì)主體一般認(rèn)為是社會(huì)中的企事業(yè)單位，而單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行必然離不開人的經(jīng)濟(jì)行為，而人的經(jīng)濟(jì)行為又是人的意識(shí)所支配的，因此會(huì)計(jì)主體假設(shè)在意識(shí)性會(huì)計(jì)中是適用的。其次，企業(yè)必須持續(xù)運(yùn)營(yíng)才能得以生存，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，因此如何運(yùn)營(yíng)就需要企業(yè)人員的集體智慧，并將之付諸實(shí)踐，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)的發(fā)展。沒有持續(xù)性經(jīng)營(yíng)假設(shè)就談不上人的行為在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的作用，是沒有意義的，因此該假設(shè)也是意識(shí)性會(huì)計(jì)所必須的。貨幣計(jì)量假設(shè)在一定條件下也應(yīng)作為一種基本假設(shè)，盡管將意識(shí)產(chǎn)生的行為難以量化，筆者認(rèn)為應(yīng)該通過行為物質(zhì)化的轉(zhuǎn)變方式，讓意識(shí)性會(huì)計(jì)同樣可以用貨幣加以衡量，如通過作業(yè)成本法，首先分析哪些意識(shí)產(chǎn)生了何種行為，該種行為形成類哪些作業(yè)，該作業(yè)造成了哪些盈虧變動(dòng)，最后考慮用貨幣衡量其變動(dòng)。通過這樣的轉(zhuǎn)變，使意識(shí)性會(huì)計(jì)得以量化，貨幣計(jì)量假設(shè)有據(jù)可尋。而對(duì)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，筆者認(rèn)為分期的目的在于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)期間的可比性而設(shè)置。但是關(guān)于人的經(jīng)濟(jì)意識(shí)所產(chǎn)生的作用很可能是跨會(huì)計(jì)期間的，影響可能涉及若干會(huì)計(jì)年度；且會(huì)計(jì)意識(shí)的作用是隨經(jīng)濟(jì)狀況變化而變化，因此期間之間經(jīng)濟(jì)意識(shí)行為所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間很難進(jìn)行比較。會(huì)計(jì)分期假設(shè)沒有實(shí)質(zhì)上的意義。要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，筆者認(rèn)為意識(shí)行為目標(biāo)的一致性也應(yīng)該作為意識(shí)性會(huì)計(jì)的假設(shè)。如果沒有該假設(shè)，那么企業(yè)全體員工不是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值而奮斗，與企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值背道而馳，企業(yè)存在的意義也就不復(fù)存在。因此要求必須讓員工的意識(shí)行為符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。綜上所述，意識(shí)性會(huì)計(jì)同樣形成了四大假設(shè)，不過其內(nèi)容與物質(zhì)性會(huì)計(jì)略有差異，其根本原因在于意識(shí)性會(huì)計(jì)的人本性。
四、意識(shí)性會(huì)計(jì)的目標(biāo)
會(huì)計(jì)的目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作應(yīng)該達(dá)到的要求和目的。具體到意識(shí)性會(huì)計(jì)的層面來講，意識(shí)性會(huì)計(jì)具有人本性，論及其會(huì)計(jì)目標(biāo)也必然要考慮其人本性。意識(shí)性會(huì)計(jì)的目標(biāo)，中級(jí)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，同時(shí)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值的最大化。同時(shí)，制定意識(shí)性會(huì)計(jì)的目標(biāo)必須要滿足戰(zhàn)略性，具體性，階段性，可行性。首先，意識(shí)性會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該具有戰(zhàn)略性，要反映企業(yè)愿景和其終極性，企業(yè)要通過對(duì)員工經(jīng)濟(jì)意識(shí)行為活動(dòng)的控制，始終讓員工保持努力向企業(yè)的終極目標(biāo)奮進(jìn)，確保員工的經(jīng)濟(jì)意識(shí)活動(dòng)不會(huì)偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)這個(gè)總綱。其次，意識(shí)性會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該具體，不應(yīng)過于籠統(tǒng)，過于籠統(tǒng)的目標(biāo)不利于員工經(jīng)濟(jì)意識(shí)行為的展開，會(huì)使企業(yè)工作變得雜亂無章，反而不利于企業(yè)價(jià)值的增加。再次，意識(shí)性會(huì)計(jì)應(yīng)該具有階段性，企業(yè)終極目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不是一蹴而就，在企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展中，必定會(huì)面臨一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和困難，以及一些機(jī)遇，意識(shí)性會(huì)計(jì)的目標(biāo)在明確終極目標(biāo)的同時(shí)，也應(yīng)該制定相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃，將終極目標(biāo)分解成各個(gè)子目標(biāo)，逐期完成，通過意識(shí)性會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)意識(shí)行為的導(dǎo)向，逐步完成各會(huì)計(jì)期間目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)終極目標(biāo)。最后，意識(shí)性會(huì)計(jì)的目標(biāo)要具有可行性，由于意識(shí)性會(huì)計(jì)的目標(biāo)具有階段性，那么企業(yè)發(fā)展的每一階段具有不同的發(fā)展子目標(biāo)，因此必須實(shí)事求是，必須考慮企業(yè)發(fā)展階段和企業(yè)自身的條件，使意識(shí)性會(huì)計(jì)的目標(biāo)具有可行性，即能夠通過意識(shí)性會(huì)計(jì)的管理作用實(shí)現(xiàn)企業(yè)各期間的子目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的終極目標(biāo)。
五、意識(shí)性會(huì)計(jì)的特征
意識(shí)性會(huì)計(jì)的特征應(yīng)有以下兩點(diǎn)：一是從聯(lián)系上講意識(shí)性會(huì)計(jì)是由物質(zhì)性會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)產(chǎn)生的，其根本目標(biāo)都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況進(jìn)行反映和監(jiān)督，但是意識(shí)性會(huì)計(jì)的研究角度不同于物質(zhì)性會(huì)計(jì)。展開來說，物質(zhì)決定意識(shí)，沒有物質(zhì)就不能論及意識(shí)，離開物質(zhì)談意識(shí)就是唯心的，因此，必須首先承認(rèn)物質(zhì)性會(huì)計(jì)是意識(shí)性會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。同時(shí)意識(shí)性會(huì)計(jì)也有其獨(dú)特的特征，即從經(jīng)濟(jì)意識(shí)上、經(jīng)濟(jì)行為活動(dòng)上反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，從而與物質(zhì)性會(huì)計(jì)從物質(zhì)、事件方面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況產(chǎn)生了角度差異。二是相對(duì)于物質(zhì)性側(cè)重于通過物和事件的會(huì)計(jì)描述反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，意識(shí)性會(huì)計(jì)側(cè)重于通過人的意識(shí)和經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)描述，以人為本。社會(huì)的發(fā)展源于人類的勞動(dòng)，因此對(duì)人的管理很大程度上是對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為的管理。人類的經(jīng)濟(jì)行為作用于物質(zhì)，換句話講，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況通過物質(zhì)的會(huì)計(jì)核算變化來反映，對(duì)物質(zhì)會(huì)計(jì)核算的變化必然涉及人的經(jīng)濟(jì)行為動(dòng)因，而人的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生又必然涉及人的經(jīng)濟(jì)意識(shí)的操控。可見意識(shí)性會(huì)計(jì)是以經(jīng)濟(jì)意識(shí)為出發(fā)點(diǎn)，以人為本，通過人的經(jīng)濟(jì)行為來反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的會(huì)計(jì)體系。
六、結(jié)語(yǔ)
意識(shí)性會(huì)計(jì)是一個(gè)新的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，隨著目前人力資源會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)，人本會(huì)計(jì)等理論和實(shí)踐不斷發(fā)展，必將賦予會(huì)計(jì)學(xué)以新的概念，突破了物質(zhì)性會(huì)計(jì)的范疇。物質(zhì)性會(huì)計(jì)的發(fā)展給意識(shí)性會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)，意識(shí)性會(huì)計(jì)繼承、補(bǔ)充和發(fā)展了物質(zhì)性會(huì)計(jì)。盡管意識(shí)性會(huì)計(jì)發(fā)展過程中仍存在諸多問題要去探索和研究，但隨著人文科學(xué)的發(fā)展和研究的不斷深入，意識(shí)性會(huì)計(jì)的科學(xué)性和實(shí)用性也會(huì)不斷被挖掘，必將展現(xiàn)其強(qiáng)大的生命力.
作者：邢天宇 單位：臨沂市財(cái)政局