新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理及策略探討
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摘要：隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的重視，新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目越來(lái)越多。對(duì)新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，有助于合理使用資金。研究了新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目中績(jī)效審計(jì)的構(gòu)成要素、作用機(jī)理和影響因素，分析了各因素在績(jī)效審計(jì)中的作用，提出了相關(guān)的策略，以此加強(qiáng)新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)。
關(guān)鍵詞：新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)機(jī)理；實(shí)施策略
農(nóng)業(yè)是我國(guó)政府關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)、供給側(cè)改革和鄉(xiāng)村振興等多個(gè)契機(jī)的推動(dòng)下，我國(guó)以農(nóng)業(yè)創(chuàng)新、農(nóng)業(yè)增效為主題，以農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)業(yè)資源循環(huán)利用等為主要形式的新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目開(kāi)始嶄露頭角。對(duì)新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理及實(shí)施策略進(jìn)行研究，是審計(jì)職能發(fā)展、政府預(yù)算管理和項(xiàng)目自身管理的要求，有助于新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目合理使用資金，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。
1新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目與績(jī)效審計(jì)
新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目概念最早出現(xiàn)在黨的十八大報(bào)告中，在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化過(guò)程中不斷完善。新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目代表著我國(guó)農(nóng)業(yè)最先進(jìn)的生產(chǎn)力，是推動(dòng)我國(guó)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、增加產(chǎn)量和收益的主要推動(dòng)力，是我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)代化的重要組成部分[1]。與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目相比，新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目具有生產(chǎn)方式先進(jìn)、項(xiàng)目規(guī)模適度、集約式和模式化經(jīng)營(yíng)、注重管理、能合理利用資源和市場(chǎng)化程度高等顯著特點(diǎn)，有良好的經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)控制和監(jiān)督管理的一種方法，具有規(guī)律性和本質(zhì)性?？?jī)效審計(jì)則是審計(jì)工作的延伸，多用于政府財(cái)政審計(jì)和項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，重視項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，以此加強(qiáng)資金監(jiān)督、提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、管理、社會(huì)責(zé)任、政策效果、社會(huì)發(fā)展以及生態(tài)環(huán)境等多方面的目標(biāo)。新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作具有模式非獨(dú)立性、標(biāo)準(zhǔn)非確定性、方法多樣性、涉及范圍廣泛性、結(jié)論具有建設(shè)性5個(gè)特點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)過(guò)程則由立項(xiàng)準(zhǔn)備、實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和反饋整改4個(gè)階段組成[2]。
2新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理
績(jī)效審計(jì)機(jī)理就是通過(guò)運(yùn)用科學(xué)合理的機(jī)理實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)和結(jié)果。研究績(jī)效審計(jì)的構(gòu)成要素、作用機(jī)理和影響因素，有助于掌握各因素在績(jī)效審計(jì)中的作用，進(jìn)而獲得更大的績(jī)效審計(jì)收益[3-4]。
2.1新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理構(gòu)成要素
2.1.1標(biāo)準(zhǔn)要素在新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理中，績(jī)效審計(jì)通常由評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩方面構(gòu)成。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)大多由法律法規(guī)明確規(guī)定和依據(jù)審計(jì)政策程序建立，專家意見(jiàn)和可借鑒同行標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)充完善，合理選用這些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才能真實(shí)反映評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國(guó)幅員遼闊、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目易受天氣影響、項(xiàng)目多樣性等問(wèn)題導(dǎo)致農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)具有復(fù)雜性。新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目以造福農(nóng)民為目標(biāo)，實(shí)行項(xiàng)目管理，效益具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性。這就要求績(jī)效審計(jì)人員從時(shí)間和項(xiàng)目等多個(gè)角度出發(fā)，作出合理、全面的審計(jì)評(píng)價(jià)。
2.1.2行為要素新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目所具有的戰(zhàn)略性、示范性和廣泛性決定了績(jī)效審計(jì)的復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)模式選擇等績(jī)效審計(jì)行為要素都提出了更高的要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證績(jī)效審計(jì)信息的真實(shí)性和權(quán)威性，科學(xué)、合理地選用績(jī)效審計(jì)機(jī)理，避免以偏概全?？?jī)效審計(jì)規(guī)范體現(xiàn)在技術(shù)、道德和法律3方面，需要做到有法可依、公平公正、保證審計(jì)質(zhì)量。績(jī)效審計(jì)信息包括審計(jì)過(guò)程中形成的內(nèi)部信息和協(xié)作部門提供的外部信息，反映新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效隨時(shí)間發(fā)生變化?？?jī)效審計(jì)方法的選取受多方面因素影響，直接決定項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)能否成功?？?jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)工作結(jié)束后審計(jì)主體對(duì)被審對(duì)象作出不恰當(dāng)判斷，并造成決策失誤的可能性，包括評(píng)價(jià)、歸因和建議3種風(fēng)險(xiǎn)?？?jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作為有效對(duì)策，能夠約束、降低績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量。
2.1.3結(jié)果要素新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目以區(qū)域農(nóng)業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，其成功與否取決于多個(gè)目標(biāo)，績(jī)效審計(jì)局限于單個(gè)項(xiàng)目或單個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)是沒(méi)有意義的。新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的行為要素是績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)，包括績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、績(jī)效審計(jì)功能和績(jī)效審計(jì)結(jié)果?？?jī)效審計(jì)目標(biāo)由一般目標(biāo)和具體目標(biāo)組成。一般目標(biāo)反映普遍性，具體目標(biāo)反映特殊性，二者相互聯(lián)系。績(jī)效審計(jì)功能是對(duì)新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目自身和相關(guān)部門在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性3方面進(jìn)行的專業(yè)審查、評(píng)價(jià)和鑒定，促進(jìn)資源合理配置?？?jī)效審計(jì)結(jié)果是審計(jì)主體給出的評(píng)價(jià)和建議，是績(jī)效審計(jì)的結(jié)論公告，也是審計(jì)結(jié)果的一部分，有利于信息公開(kāi)和交流。
2.2新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)作用機(jī)理
績(jī)效審計(jì)是多要素相互作用而形成的有機(jī)整體?？?jī)效審計(jì)作用機(jī)理就是各要素間的相互作用。新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的構(gòu)成要素包括標(biāo)準(zhǔn)要素、行為要素和結(jié)果要素。結(jié)果要素通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)要素引導(dǎo)行為要素，反映績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)容，決定績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，但在一定程度上又受制于行為要素，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)行為直接服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)，三者關(guān)系復(fù)雜。行為要素和結(jié)果要素是績(jī)效審計(jì)的核心，標(biāo)準(zhǔn)要素則是連接兩者的紐帶，掌握新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)作用機(jī)理，有益于更好地實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。
3新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理影響因素
將新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的影響因素分為客觀因素和主觀因素兩點(diǎn)進(jìn)行討論。
3.1客觀因素
影響我國(guó)新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的客觀因素是從農(nóng)業(yè)項(xiàng)目和社會(huì)環(huán)境等可能造成固有風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，主要包括被審對(duì)象內(nèi)部控制制度、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律法規(guī)建設(shè)4個(gè)方面。
3.1.1被審對(duì)象內(nèi)部控制制度被審對(duì)象內(nèi)部制度可以直接影響績(jī)效審計(jì)的結(jié)果，相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度和審計(jì)制度可以在績(jī)效審計(jì)工作中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有益于審計(jì)人員作出正確判斷。
3.1.2績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)的規(guī)范文件大多針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)，缺乏相關(guān)的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容和績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，天氣和政策因素對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目造成的影響難以準(zhǔn)確量化，審計(jì)法規(guī)中未明確構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，增加了績(jī)效審計(jì)難度。
3.1.3社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境我國(guó)經(jīng)濟(jì)區(qū)域發(fā)展不平衡、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異較大。新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目是面向全國(guó)各個(gè)地區(qū)的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目。政府財(cái)政是其主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，是這些農(nóng)業(yè)項(xiàng)目能夠運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。安定、穩(wěn)健的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目順利實(shí)施的強(qiáng)有力保障。
3.1.4法律法規(guī)建設(shè)新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作需要健全的法律法規(guī)，目前我國(guó)的績(jī)效審計(jì)，特別是在新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目這樣的小眾領(lǐng)域，法律法規(guī)建設(shè)滯后，相關(guān)績(jī)效審計(jì)工作無(wú)法全部做到有法可循，在一定程度上增加了新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2主觀因素
影響我國(guó)新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的主觀因素大多從審計(jì)主體可能形成檢查風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，可以概括為對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)背景選擇、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)主體內(nèi)部控制制度和成本控制4個(gè)方面。
3.2.1對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)背景選擇新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的主體為審計(jì)單位，績(jī)效審計(jì)涉及的范圍較廣，包括所有與農(nóng)業(yè)項(xiàng)目有關(guān)的主體，一般為企業(yè)組織和政府開(kāi)發(fā)管理部門。被審計(jì)對(duì)象的多元化決定了績(jī)效審計(jì)目標(biāo)并非為單一目標(biāo)，不同被審對(duì)象有不同的審計(jì)預(yù)期，提高了績(jī)效審計(jì)的難度。審計(jì)單位在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作時(shí)需要全面了解項(xiàng)目背景，盡可能在平衡各方的基礎(chǔ)上得出正確的績(jī)效審計(jì)結(jié)論。3.2.2審計(jì)人員素質(zhì)審計(jì)人員必須具備良好的個(gè)人修養(yǎng)和專業(yè)能力才能做好績(jī)效審計(jì)工作。在新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方面，審計(jì)人員不足大多是因?yàn)閷I(yè)能力缺失，包括農(nóng)業(yè)績(jī)效知識(shí)和農(nóng)業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。審計(jì)人員往往會(huì)有財(cái)務(wù)審計(jì)慣性思維、關(guān)系分析不足和以偏概全的問(wèn)題，從而發(fā)表不恰當(dāng)和不正確的評(píng)價(jià)。
3.2.3審計(jì)主體內(nèi)部控制制度與被審對(duì)象內(nèi)部控制和審計(jì)制度相同，審計(jì)主體的內(nèi)部控制制度也是加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一種方式，不同的是，其加強(qiáng)的是對(duì)審計(jì)工作中檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制。健全的審計(jì)主體內(nèi)部控制制度是審計(jì)工作順利開(kāi)展的有力保障。
3.2.4成本控制我國(guó)新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目眾多，經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、種類多、涉及范圍各不相同，但是相關(guān)的績(jī)效審計(jì)成本基本相同。審計(jì)單位往往受限于審計(jì)成本，無(wú)法展開(kāi)全面調(diào)查，績(jī)效審計(jì)信息的不完整性和不權(quán)威性對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量造成一定影響。
4新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)施策略
新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的初衷是監(jiān)督新型農(nóng)業(yè)資金使用的合理性，提出項(xiàng)目發(fā)展中的問(wèn)題，促進(jìn)資源合理配置和提升效率，最終造福農(nóng)民。結(jié)合新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的3個(gè)構(gòu)成要素、3要素作用機(jī)理和兩個(gè)影響因素，提出建立健全新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、規(guī)范新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)流程和質(zhì)量控制、完善新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)保障措施3條策略，以此加強(qiáng)新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)工作。
4.1建立健全新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要素是績(jī)效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，完善的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是關(guān)鍵。我國(guó)績(jī)效審計(jì)多注重違法現(xiàn)象，在符合法律法規(guī)、總結(jié)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和參考國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，政府部門需要聯(lián)合審計(jì)單位、農(nóng)業(yè)專家和審計(jì)專家，結(jié)合績(jī)效審計(jì)和新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會(huì)和實(shí)施方面選取合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，經(jīng)過(guò)定性和定量分析，確定各指標(biāo)權(quán)重[5-6]，形成一套有法可依、科學(xué)合理的新型農(nóng)業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
4.2規(guī)范新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)流程和質(zhì)量控制
新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)由準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和整改4個(gè)階段構(gòu)成，審計(jì)工作需要規(guī)范審計(jì)流程和加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目受天氣和政策等不可測(cè)因素影響較大，審計(jì)準(zhǔn)備階段要做好項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)計(jì)劃，結(jié)合項(xiàng)目情況和審前考察，做好特殊情況預(yù)案，以減小后期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員需要與被審對(duì)象加強(qiáng)信息交流，減小信息不對(duì)稱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)各種合理的方法收集真實(shí)可靠的資料并進(jìn)行復(fù)查和審核，保證信息的有效性。審計(jì)報(bào)告和整改階段要關(guān)注行為要素和強(qiáng)化結(jié)果審計(jì)[7]，真實(shí)、詳細(xì)地匯總審計(jì)內(nèi)容，運(yùn)用合理手段進(jìn)行評(píng)估，形成的審計(jì)報(bào)告必須客觀公正，同時(shí)要注重信息反饋，為被審對(duì)象解決問(wèn)題提出建議。
4.3完善新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)保障措施
完善新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)保障措施主要為提高審計(jì)人員素質(zhì)和加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)人員原有的職業(yè)能力已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的發(fā)展，審計(jì)單位需要對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，同時(shí)區(qū)分不同行業(yè)的側(cè)重點(diǎn)，培育綜合素質(zhì)高、特殊領(lǐng)域技能強(qiáng)的專業(yè)人才。完善績(jī)效審計(jì)結(jié)果的作用機(jī)制，加大審計(jì)信息公開(kāi)力度，實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果整改，根據(jù)整改情況決定新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的發(fā)展方向，保持其健康穩(wěn)定發(fā)展。
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作者：林宣佐 單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理與法學(xué)院
