公立醫院科研經費管理內部審計淺析
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摘要:公立醫院作為集醫療、科研、教學于一體的公益性醫療機構，科研是其提升整體水平的重要途徑之一。從公立醫院科研經費內部審計中發現的問題著手，對問題出現的原因進行分析，并提出解決問題的途徑，目的是確保有限的科研經費得以科學、合理的利用，創造更大的價值，有效提高使用效益，增強醫院的競爭力。
關鍵詞:公立醫院;科研經費;內部審計
0引言
在科技發展日新月異的今天，人們強烈地感受到了科學研究的作用。在“科技興院”背景下，科研水平對醫院的長遠發展有著舉足輕重的作用。在中國醫院的各種排名中，科研都占有較大權重。醫院品牌、特色和核心技術都是在科研基礎上打造出來的。科研背后是技術創新和突破，是學科建設和人才培養。科研是公立醫院可持續發展的保障，更是其核心競爭力所在。新冠肺炎疫情暴發至今，中國抗疫成效舉世稱贊，除了得益于制度優勢，流行病調查、病毒快速檢測和疫苗研發運用等也發揮了重要作用，體現出醫學科學研究的重要性。
公立醫院科研為臨床服務，目的是解決臨床診療中的實際問題，通過研究發現新的診療技術和方法，提高診療水平和治療效果，滿足患者需求。在科研過程中，醫院學科建設得到發展，人才隊伍得到培養，廣大人民群眾日益增長的健康需求得到滿足，公立醫院高質量發展得到有力保障。國家對科研越來越重視，為了給科研人員創造寬松的研究環境，對科研經費的管理也有所放松，同時科研經費規模不斷擴大。然而，在這種背景下，科研經費管理和使用問題頻發，一些科研人員通過巧立名目及套、騙、貪、吞、假等手段，套取和侵吞科研經費，導致科研腐敗成為社會熱點問題。近年來，國家加強對科研項目的管理和科研經費的管控，逐步完善科研領域相關管理法規、制度和辦法，使科研經費管理水平得到提高;同時加大對科研腐敗的查處力度，提出科研腐敗“零容忍”。這對公立醫院科研經費內部審計提出了更高要求。公立醫院通過內部審計，及時發現科研經費管理和使用中的問題，杜絕苗頭性傾向，抓早抓小，防微杜漸，保證科研經費使用合法合規，不僅能避免科研資金浪費和資產流失，對科研人員也會起到一定的保護作用;幫助科研人員梳理經費管理和使用中的風險點，制定防控措施，預防、減少和規避風險，完善內部控制制度，能提高科研經費使用效率，促進科研管理體系建設，進而提升核心競爭力。
2公立醫院科研經費管理內部審計中發現的問題
2.1管理制度不健全
通常，公立醫院的科研課題分為縱向課題和橫向課題，課題經費屬于專項經費。縱向課題經費通過向項目申請［1］，通過政府部門立項，應嚴格按照上級批復的預算執行，實行預算管理。審計依據除了國家相關的財經法規，還有專門的國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，國家專項資金管理辦法較全面地約束經費使用情況。橫向課題一般是具體部門為解決技術難關而啟動的項目，主要通過技術合作獲得研發經費。橫向課題經費多是依據醫院制定的相關管理制度及與合作單位簽訂合同來約定。審計中發現，縱向課題雖然有國家相關政策要求和管理辦法約束，但科研經費管理的內部控制制度不健全，缺乏監管和追責制度，政策落實和執行不到位，制度得不到有效執行;橫向課題不被醫院重視，沒有相應的管理制度，項目合同簽訂也缺少流程規范，經費取得、到位和支出只有項目負責人清楚，科研管理部門只起備案作用，財務部門也沒有開立專戶對科研經費進行核算和管理，科研經費使用處于無監督和不可控狀態。公立醫院對科研項目經費缺乏必要的約束，勢必產生問題，造成腐敗。
2.2預算編制不合理
公立醫院對科研經費預算編制比較粗糙，預算編制前未進行充分的可行性調研，編制人員缺乏專業性，存在隨意性，預算編制依據不充分，預算項目不夠細化，與實際需求脫節，造成很多項目資金在使用過程中與預算執行存在偏差，失去了預算的約束力。審計發現，由于公立醫院預算編制缺乏科學性和合理性，不能滿足科研實際需求和進度需要，造成科研人員一邊做科研一邊擔心科研資金使用不規范，不能全身心地投入項目研發，不僅延緩了預算執行進度，也降低了經費支出的使用效益。
2.3經費支出不合規
在內部審計時發現，公立醫院科研經費支出主要存在6個問題。一是存在科研經費支出與科研預算“兩張皮”現象。科研經費支出沒有按照預算執行，支出的內容和金額也比較隨意。二是科研物資采購不符合流程。科研物資采購成為無人監管的盲區，采購對象，采購的金額、時間、方式，供應商選擇，物資驗收等，都由項目負責人一人說了算，不走流程，不經過審批，存在風險。三是購置的設備缺少必要性。有些設備在科研項目臨近結題時購置，與科研課題關聯性不大。四是通過材料費支出套取經費。例如，通過虛構測試化驗內容、提高測試化驗支出標準等方式套取測試化驗費用和加工費。五是違規支取人員經費。例如，虛構人員名單，虛報、冒領勞務費和專家咨詢費，或超標準發放勞務費、專家咨詢費和科研人員績效收入。六是財務管理不規范。財務部門監管不到位，不介入科研經費使用過程，只是簡單地履行付款手續;報銷審核不嚴格，付款依據缺失或超標準付款;科研項目成本核算薄弱，只限于直接成本，沒有將間接成本合理計入。經費支出不合規加大了科研經費管理風險，導致違規違紀行為發生。
2.4經費浪費現象嚴重
在審計中發現，公立醫院科研經費存在很多浪費現象。一是接待費、差旅費、交通費和人員經費占比高;二是購買的設備、材料等物資，價格和價值明顯偏離，存在虛高現象;三是項目結題后所購置的儀器、設備和固定資產未納入醫院固定資產進行統一管理，后續不再使用，成為閑置資產;四是部分科研項目理論與技術具有非常廣泛的應用及發展前景，但結題后，項目負責人出于多方面原因，不再對科研成果進行轉換、推廣和利用，導致科研價值得不到發揮，不能取得良好的效益。
3公立醫院產生科研經費管理內部審計問題的原因分析
3.1醫院對科研管理不重視
目前，我國優質醫療資源總量相對不足，且大部分集中在公立醫院，導致公立醫院人滿為患。醫院負責人日常忙于業務管理和患者就醫服務，對于科研工作只注重課題立項，而疏于課題管理，認為科研課題申報成功后，科研項目的開展、研發和結題由項目負責人全權負責即可，與醫院的關系不大。此外，科研課題結題后，科研成果轉化和實用價值不高，沒有體現出社會效益和經濟效益，也是導致醫院不重視科研管理的原因。
3.2科研人員存在的問題
科研經費管理之所以出現問題，也有科研人員自身客觀和主觀的原因。客觀上，公立醫院科研項目負責人及課題組成員基本是醫務人員［2］，他們雖然對研發過程非常熟悉，且具有較高的醫學水平，但是不熟悉科研經費管理辦法和財務管理制度，在編制預算時僅憑主觀經驗，不能全面、清晰地反映項目明細費用，導致預算編制與經費使用“兩張皮”，預算管理無法全面實施。科研課題時間跨度長，科研項目涉及內容多，若預算編制不科學，在此后的執行過程中勢必與預算批復產生差異，甚至超預算。有的課題負責人不清楚科研物資采購流程，認為只要是科研課題需要的，就可以自行采購，不需要申請、報批和入庫，也不需要納入醫院統一管理;有的科研人員認識比較片面，把科研經費看成團隊的私有財產，項目組對其擁有支配權，可隨意使用。主觀上，有些科研人員法律意識淡薄，個人私欲膨脹，貪腐思想嚴重，利用科研經費監管上的漏洞中飽私囊，把項目經費變成“個人存款”，用于個人和家庭消費。
3.3財務部門存在的問題
公立醫院財務部門工作人員對科研經費支出把關不嚴，違規使用現象普遍存在。少數財務人員職業道德缺失，利用科研人員的信任或對經費賬戶不關心，私自報銷個人費用，甚至假冒和偽造他人簽名，貪污科研經費。有些財務人員業務水平較差，對科研經費的管理辦法和財務管理制度缺乏深入、系統的學習，僅依據醫院財務報銷制度審核經費支出事項，對科研經費報銷和核算缺乏專業性。審核中，有些財務人員只關注審批手續是否齊全、報銷流程是否合規、票據是否真實完整，對經費支出的合法合規性沒有起到監督作用，未及時糾正不合規或超標準的科研經費支出事項，造成經費支出違規，甚至影響科研項目順利結題。
4公立醫院科研經費管理內部審計對策
4.1建立健全科研經費管理體系
公立醫院需要加強科研經費管理體系建設。首先，成立以院領導為組長的科研管理小組，科研管理職能部門、財務部門、審計部門和科研課題組的人員為小組成員，明確各部門的職責分工，各司其職。其次，建立完善的科研經費管理制度。公立醫院科研管理職能部門和財務部門應從制度執行、內部控制、預算管理、科研管理把關、財務報銷審批、項目負責人誠信度、內部信息公開、資金使用績效評價等方面完善規章制度，填補管理漏洞，加強項目審核及跟蹤監督，推動形成科學、規范、嚴密的科研管理體系。再次，設置科研經費管理崗位。根據項目需求，合理配備相對固定的科研財務助理，明確職責，為科研人員在項目預算編制和調劑、經費報銷、財務決算和驗收等方面提供專業服務，減輕科研人員事務性負擔。財務部門科研經費管理應設置專職會計崗位，負責科研經費的報銷和記賬工作，定期與科研財務助理對賬，辦理科研經費結題事宜。最后，利用科研報銷信息系統［3］。通過核對會計系統與科研報銷信息系統的賬務，做到科研經費管理既全面又及時，同時提高工作效率。
4.2加強科研人員和財務人員培訓
公立醫院需要就科研經費管理不斷加強對科研人員和財務人員的培訓。一是強化科研人員和財務人員的法律意識。利用科研經費腐敗典型案例，開展警示教育，從思想上筑牢不敢腐和不想腐的防線。二是強化科研人員的管理意識。科研團隊的項目負責人在組建、建設、管理、引領方面都起著至關重要的作用，培訓科研團隊負責人扮演好雙重角色:學術權威和優秀管理者。三是加強科研管理職能部門管理水平。職能部門通過自身較高的政策水平，指導科研人員進行調查研究和充分論證，科學、合理地編制符合政策要求、程序規范、費用細化、近期目標和遠期目標相適應的科研預算，將除設備費用外的其他費用調劑權全部下放給項目負責人，由項目負責人根據科研活動實際需要自主安排，確保預算編制和執行一致。四是加強對財務人員的專業培訓。首先，通過系統性學習科研經費相關政策文件，了解科研過程，把握科研規律，提高科研財務管理專業能力;其次，提高管理科學性，財務人員只有參與從項目申報、立項、預算編制、經費支出、結題驗收到評價考核全過程，才能提高預算編制的科學性、合理性，保障經費支出的合法性、合規性;最后，提高服務意識，培養財務人員積極、主動地服務科研的意識，做到未雨綢繆，加大宣傳科研財務管理政策，得到科研人員的理解和信賴。
4.3暢通溝通和協調機制
公立醫院科研經費管理涉及多部門合作，各部門間應有效溝通、共同協作、優化流程、齊心協力，為科研人員做好服務工作，科研經費管理水平自然會得到提高。一是加強和科研管理部門溝通。科研管理部門通過各種途徑向科研人員推送最新的科研經費管理辦法和相關制度，確保科研人員能及時調整工作，落實政策，規范科研經費的使用。二是加強和財務部門溝通。科研項目負責人應主動請財務部門從財務核算和管理的角度為項目預算編制提出建設性意見，全面核算項目實施成本，提高預算編制的可行性、科學性;經費支出前，征求財務部門的意見和建議，確保經費使用合法合規。三是加強和采購部門溝通。科研物資采購既要符合流程規范，又要簡單易行，及時滿足科研工作需求，優化科研周期和進度。科研項目組成員在立項后，及時將預算內所需的設備、試劑和耗材目錄報送至醫院采購部門，由采購部門匯總后，確定所需設備、試劑和耗材的主要類別，招標選擇定點供應商庫，保障項目研發階段的物資供應。
4.4發揮內部審計的監督和咨詢服務作用
公立醫院應發揮好內部審計工作在科研經費管理中的作用。一是內部審計人員認真學習各類科研經費的管理辦法及醫院的相關科研管理規定，為開展審計工作做好必要的政策儲備。二是發揮內部審計的優勢。內部審計人員對醫院整體情況比較了解，掌握了科研項目負責人的情況和管理水平，在研科研項目的目標任務、經費支出、完成情況、配套資金的落實情況及課題結題后續情況等，對問題和風險多發的環節就會做到心中有數，發揮審計的預警作用，從源頭上進行風險防控，降低風險發生的概率。即使出現問題，也能及時找出原因，填補漏洞，改進管理，完善內部控制。三是運用靈活多樣的形式進行內部審計。根據醫院科研項目的具體情況:對資金量小，流程簡單的項目進行隨機抽查審計;對臨床反應比較多的問題進行專項審計;對科研管理職能部門開展內控制度執行情況審計;把科研經費審計融入其他審計項目;還可以借助外部的審計成果，通過多種方式達到提高內部審計效率的目的。四是針對重大科研項目開展全過程跟蹤審計。首先，做到事前預防。應將審計關口前移，從科研項目立項、預算編制開始，配合財務部門加強對科研人員的政策指導，盡早介入，梳理各環節的風險點，從源頭上加強和規范基礎工作，建立風險防控體系，為科研人員提供建設性咨詢服務。其次，做到事中控制。在科研項目研發過程中，進行事中審計，及時發現科研經費管理漏洞和科研經費支出違規現象，提出整改要求，防微杜漸，保證科研項目合法合規順利結題。最后，做到事后監督。科研項目結題后，對用科研經費采購的設備和固定資產是否納入醫院資產進行統一管理，是否存在資產閑置，對科研項目形成的專利權等無形資產是否統一登記備查等進行監督，防止國有資產流失。
5結語
本文對公立醫院科研經費管理內部審計中出現的問題進行了剖析，提出了建立健全科研經費管理體系、加強科研人員和業務人員培訓、暢通溝通和協調機制、發揮內部審計的監督和咨詢服務作用等對策，促使公立醫院提高科研經費管理水平，科學化和規范化使用科研經費，從而提高公立醫院科研的社會效益和經濟效益。
參考文獻
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作者:孟麒 單位:復旦大學附屬兒科醫院安徽醫院 安徽省兒童醫院