資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)踐論文

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一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面的問(wèn)題

從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定是不符合要求的。首先，企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量不能得到真實(shí)反映。雖然計(jì)提減值準(zhǔn)備后使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確。但是當(dāng)減值恢復(fù)時(shí)，使得其賬面價(jià)值低于實(shí)際價(jià)值，反而顯示了錯(cuò)誤的信息，誤導(dǎo)了信息使用者。其次，巨額收益會(huì)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置時(shí)獲得。當(dāng)企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際處置時(shí)，需要轉(zhuǎn)銷(xiāo)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，這樣就會(huì)增加本年度的獲利。因此，企業(yè)可以通過(guò)前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在虧損年度，將資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)獲取高額利潤(rùn)。準(zhǔn)則的規(guī)定并沒(méi)有從根本上遏制企業(yè)隨意操縱利潤(rùn)現(xiàn)象。

（二）資產(chǎn)減值信息披露方面的問(wèn)題

第一，披露不充分?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)只是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要資產(chǎn)減值的金額，而某項(xiàng)資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提或者少提了，以及導(dǎo)致資產(chǎn)減值的原因等實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容則不會(huì)進(jìn)行披露。但對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者來(lái)說(shuō)，他們不了解企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)真實(shí)狀況，無(wú)法知曉企業(yè)是否合規(guī)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)法從現(xiàn)有的附注披露中獲取必要的信息。第二，資產(chǎn)可收回金額方面的確認(rèn)很少披露。例如：未來(lái)現(xiàn)金流量的測(cè)算方法以及確定折現(xiàn)率的依據(jù)沒(méi)有告知，而這兩個(gè)因素對(duì)于可回收金額的確定影響重大，報(bào)表外部使用者不能判斷企業(yè)的可回收金額是否合理。加之本身報(bào)表外部使用者與企業(yè)之間就是一種信息不對(duì)稱(chēng)的狀態(tài)，這無(wú)疑增加了外部使用者判斷資產(chǎn)減值是否合理的難度。

二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首先，須深入研究有關(guān)禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的條款。禁止轉(zhuǎn)回有悖于資產(chǎn)的本質(zhì)，而且并不是所有的企業(yè)都通過(guò)這個(gè)進(jìn)行了盈余管理，對(duì)于正常的資產(chǎn)價(jià)值回升，企業(yè)還是應(yīng)該客觀真實(shí)反映。因此，準(zhǔn)則可以考慮轉(zhuǎn)回的具體操作規(guī)定，比如企業(yè)每次轉(zhuǎn)回不能超過(guò)一個(gè)數(shù)額，需要分期轉(zhuǎn)回等，避免一次性大額轉(zhuǎn)回的行為。其次，關(guān)于資產(chǎn)減值確認(rèn)方面，不能僅簡(jiǎn)單依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在減值跡象判斷以及資產(chǎn)組的認(rèn)定上，應(yīng)會(huì)同企業(yè)其他部門(mén)共同確認(rèn)，并且提供相關(guān)證明，這樣可以更加客觀地反映企業(yè)狀況。最后，建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的法律法規(guī)。法律法規(guī)對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行的規(guī)范性具有極大的促進(jìn)作用，加大對(duì)違反準(zhǔn)則的企業(yè)和責(zé)任人的處罰力度，促使準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行。

（二）規(guī)范信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象時(shí)的一個(gè)重要參考就是可回收金額，它是由公允價(jià)值減去處置費(fèi)用和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定的。而公允價(jià)值及未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都需要一個(gè)公開(kāi)有效的外部信息市場(chǎng)來(lái)支持，雖然我國(guó)目前價(jià)格市場(chǎng)仍不完善，但是可以由政府部門(mén)如物價(jià)局等相關(guān)部門(mén)，建立一個(gè)公開(kāi)有效的市場(chǎng)定價(jià)體系，實(shí)時(shí)披露各種市場(chǎng)如證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等市場(chǎng)的價(jià)格，對(duì)資產(chǎn)價(jià)格的正常變動(dòng)予以披露，同時(shí)可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)向企業(yè)傳達(dá)相關(guān)市場(chǎng)信息，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量變得更加公開(kāi)透明。

（三）提高信息披露質(zhì)量

投資者、債權(quán)人等信息使用者已不能滿足表內(nèi)披露所提供的信息，表內(nèi)披露的資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)信息對(duì)于信息使用者的價(jià)值已經(jīng)很小，也不能完整體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，所以企業(yè)需要通過(guò)表外信息更進(jìn)一步地披露資產(chǎn)減值的詳細(xì)資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更多說(shuō)明判斷減值的依據(jù)，如可回收金額確認(rèn)的依據(jù)。爭(zhēng)取做到讓更多的普通人也能夠看懂財(cái)務(wù)報(bào)表所表達(dá)的意思，讓投資者能夠相信企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)減值的處理都是有理有據(jù)的。

（四）加強(qiáng)外部獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督

資產(chǎn)減值金額的確定需要會(huì)計(jì)人員對(duì)外部信息進(jìn)行大量的主觀判斷，并且它可以影響當(dāng)期利潤(rùn)，造成很多公司在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)存在隨意性。公司在確認(rèn)資產(chǎn)減值金額時(shí)往往不是從客觀情況出發(fā)，而是根據(jù)自身的利益來(lái)決定，這對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生了巨大的誤導(dǎo)。并且一般投資者由于其專(zhuān)業(yè)水平有限，很難對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息做出準(zhǔn)確判斷，也不能辨別其中真?zhèn)巍＜訌?qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督能夠有效辨別公司的處理是否合理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠依靠其本身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及實(shí)踐能力判斷公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息的合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)涉及非流動(dòng)資產(chǎn)的重大資產(chǎn)減值進(jìn)行著重審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)程序。應(yīng)當(dāng)提高自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德操守，以“獨(dú)立第三方”的身份對(duì)公司進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的監(jiān)督。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的監(jiān)管，若發(fā)現(xiàn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所導(dǎo)致的審計(jì)事故，也應(yīng)追究相關(guān)法律責(zé)任。

作者：武建新 呂盼 張煜 單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院