煤化工企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐

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摘要：作為煤化工企業(yè)，需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和行業(yè)狀況，科學(xué)制定管理會(huì)計(jì)的思路，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程與成本管理，以企業(yè)資源整合為目標(biāo)，定位于戰(zhàn)略支撐、流程管控、成本管理，依托信息化下數(shù)據(jù)共享中心發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控流程核心作用，以成本管理為核心要素，發(fā)揮公司成本優(yōu)勢(shì)，提高公司整體效益和效率，有力促進(jìn)企業(yè)管理升級(jí)，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造力。

關(guān)鍵詞：信息化；流程管控；成本管理；資源整合

河南開(kāi)祥化工有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)開(kāi)祥化工）是2004年成立的一家中外合資企業(yè)，2009年被義馬煤業(yè)集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)義煤集團(tuán)公司）全資收購(gòu)，是河南省百高企業(yè)、河南省重點(diǎn)支持的煤化工企業(yè)，已形成煤—甲醇—二甲醚，煤—甲醇—1,4-丁二醇—PBT兩條產(chǎn)業(yè)鏈，是全國(guó)最大的1,4-丁二醇供應(yīng)商，截止2017年總資產(chǎn)40億元，銷(xiāo)售收入26億元，利潤(rùn)1億元。先后榮獲“全國(guó)甲醇生產(chǎn)30強(qiáng)企業(yè)”、“兩化融合管理體系貫標(biāo)”評(píng)定通過(guò)企業(yè)等稱(chēng)號(hào)。本文聚焦信息化下煤化工企業(yè)流程管理和成本管理的實(shí)踐予以探討。

一、管理會(huì)計(jì)在煤化工企業(yè)的應(yīng)用背景

（一）國(guó)家號(hào)召開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐

會(huì)計(jì)工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的支撐作用，必須隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)需求及時(shí)進(jìn)行改革和升級(jí)。前財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉指出：如果說(shuō)打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)“升級(jí)版”的關(guān)鍵在于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，那么，打造中國(guó)會(huì)計(jì)工作“升級(jí)版”的重點(diǎn)就在于大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)。立足國(guó)情、借鑒國(guó)際，我國(guó)會(huì)計(jì)工作改革必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，全力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，構(gòu)建中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)和管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。

（二）煤化工企業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展需要管理會(huì)計(jì)

以成本管理為重要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)，通過(guò)面向企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)，滲透到企業(yè)組織的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)層面，為企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)務(wù)計(jì)劃、過(guò)程控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理活動(dòng)提供相關(guān)信息和科學(xué)方法，能夠有力促進(jìn)企業(yè)管理升級(jí)，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造力。企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展中最重要的是要具備自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這樣才能在市場(chǎng)環(huán)境下抵抗住各種風(fēng)險(xiǎn)侵?jǐn)_，保持好自己的航向，確保戰(zhàn)略目標(biāo)不偏離。因此管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型和升級(jí)對(duì)支撐企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和戰(zhàn)略發(fā)展、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。

二、信息化下煤化工企業(yè)管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵及定位

目標(biāo)：（1）打造財(cái)務(wù)戰(zhàn)略引擎，實(shí)現(xiàn)效益和效率提升；發(fā)揮財(cái)務(wù)一體化管控作用，打造卓越流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控完整、執(zhí)行有效；發(fā)揮財(cái)務(wù)資源整合作用，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。（2）建設(shè)具有煤化工企業(yè)特色的管理會(huì)計(jì)組織體系，建立信息化為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)一體化管控平臺(tái)，建立新型管理會(huì)計(jì)制度體系，建設(shè)一支具備管理會(huì)計(jì)的人才隊(duì)伍。內(nèi)涵及定位：關(guān)注戰(zhàn)略、流程與成本，聚焦戰(zhàn)略管控、流程管理、成本管理，以打造財(cái)務(wù)戰(zhàn)略引擎、發(fā)揮財(cái)務(wù)一體化管控、整合企業(yè)資源為目標(biāo)，定位于戰(zhàn)略支撐、流程優(yōu)化、成本管控。開(kāi)祥化工通過(guò)建立新型管理會(huì)計(jì)組織體系，有效整合財(cái)務(wù)資源，以信息化為基礎(chǔ)，建設(shè)一支具備管理會(huì)計(jì)素質(zhì)的人才隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。開(kāi)祥化工運(yùn)用SWOT分析法，制定企業(yè)戰(zhàn)略，提供決策支持；基于平衡計(jì)分卡理論，規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略，發(fā)揮財(cái)務(wù)戰(zhàn)略引擎作用；戰(zhàn)略執(zhí)行整合財(cái)務(wù)預(yù)算、核算、結(jié)算資源，保證企業(yè)戰(zhàn)略支撐；建立平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略管理評(píng)估與監(jiān)測(cè)體系，實(shí)現(xiàn)持續(xù)戰(zhàn)略管理。開(kāi)祥化工依托信息化下數(shù)據(jù)共享中心發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控流程核心作用。推動(dòng)以財(cái)務(wù)為核心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)供應(yīng)鏈一體化、財(cái)務(wù)人力資源一體化、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理一體化、資金管理與經(jīng)營(yíng)管控一體化、成本與考核一體化。通過(guò)完善的“五位一體化”流程管控，堵塞監(jiān)管漏洞，確保公司內(nèi)控制度完整有效、執(zhí)行到位，實(shí)現(xiàn)公司效益和效率提升。開(kāi)祥化工成本管理以財(cái)務(wù)資源整合促使企業(yè)形成以成本管理為核心要素，發(fā)揮公司成本優(yōu)勢(shì)，提高公司整體效益和效率。結(jié)構(gòu)層面成本為項(xiàng)目建設(shè)提供決策支持、執(zhí)行層面成本為作業(yè)成本管理落實(shí)預(yù)算導(dǎo)向、控制層面成本依托信息化實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)管控等三個(gè)方面將成本的發(fā)生與控制統(tǒng)籌考慮，實(shí)現(xiàn)開(kāi)祥化工成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。開(kāi)祥化工借鑒國(guó)內(nèi)外煤化工企業(yè)管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)理念，充分利用先進(jìn)信息技術(shù)，科學(xué)制定企業(yè)管理會(huì)計(jì)定位的基本思路。

三、信息化下煤化工企業(yè)管理會(huì)計(jì)在開(kāi)祥化工的應(yīng)用

針對(duì)信息化在開(kāi)祥化工的開(kāi)展，下面聚焦煤化工企業(yè)流程管理和成本管理在開(kāi)祥化工的應(yīng)用和實(shí)踐予以探討。

（一）聚焦流程管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)一體化管控核心作用

開(kāi)祥化工規(guī)劃了兩條產(chǎn)業(yè)鏈、三個(gè)園區(qū)、六套裝置，公司為下設(shè)三個(gè)獨(dú)立法人子公司，業(yè)務(wù)統(tǒng)一由一個(gè)財(cái)務(wù)中心核算，為解決人員少、流程多、結(jié)算難、數(shù)據(jù)信息大等問(wèn)題，基于信息化與財(cái)務(wù)管理融合，通過(guò)財(cái)務(wù)供應(yīng)鏈等一體化搭建，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化流程管控，提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，確保公司內(nèi)控方法、措施、程序完整，執(zhí)行有效，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第一，財(cái)務(wù)供應(yīng)鏈一體化，優(yōu)化價(jià)值鏈管控流程。財(cái)務(wù)供應(yīng)鏈一體化是指供應(yīng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)物資計(jì)劃、庫(kù)存平衡、請(qǐng)購(gòu)單、合同、訂單、到貨驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、結(jié)算、材料分配、記賬的一體化業(yè)務(wù)流程。通過(guò)供應(yīng)鏈管理信息化，將財(cái)務(wù)、供應(yīng)和磅房系統(tǒng)融合，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)間的工作協(xié)同，將采購(gòu)業(yè)務(wù)中的預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等部門(mén)的授權(quán)、審批相分離，實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理與關(guān)鍵點(diǎn)控制，優(yōu)化價(jià)值鏈管控流程，防范供應(yīng)鏈過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊，提高采購(gòu)效率，減少采購(gòu)成本。第二，財(cái)務(wù)人力資源一體化，優(yōu)化績(jī)效管控流程。財(cái)務(wù)人力資源一體化基于NC系統(tǒng)，主要是將先進(jìn)信息技術(shù)運(yùn)用于人力資源管理，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)NC系統(tǒng)對(duì)接。公司通過(guò)建立人力資源管理公用平臺(tái)，為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整和績(jī)效管控流程優(yōu)化提供最新人力資源信息以輔助決策。建立考核溝通渠道，確?？己擞涗浗Y(jié)果完整保存，財(cái)務(wù)準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量并發(fā)放員工薪酬，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核與薪酬發(fā)放的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，調(diào)動(dòng)員工積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)公司及員工自身發(fā)展。第三，財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理一體化，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)效益最大化。財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理一體化是基于信息化手段，建立全生命周期的資產(chǎn)管理，盤(pán)活閑置資產(chǎn)，發(fā)揮存量資產(chǎn)效能，提升資產(chǎn)管理和處置的專(zhuān)業(yè)化和精細(xì)化水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理“效益最大化”。建立公司資產(chǎn)全生命周期信息共享、服務(wù)、管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)采購(gòu)、使用、維護(hù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部有效控制。在公司資產(chǎn)購(gòu)置、維護(hù)、運(yùn)營(yíng)、使用核算和處置環(huán)節(jié)中，集中掌控主要資產(chǎn)配置情況、使用狀態(tài)，使得資產(chǎn)調(diào)配更加合理，發(fā)揮資產(chǎn)最大效益。第四，資金管理與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃一體化，保證財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致。資金管理與經(jīng)營(yíng)管控一體化，以資金管理、BQ報(bào)表分析作為核心，與公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相結(jié)合，保障資金安全、高效使用，進(jìn)一步提升公司資金管理水平。通過(guò)資金管理與經(jīng)營(yíng)管控一體化，使財(cái)會(huì)人員從資金項(xiàng)目單純“把關(guān)”審定變?yōu)橹苯訁⑴c經(jīng)營(yíng)資金過(guò)程管控，保證財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致性。第五，成本與作業(yè)流程一體化，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管控。NC成本管理是通過(guò)配置業(yè)務(wù)規(guī)則、系統(tǒng)自動(dòng)從相關(guān)系統(tǒng)取數(shù)、自動(dòng)完成成本計(jì)算和回填相關(guān)系統(tǒng)的自動(dòng)化業(yè)務(wù)模式。成本管理模塊的實(shí)施，建立起以甲醇、二甲醚、1,4丁二醇，PBT等四種成本中心為格局的核算體系，使財(cái)務(wù)職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，提升財(cái)務(wù)管理水平。公司把成本當(dāng)成資源投入，通過(guò)追溯成本動(dòng)因找出有效的成本作業(yè)，消除不增值的成本作業(yè)，不斷優(yōu)化價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)成本與作業(yè)流程一體化，做到全過(guò)程、全方位動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管控，實(shí)現(xiàn)成本投入最優(yōu)、經(jīng)濟(jì)效益最佳。開(kāi)祥化工通過(guò)信息化與財(cái)務(wù)管理融合，以信息化為載體實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管控，通過(guò)信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)為中心的業(yè)務(wù)協(xié)同，財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門(mén)高度融合，以業(yè)務(wù)共享和協(xié)同將財(cái)務(wù)資源投入到提供決策制定、企業(yè)運(yùn)營(yíng)方向確定支持上，充分依托信息化下數(shù)據(jù)共享中心發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控流程核心作用。

（二）聚焦成本管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)資源整合作用

開(kāi)祥化工成本管理以財(cái)務(wù)資源整合促使企業(yè)形成以成本管理為核心要素，發(fā)揮公司成本優(yōu)勢(shì)，提高公司整體效益和效率。通過(guò)參與企業(yè)戰(zhàn)略管理，控制企業(yè)結(jié)構(gòu)層面成本；基于流程一體化管控，持續(xù)開(kāi)展執(zhí)行層面成本管理；基于“四算合一”成本管理模式，降低控制層面成本。通過(guò)聚焦成本管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)資源整合作用，實(shí)現(xiàn)公司成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。第一，參與企業(yè)戰(zhàn)略管理，控制企業(yè)結(jié)構(gòu)層面成本。年產(chǎn)2×4.5萬(wàn)噸1,4-丁二醇項(xiàng)目，采用炔醛法1，4-丁二醇生產(chǎn)工藝，主要原料是甲醇、電石和氫氣，是目前世界先進(jìn)的工藝技術(shù)，能耗達(dá)到國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平。該項(xiàng)目緊鄰20萬(wàn)噸甲醇裝置而建，原材料就地取材，水、電、氣等公用工程依托甲醇裝置實(shí)現(xiàn)資源共享，所需氫氣從甲醇馳放氣中提取，使放空尾氣得到綜合利用，既降低了成本又減少了環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)了良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。開(kāi)祥化工樹(shù)立“大成本理念”，依托煤炭資源，延伸甲醇-二甲醚-1,4-丁二醇-PBT這一產(chǎn)業(yè)鏈條，提高公用工程使用效率，使資源效能充分利用，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效益，增強(qiáng)公司整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。第二，基于流程一體化管控，持續(xù)開(kāi)展執(zhí)行層面成本管理?；谪?cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息同步處理和監(jiān)控，從而使企業(yè)內(nèi)部流程更加優(yōu)化，通過(guò)確定成本核算方式，抓取成本控制關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行成本管理創(chuàng)新等，持續(xù)開(kāi)展執(zhí)行層面成本管理。基于產(chǎn)品屬于大批量、多品種，生產(chǎn)不可間斷、流程化，確立以甲醇、二甲醚、1,4-丁二醇，PBT四種產(chǎn)品為中心的成本核算體系。在成本控制關(guān)鍵點(diǎn)，通過(guò)大宗物料系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭、甲醇、電石、PTA等原材料的成本管控。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，采用競(jìng)價(jià)機(jī)制、市場(chǎng)預(yù)測(cè)機(jī)制、基于信息化的結(jié)算、化驗(yàn)、過(guò)磅“三權(quán)分離”機(jī)制，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)成本控制。在消耗控制環(huán)節(jié)，通過(guò)每月下達(dá)單耗控制目標(biāo)，月底進(jìn)行對(duì)標(biāo)考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。修理費(fèi)、安全費(fèi)、技改費(fèi)等專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用，采用NC流程化和預(yù)決算管控模式，實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管控?；谛畔⒒?，對(duì)成本管理進(jìn)行創(chuàng)新，融入戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本法理念，諸如研發(fā)費(fèi)用等成本當(dāng)作資源投入，加大對(duì)稅收優(yōu)惠政策的研判力度，使成本管控和抵稅效應(yīng)得到充分發(fā)揮。近年來(lái)，研發(fā)費(fèi)用累計(jì)加計(jì)扣除10500萬(wàn)元，抵、免企業(yè)所得稅2625萬(wàn)元。第三，基于“四算合一”成本管理模式，降低控制層面成本。通過(guò)整合財(cái)務(wù)預(yù)算、核算、決算、結(jié)算資源，建立“四算合一”的成本管理模式，從控制層面降低企業(yè)成本。在生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出方面，依照“四算合一”的成本管理模式，通過(guò)強(qiáng)化預(yù)算、細(xì)化核算、管控決算、依規(guī)結(jié)算，實(shí)現(xiàn)成本管理信息準(zhǔn)確、及時(shí)、有效，使各項(xiàng)成本費(fèi)用得到有序管控。在修理費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用等生產(chǎn)性支出方面，采用“申請(qǐng)、預(yù)算、合同、驗(yàn)收、決算、結(jié)算”一體化管控模式，強(qiáng)化成本費(fèi)用管控。為進(jìn)一步控制非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用支出，公司通過(guò)外包輔助業(yè)務(wù)，有效地降低了食堂、保安、綠化、保潔等輔助性費(fèi)用的支出；全面推行OA協(xié)同辦公和網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)，流程審批由“領(lǐng)導(dǎo)面簽”變?yōu)椤熬W(wǎng)上審批”，提升公司經(jīng)營(yíng)管理效率，降低辦公費(fèi)等可控費(fèi)用支出。2017年度非生產(chǎn)性費(fèi)用在年初制定指標(biāo)基礎(chǔ)上縮減了20%，增大了公司利潤(rùn)空間。

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作者：張廣華 單位：中浩德控股集團(tuán)有限公司