醫(yī)院會計制度改革面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對措施

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摘要：經(jīng)濟(jì)體制改革的加速推進(jìn)，產(chǎn)生了更加多元化的醫(yī)院經(jīng)營模式和投資主體，許多非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，如民營醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等等。《醫(yī)院會計制度》是事業(yè)單位醫(yī)院所遵循的基本制度，而《民營非營利性組織會計制度》或《企業(yè)會計制度》是民營醫(yī)院的基本制度。本文研究了醫(yī)院事業(yè)單位的會計制度在新形勢下的改革，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：會計制度；醫(yī)院事業(yè)單位制度改革

《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》是從1998年開始在我國推行的。與之前事業(yè)單位所使用的會計核算體系相比，現(xiàn)行的體制有了很大的轉(zhuǎn)變。伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的提升和發(fā)展，公共財政體制以及醫(yī)療衛(wèi)生體制都進(jìn)行了改革，我國財政部在2009年正式公開了《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿)。在2010年又頒布了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引(征求意見稿)》以推進(jìn)和落實最新的《醫(yī)院會計制度》。在新的意見稿中強(qiáng)調(diào)了當(dāng)前醫(yī)院改革所面臨的實際需求，明確了目前醫(yī)院會計事務(wù)中所亟待解決的問題。因此，我們能夠發(fā)現(xiàn)會計制度的重要性，總結(jié)當(dāng)前會計報告制度存在的問題。下面本文從成本核算和會計報告制度兩個方面探討了如何更好地開展會計制度改革。

一、成本核算方面存在的挑戰(zhàn)及對策

近年來出現(xiàn)的醫(yī)患糾紛事件，給醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革帶來了很大的阻力，出現(xiàn)了諸多的問題。如醫(yī)藥費(fèi)過分高價、醫(yī)院收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不公開透明。假如醫(yī)院在日常運(yùn)行中能夠?qū)⒚恳豁椩\療業(yè)務(wù)和藥品的具體費(fèi)用都形成一份具體的成本核算報告，不僅能夠消除患者對醫(yī)院的消極態(tài)度，還能夠調(diào)動社會各界力量和相關(guān)的監(jiān)管部門對醫(yī)院的收費(fèi)進(jìn)行第三方監(jiān)督，保證醫(yī)院的利潤水平較為公正。目前醫(yī)院的會計核算體制中在以下幾個方面存在一些問題：（1）對實行成本核算認(rèn)識不足。大部分事業(yè)單位的財務(wù)管理部門沒有認(rèn)識到成本核算的意義，還在受著傳統(tǒng)經(jīng)營理念的引導(dǎo)，沒有將成本核算視為一個重要的工作。有成本核算意識的情況下，還不能正確區(qū)分各類成本核算管理。例如，將財務(wù)會計成本核算管理為重，將責(zé)任成本核算管理為輕；重視直接成本核算，輕視間接成本核算；沒有形成具體詳細(xì)的成本費(fèi)用的界限；內(nèi)部成本核算的方法不嚴(yán)格等等。（2）缺乏統(tǒng)一的成本核算管理管理制度。我國缺乏系統(tǒng)的事業(yè)單位成本核算理論，缺乏指導(dǎo)。造成很多事業(yè)單位未能使用正確的成本核算方法，在具體核算時計算范圍也不一致。因此，成本核算的數(shù)據(jù)資料僅僅可以供企業(yè)內(nèi)部使用，無法與其他單位相比，難以開展成本效益分析。（3）成本核算方法過于簡單。醫(yī)院所提供的藥品，也可以視為工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時并不詳細(xì)。醫(yī)院的成本核算常常需要設(shè)置“醫(yī)療支出”和“藥品支出”兩個賬戶?！肮芾碣M(fèi)用”包含了醫(yī)院的行政管理和后勤部門的費(fèi)用，此類費(fèi)用在月末時被統(tǒng)計為“醫(yī)療支出”或者是“藥品支出”的一項。在進(jìn)行產(chǎn)品的成本核算時，要考慮到費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}，例如水電使用費(fèi)用、工作人員的薪酬費(fèi)用、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。這些共同費(fèi)用的歸類和分配的合理與否與產(chǎn)品成本直接掛鉤。在設(shè)置上容易出現(xiàn)不規(guī)范不合理。每一個事業(yè)單位的會計科目內(nèi)容不同，科目設(shè)置千差萬別，造成賬目不清楚，不能給管理者提供可靠地會計信息。

二、現(xiàn)行的醫(yī)院會計核算體制中成本核算面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對措施

（1）轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)認(rèn)識。對于一個單位來說，成本核算是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的一個重要部分，直接與各個員工的利益相關(guān)，需要企業(yè)的管理者有足夠的重視程度。要提高員工對于成本核算的重要意識，成本核算時醫(yī)院內(nèi)部每一個員工的事情，并非只是財務(wù)科人員的工作，培養(yǎng)其成本意識。另外，要設(shè)立專門的成本核算管理組織，將工作分配到人，從上到下，從行政、后勤等多個部門形成有機(jī)的協(xié)作，開展好成本核算工作。（2）建立完整的醫(yī)院事業(yè)單位成本核算理論與體系。要加強(qiáng)不同行業(yè)之間的合作，使用一致的成本核算方法和核算范圍。方便核算成果能夠被單位內(nèi)外使用，開展成本效益分析。（3）成本核算適當(dāng)增設(shè)科目。成本核算的方法不夠詳細(xì)具體也會影響核算成果。為解決此問題，可參考工業(yè)企業(yè)中所使用的“制造費(fèi)用”，即增加設(shè)置“共同支出”來與“醫(yī)療支出”和“藥品支出”形成并列賬戶，以統(tǒng)計醫(yī)院在生產(chǎn)和提供勞務(wù)的過程中所帶來的一系列間接費(fèi)用，在月末算賬時將其劃分至“醫(yī)療支出”和“藥品支出”中，形成規(guī)范化的醫(yī)院會計制度。

三、會計報告制度方面面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對措施

會計報告是指政府部門將財務(wù)責(zé)任履行情況向納稅人做詳細(xì)匯報。目前的事業(yè)單位的會計報告體系僅包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表兩個部分，不能全面系統(tǒng)地反映單位的財務(wù)狀況，資金的來龍去脈。如，醫(yī)院事業(yè)單位沒有現(xiàn)金流量表，沒有按照收付實現(xiàn)制來核算，因此醫(yī)院的收支情況表不能說明現(xiàn)金的變動情況。對于醫(yī)院來說，其經(jīng)營性收入是主要經(jīng)濟(jì)來源，必須要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行計算。若經(jīng)營收支結(jié)余并不能完全反映經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的增減變動，會嚴(yán)重影響信息使用者特別是單位內(nèi)部管理者做出財務(wù)決策。要從醫(yī)院事業(yè)單位會計制度的實際出發(fā)，從其需求出發(fā)，形成新型的會計報告體系。

（一）增設(shè)現(xiàn)金流量表為醫(yī)院年度報表

醫(yī)院的現(xiàn)金流量十分重要，需要進(jìn)行監(jiān)督。目前的醫(yī)院會計制度應(yīng)該增加現(xiàn)金流量表，來反映出醫(yī)院的現(xiàn)金收付情況，提升資金管理水平，

（二）增設(shè)醫(yī)療成本明細(xì)表

醫(yī)療成本明細(xì)表可以讓患者了解自己的醫(yī)療費(fèi)用支出情況，還能幫助監(jiān)督部門進(jìn)行調(diào)控，提高醫(yī)療成本的透明度，降低醫(yī)患矛盾的發(fā)生率，杜絕貪污腐敗。

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作者:高明新 單位:山東省胸科醫(yī)院