新預算會計制度施行中的思考探析

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摘要：本文分析預算會計及預算會計制度的概念和意義，分析新預算會計制度出臺后帶來的變化和對會計核算帶來的影響，最后提出新預算會計制度出臺后執行過程中存在的問題及改進意見。

關鍵詞：新預算會計制度；意義；影響

一、預算會計及預算會計制度的概念和意義

所謂預算會計，指的是在對中央和地方的政府預算，也包括各級行政事業部門的收支預算執行、完成情況進行核算監督的會計。預算會計在建立國家政權、促進經濟建設中具有重要作用，預算會計包含執行的過程，也包含執行的結果，在整個過程中發現問題，及時制定措施，實現調節和解決問題的目的，進而確保國家的預算任務能夠圓滿完成。財政部先后出臺《事業單位會計制度》、《行政單位會計制度》以及《財政總預算會計制度》，頒布和實施新預算會計制度，將核算會計需要完成的核算工作加以明確，并對預算會計體系進行規范。

二、新預算會計制度出臺后帶來的變化和影響

1.新舊會計核算追求的是不同目標

傳統的會計核算其目標主要源自于收付實現制度，單純重視了預算收支過程的執行情況，表現為典型地屬于重錢、輕物一類。而新會計預算制度以權責發生制為基石，除了要對預算收支過程的執行情況加以關注，還對政府資產負債情況全面反映。

2.新的制度實現政府的資產負債管理水平的提升

全新的預算會計制度一定程度上實現會計核算內涵的完善，拓寬會計核算工作當中涉及的財政經濟相關業務的領域，要求核算會計具備一定程度的專業素養和政策水平，并在制度層面上將總預算的會計核算監管工作層次提升到一定高度，如此，既能及時掌握預算收支過程的執行情況和存在變化，又能實現財政經濟情況的關注，在提升政府資產負債管理水平中具有重要作用。

3.新的制度提升政府財政數據和信息的透明度

全新的制度不單單拘囿于包括國庫存款、暫存款項、暫付款項在內的資產負債相關信息，還要求反映政府債務、企業款項、基金投資、股權投資和政府的其他兜底債務償還等等多種信息。這樣就能夠向社會各界實現財政信息的公開，進一步實現財政透明。執行新預算會計制度之前，公開的財政信息為：“三公”經費使用情況、財政收支結余情況，在執行新制度之后，還要公開的信息內容就變得很豐富了：政府債務、公共基礎設施的完善、自然資源的保護利用、投資、代管資產……隨著公布內容的增加，能有效確保政府的財政信息的透明化，進而塑造陽光政府形象。

4.新的制度會對地方總預算會計核算帶來一定沖擊

全新的預算會計制度層次變得更高，內容也愈加豐富，這就要求核算會計加強自身的學習，不斷提升業務素質。隨著制度的出臺，一個人已經無法勝任總預算會計工作，需要建立一支專業的團隊加強協作以便完成工作。新制度出臺對總預算會計核算帶來的最大沖擊，一方面是需要把政府債務完全歸入總的預算會計核算中去，個別地市年末的債務余額，數字看起來不大，但是存在債券單位數量較多情況，進行核算時顯得十分復雜。另一方面，面對國有企業給出的股權投資，怎樣實現權益法核算便成了會計面臨的巨大挑戰。

三、新預算會計制度出臺后執行過程中存在的問題及改進意見

1.現行的總預算會計制度無法兼容以及覆蓋國庫涉及的支付過程中的會計核算

國庫進行集中支付，財政部門的撥款環節和以前相比較多增加1個機構，這個機構即是國庫支付的執行機構。即在“財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法”中做出以下規定:國庫支付的執行機構所執行的會計核算屬于總預算會計中的延伸，執行的是總預算會計制度，并且在負債類和資產類均增加了“已結報支出”以及“財政零余額賬戶存款”2個總賬條目。然而確保這兩個條目運行的重要前提是財政零余額賬戶存款涉及的銀行需要先對當日的各個預算單位的涉及的各類支出進行預先墊付，再進行當日結清，如果出現了逆向變動的相關業務，銀行不再進行墊付，而是需要國庫進行財政零余額賬戶墊付，那么，現行的核算施行辦法就不能進行處理。實際上，在實踐過程中，除中央部門的國庫集中支付試點涉及的銀行可以確保這一點做到之外，其他的地方銀行則無法保證能做到這一點。現在執行的總預算會計制度當中規定的暫存款條目中所反映的部分內容有失真的現象存在。現在執行的總預算會計制度是依照財政撥款的數目實現財政支出上報。在對國庫集中收付制度進行執行之后，涉及的單位預算支出數目與財政實際的支付數目中的差額（即是單位的年度結余），需要依照財政國庫管理制度的改革試點單位結余會計處理辦法中的規定進行,這樣就會導致暫存款條目出現名不副實現象。

2.事業收入與經營收入的劃分

新會計制度對事業收入和經營收入的區分，是以“專業活動及輔助活動”為依據的。依照這個標準來劃分，目前確有一些單位未按此執行，而是將屬于經營收入的項目納入事業收入范疇，以逃避納稅。由于事業單位類型多，收入來源復雜，開展多種經營時，很難區分哪些收入是專業業務活動取得的，哪些收入是輔助活動取得的。為了便于執行，事業單位的經營收入，可以借鑒企業會計對收入的確認方法，即屬于銷售商品或提供勞務等經營業務活動實現的收入，應作為經營收入，否則作為事業收入。

3.預算單位會計制度適用問題

事業單位執行的會計制度其主體規定為“各級、各類國有事業單位”，而團黨組織以及行政機關，則要按照“行政單位會計制度”單獨執行，與事業單位不再執行相同的會計制度。在實際執行過程中，部分行政部門有下轄的能獨立核算的相關單位，或者部門行政機關內部包含事業編制和行政編制兩個體系，這些實際情況就難以對會計主體進行區分，是事業單位還是行政單位，應該執行事業單位的還是行政部門原有的會計制度，是執行兩種不同的會計制度還是應該分開進行核算，這些方面存在諸多分歧，導致一些基層單位不知如何應對和執行。首先應界定單位性質，然后依據簡便易行的原則，確定執行何種會計體系。在一個系統或單位內應盡量避免實行兩種會計制度，以利上下級之間資金往來核算和年終決算匯總工作。

4.推進國庫管理制度改革方面

鄉鎮實有資金賬戶清理不到位。截至2016年底,部分鄉鎮除零余額賬戶外，還有實有資金賬戶(村財鎮管戶)。不符合“1個鄉鎮只能開設1個代管資金財政專戶，對不同性質代管資金實行分賬核算”的規定。由于鄉鎮實有資金賬戶的存在，一定程度上使得部分單位在往來款核算收支逃避財政監管，以及利用銀行賬戶私存私放資金、設置“小金庫”等問題難以根治。根據會計制度相關規定，應嚴格各鄉鎮銀行賬戶管理，盡快清理整合實有資金賬戶。

5.執行新預算會計制度的其他建議

針對以上諸多執行過程中存在的問題，要求會計人員加強職業培訓和學習，不斷提高業務素養。相關部門和單位還可以組織會計人員參加財政部門組織的會計繼續教育等，確保會計人員積極參與，盡快掌握新制度的規定和條例。財務管理相關部門和國庫需加強合作協調，只有保證合作和團結，才能實現各部門的互通有無，實現資源共享，互相促進的目的，盡快建立起債務會計資料以及內部的資產資料傳遞機制，將有效信息及時溝通，將資料及時傳遞，保證各項資料信息在相關部門的及時流通，以便最終實現準確核算資產負債。

四、結語

新預算會計制度的出臺和有效執行，對每一位核算會計，每一位財政干部，都是一個全新的挑戰和學習機會，需要從執行工作中總結工作經驗，加強研究學習，全面提升財政管理水平，高效完成預算會計的相關工作，從而深入貫徹財政改革要求，為國家經濟建設提供保障。

參考文獻：

[1]周燕.我國獨立學院會計核算制度構建的探討[J].商業會計，2013(22).

[2]朱一新,張銀瑩.獨立學院會計核算制度思考[J].行政事業資產與財務，2016(25).

作者:李文 單位:山東省單縣財政局