新高等學校會計制度的變化

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【摘要】2013年12月30日財政部頒布了新修訂的《高等學校會計制度》，已于2014年1月1日正式開始實施。新制度從多個方面進行了補充與改進，不僅能夠促進資金利用率的提高，還促進了高等院校教育事業的穩定、持續發展。如何實施新舊會計制度的銜接與轉變，更好地執行新會計制度，本文通過分析新會計制度的主要變化，結合日常工作情況，提出幾項建議措施，從而更有利于高校財務管理工作。

【關鍵詞】高等學校會計制度；變化分析

一、引言

近年來，高校規模不斷擴大,資金來源呈多元化趨勢，資產規模大、業務活動復雜。為適應高校經濟業務發展需要，提高會計信息質量，財政部于2013年12月印發了修訂后的《高等學校會計制度》，簡稱新制度，并要求各高校自2014年1月1日起施行。

二、新《高等學校會計制度》的變動

（一）會計核算基礎由收付實現制改為適度引入權責發生制

適度引入權責發生制，是指對政府的撥款、社會捐贈收入、支出等會計核算仍采用收付實現制，但對規定的部分經濟業務或事項采用權責發生制為核算基礎。基于這一原則，要求高校計提固定資產折舊、進行無形資產攤銷。在計提折舊和攤銷時不列入支出項目，而是沖減“非流動資產基金”科目，減少非流動資產科目占用的資金。這樣的會計處理有利于準確反映高校資產的賬面價值，為報表使用者提供完整真實的資產狀況信息。

（二）基建會計并入高校財務“大賬”核算

新制度要求高校應當在單獨核算基本建設投資的同時，將基建會計數據納入高校事業“大賬”核算。設置了“在建工程”、“非流動性資產基金———在建工程”科目，在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，并規定應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業務進行會計處理。由此可實現基建賬和事業賬的順利并軌整合，體現了一個會計主體的原則，有利于對基建項目的監督與管理。

（三）為教育成本核算打下基礎

隨著國家對教育的投入逐年提高，高校規模的不斷擴大，高校的教育成本已經成為政府教育部門和管理者關注的一項重要信息。為了便于教育成本統計分析，進一步規范高校教育成本核算模式，新制度設置了“教育事業支出”科目，用于核算高校日常教學和教輔活動的支出。這一科目的設置有利于提高高校教育成本管理的意識，加強管理的力度；有利于高校提高資金使用效益，便于分析教育投入比例，降低辦學成本，合理使用資金。

（四）完善會計科目體系

新制度按照資金來源渠道將收入分類設置為財政補助收入、教育事業收入、科研事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入。支出類科目對應收入類科目設置，分為教育、科研、行政、后勤和離退休支出五大類。這樣的科目設置可以更加清晰地反映高校收入支出的比重和結構，有利于加強收入支出的核算與管理。流動資產中增加了“零余額用款額度”,“財政應返還額度”等科目。為適應資金管理的變化，高校財政撥款不再撥入實體銀行賬戶，而是統一納入零余額賬戶進行管理。“財政應返還額度”核算年末待結轉和結余的財政資金,在年末反映出財政資金的結轉和結余情況。在凈資產類科目中增設了“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”等科目，新制度對這兩個科目的使用方法做出了詳細的規定，并列出了清晰的賬務處理流程，規范了期末財政補助資金和非財政補助資金結轉和結余的核算。負債類科目使用“應付職工薪酬”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”、“長期借款”等標準會計科目,細化了高校的負債內容,有利于加強高校的負債管理，提升高校財務報表的規范程度。

（五）財務報表結構優化信息全面

新制度完善了財務報表體系，在資產負債表、收入支出表的基礎上增加了“財政補助收入支出表”和會計報表附注。制度中詳細規定了三張會計報表的格式，優化了報表結構，進一步提高了財務報表的通用性和實用性。其中，財政補助收入支出表為年度報表，反映高校在一個會計期間的財政補助收入、支出、結轉及結余情況。資產負債表按照流動性和非流動性排列資產負債項目。收入支出表按收入來源、支出功能分類列示，反映高校在一定期間內的收入支出、結余和結余分配過程，通過報表對高校收支結余狀況一目了然，及時了解資金動態，從而有效加強高校資金管理。會計報表附注的設計是為了使會計報表反映的內容更易于理解，對高校的情況有一個直觀的認識，要求以文字的形式涵蓋下列內容：高校的業務活動、財務情況、重大項目的建設情況、重要資產的處置情況、有無重大投資、借款活動、以前年度結轉結余調整情況等信息。

三、關于高校實施新會計制度的思考

（一）實施過程中如何理解新制度要求

新會計制度規范了高校的會計核算，但沒有配套的實施細則，不便于新舊制度銜接，在實際業務操作中存在一定的難度，造成口徑不一致。比如：沒有明確“專用基金”的提取比例。新的會計制度規定高等學校可以提取專用基金，包括學生獎助基金和職工福利基金等，但實際業務處理過程中，沒有明確的專用基金提取比例和基數標準；沒有明確固定資產的折舊年限及無形資產的攤銷年限，目前各高校只是在做固定資產的清查工作，沒有做累計折舊的會計處理；新會計制度沒有設置支出科目下的明細科目，也沒有提出明確的指導性意見，所以，各高校財務按照自己的理解和學校實際業務情況進行了設置，導致高校間的明細賬缺乏規范性和可比性。因而相關細節出臺非常必要。

（二）收入支出層級明細核算難以區分，會計核算工作量大

根據新制度要求，高校在教育事業支出、科研事業支出等支出科目中，按基本支出和項目支出、財政補助支出、非財政補助支出等層級明細核算。由于高校財會人員崗位多、分工細，各崗位工作相對獨立，因此在實際運行過程中，往往難以區分哪些業務屬于財政補助支出，哪些屬于其他資金支出。財政撥款有一部分是通過零余額賬戶下達的，另一部分是主管部門實際撥付的資金。因此會出現財政補助支出大于財政補助收入的情形。對于會計核算方面，各高校深有同感，反映核算細化，操縱性難，支出科目分類沒有明確規定，往往只憑會計人員主觀判斷，處理一條會計業務時，需要多級科目才可完成。高校資金量龐大，財務核算繁重，這樣更加重工作量。高校財務人員在完成大量的工作后，沒有時間對業務進行思考、研究、2017年第01期中旬刊（總第648期）時代Times創新，思維方式固化，觀念陳舊，工作方式更是一成不變，應變能力有待提高。另一方面，費用支出的劃分僅憑會計核算人員個人判斷，成本確定本身沒有具體的執行標準，經費進入教學支出還是科研事業支出等，沒有統一標準，經費也存在交叉使用的情況，收入與支出很難配比。教育成本的核算僅從“教育事業支出”科目反映也不完整，在實際業務活動中，教育成本不只包含教學和教輔活動的支出，還包含很多間接費用，這些間接費用該如何歸集和分配到教育成本中，是工作中的難點。

（三）固定資產方面的問題

新制度沒有出臺固定資產折舊處理的具體細則，固定資產在分類、折舊年限和折舊方式上都有不同的管理辦法，高校采用何種辦法確定的固定資產現值，都帶有主觀性，累計折舊額不盡相同，從而導致高校教育成本的核算產生差距，缺乏可比性，不利于規范管理。因此，主管部門應出臺配套的實施細則來指導高校進行固定資產的銜接處理，使高校在清理固定資產時有章可循、標準統一。

（四）“基建+并賬”在實際操作中執行困難

新制度要求高校在基本建設投資單獨建賬、單獨核算的同時，把基建賬相關數據并入高校會計“大賬”。基建、并賬在實際操作中不是簡單數字的相加，它涉及很多基礎理論知識和基建支付過程中的實際問題。比如：如何調整基建的內部收支業務、如何調整基建的內部往來業務、以及合并后相關數據如何調整等問題。受不同地區高校會計核算情況存在差異及對制度理解的存在偏差影響，在實際并賬期間往往會出現并賬數據不準確、基建賬核算不規范、資產重復記賬等相關問題，造成核算信息不實，對新制度執行成效構成負面影響。

四、高校新會計制度實施的幾點建議

（一）加快制度建設，盡快出臺相關細則

在新高等學校會計制度背景下，各地財政部門、教育部門需要對新舊制度之間的銜接出臺相關規定，保證財務制度和核算方法的統一性和可操作性，使各高校會計信息真實、準確、具有可比性。具體實施細則應包含教育成本核算規范，用于確定教育成本的范圍，具體的費用分配歸集方法。固定資產折舊、無形資產攤銷具體的核算辦法等。各高校應根據本單位的實際教學活動情況，制定和完善本校的配套財務管理制度。根據日常業務活動反映的情況來看，制度的制定應重點在固定資產的使用和管理方面、科研經費的使用和報銷管理辦法、經營收入的確認等方面。只有全面詳細的制度條例，才能滿足經濟業務的要求，從而使高校會計管理規范、科學、精細。金融FinanceNO.01，2017（CumulativetyNO.648）

（二）采取措施保障新版會計制度順利實施

為保障新版會計制度的順利實施，可考慮采用以下幾點措施：第一，加強對會計人員的培訓，優化財務人員的結構。新高校會計制度的有效執行的一個重要因素是財會人員的執行能力。一方面適當招聘具有經濟、管理、法律等專業知識的財會人員，高學歷專門人才。另一方面，加強繼續教育，提高現有會計人員的執行力，確保新會計制度能夠持續穩定地發揮作用。第三，及時調整會計信息系統，做好財務軟件的更新和升級工作。新會計制度的實施會影響原有財務軟件系統的使用，高校應當對原有會計核算軟件和會計信息系統進行及時更新和調試，實現數據及時轉換，積極構建財務信息系統以適應新的要求。第四，做好新舊賬務處理的銜接工作。財政部2014年制定了《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定》，高校應當按照該規定，做好新舊制度的銜接工作。相關的工作包括：調整上年度期末余額，根據新科目編制科目余額表，按照新制度設立新賬，將原科目、明細科目的余額轉入新科目等。第五，對于新制度實施之后新增固定資產折舊的計提可以借鑒資產管理軟件來實現，事先將不同類別固定資產的折舊方法、年限、殘值率等錄入資產管理系統，固定資產入庫時在系統先進行分類，每月系統自動生成固定資產折舊報表數據，上傳財務處進行賬務處理。

五、結語

新會計制度的實施將促進高校會計核算更加細致化和科學化。高校財務部門在實際執行中要更關注教學成本的核算，優化配置教學資源，提高風險防控意識，轉變觀念，從傳統的只注重會計核算、報銷業務轉換為加強理財意識，提高財務管理效益方面。高校會計核算人員應加強業務學習與培訓，熟悉新制度的內容，在實踐工作中積極分析總結，以便不斷完善會計制度，確保高校財務會計制度改革的順利推進。

參考文獻

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[5]康璐新制度下高校會計核算的問題及對策研究，財經縱覽，2015.49.

作者：林艷娟 單位：寧夏工商職業技術學院