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隨著我國事業(yè)單位改革的步伐不斷加快,農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位已經(jīng)很難沿用原有的會(huì)計(jì)制度來滿足新的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算的要求,因?yàn)橛斜匾獙ΜF(xiàn)行的農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究,就目前可能阻礙改革進(jìn)行的問題做出闡述與分析,并提出合理可行的意見建議。
一、農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)
(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括核算目標(biāo)與決策目標(biāo)
我國頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作要達(dá)到的目標(biāo)做了較為詳細(xì)的闡述與要求,概括來說,農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)就是要為國家的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為核算與管理提供準(zhǔn)確、全面的信息,該信息要能夠全面反映事業(yè)單位對于受托責(zé)任的履行情況,又要有助于事業(yè)單位內(nèi)部及國家政府機(jī)關(guān)作出合理的決策,簡單來說就是核算目標(biāo)與決策目標(biāo)。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作者需要及時(shí)、準(zhǔn)確地將日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以會(huì)計(jì)語言記錄下來,包括財(cái)政預(yù)算資金的獲得、支取等,并且要在實(shí)現(xiàn)編制一定的預(yù)算,保證財(cái)政資金的分配及使用的合理性。
(二)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制
所謂農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),指的是在一定的會(huì)計(jì)期間或者核算期間內(nèi),對于發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng),何時(shí)記錄并且記錄到哪些會(huì)計(jì)要素中去。目前我國農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)一般采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制,即根據(jù)是否收到或者支付實(shí)質(zhì)性的現(xiàn)金或者銀行存款等收入或費(fèi)用,來確定會(huì)計(jì)記錄的時(shí)點(diǎn),以此我們在日常工作中也將收付實(shí)現(xiàn)制稱為現(xiàn)金制。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素記錄與一般的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素分類基本相同,包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、權(quán)益類、收入和費(fèi)用五大類,都是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)告對象具有單一性
農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的報(bào)表使用者具有單一性,主要是國家財(cái)政主管部門,不像一般企業(yè),其財(cái)務(wù)報(bào)告對象包括企業(yè)內(nèi)部、外部等多個(gè)利益相關(guān)者。且農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告反映的主要內(nèi)容上國家財(cái)政資金的使用情況,反映的是資金是否按照預(yù)算計(jì)劃的用途在合理的范圍內(nèi)得到使用,該報(bào)告并不注重對農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行評價(jià)。然而不可否認(rèn),目前隨著事業(yè)單位的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢,農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位在取得、形成財(cái)務(wù)信息時(shí)若僅僅以滿足財(cái)政管理的需要為目的,很顯然會(huì)無法滿足多元化投資者的信息需求。例如農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的權(quán)益資本投資者需要了解他們所投入資本的增值情況,債權(quán)人需要知道其借出的資金能否在約定的時(shí)間內(nèi)得到償還,農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部在進(jìn)行業(yè)績考核時(shí),需要相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息為考核提供依據(jù),同時(shí)指導(dǎo)未來期間的決策制定等等。
二、農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的問題
(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)依然采用收付實(shí)
現(xiàn)制,沒有大范圍地要求開始實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制,不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息盡管現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)進(jìn)行了一定程度的改革,要求事業(yè)單位推崇以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),但是目前農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),依然更多地是使用收付實(shí)現(xiàn)制,可見會(huì)計(jì)制度中對于權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行的推廣具有一定的困難,有關(guān)部門有必要在制定或豐富政策的過程中加以鼓勵(lì)。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制確實(shí)能夠如實(shí)反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流入與流出,但是從收入與費(fèi)用的期間配比角度來看,收付實(shí)現(xiàn)制就不能夠很好地反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定,農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位必須在實(shí)際收到資金后才能夠確認(rèn)為收入進(jìn)行核算,同時(shí)也只有在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之后,才能夠確認(rèn)為費(fèi)用與損失進(jìn)行核算,這樣的核算規(guī)定,很明顯不能夠準(zhǔn)確、充分地反映事業(yè)單位的應(yīng)收賬款,會(huì)導(dǎo)致收入與支出水平在某一核算期間的金額與實(shí)際不相符,也不能真實(shí)可靠地向利息相關(guān)者進(jìn)行反映。除此之外,隨著全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越迅速,農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位也不可避免地與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)生緊密的聯(lián)系,經(jīng)營目標(biāo)從單純地實(shí)現(xiàn)資金使用效率最大化變更為在取得社會(huì)效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)隨著投資主體的不斷多元化發(fā)展,收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)越來越不能滿足農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位越來越復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算要求。
(二)農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革
之后,相應(yīng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高由于單位會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與工作人員的素質(zhì)有著緊密的關(guān)系,所以提高農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作職業(yè)操守十分重要,只有這樣才能夠從根本上保證農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、合理等。但是目前,在農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部,隨著新制度的逐漸實(shí)施,單位內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員沒有及時(shí)地進(jìn)行知識(shí)的更新,在某種程度上嚴(yán)重阻礙了單位會(huì)計(jì)工作的正常、有序地展開。
(三)會(huì)計(jì)信息披露不夠全面
不管是從我國經(jīng)濟(jì)宏觀管理角度,還是從政府財(cái)政資金管理角度,或者是為了滿足事業(yè)單位內(nèi)部的管理需要,農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位都需要提供有關(guān)自身在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況。從經(jīng)濟(jì)宏觀管理角度和政府財(cái)政資金管理角度來看,國家有關(guān)部門獲知農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況為其分析撥出的財(cái)政資金使用效率提供了基礎(chǔ),有助于其在進(jìn)一步分配財(cái)政資金的過程中更好地進(jìn)行分配與管理。從事業(yè)單位內(nèi)部管理的角度來看,管理層了解掌握預(yù)算資金的使用情況,有助于其更加客觀、合理地做出一些重要決策。但是從現(xiàn)行的農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位出具的報(bào)表來看,其報(bào)表附注中僅僅只反映的是單位收支的實(shí)際發(fā)生數(shù),對于實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異,則沒有合理地進(jìn)行反映,這部分不屬于會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)制規(guī)定要反映的內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)中,信息使用者有必要充分了解各農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位是否針對本單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析,若分析則是如何進(jìn)行分析的,主要分析的是哪些方面的內(nèi)容,分析結(jié)果如何等,這些信息披露的確實(shí),勢必會(huì)影響相關(guān)信息使用者做出合理的判斷與決策。
三、改進(jìn)農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度的改革,建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)———權(quán)責(zé)發(fā)生制
針對收付實(shí)現(xiàn)制的弊端,我們已經(jīng)在前文進(jìn)行了詳細(xì)的闡述,所以有必要進(jìn)行農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有關(guān)的改革。但是由于目前我國還沒有出臺(tái)配套的公共管理體質(zhì)的改革政策,所以要在農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位徹底推行權(quán)責(zé)發(fā)生制還有一定的困難,只能采取循序漸進(jìn)的方式來逐步實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實(shí)現(xiàn)制,所以要盡快建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度,爭取能夠在更廣闊的范圍內(nèi)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的好處主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,能夠更加準(zhǔn)確地反應(yīng)當(dāng)期事業(yè)單位的收支情況和結(jié)余情況;第二,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制配比,更加突顯了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性與客觀性;第三,在對事業(yè)單位的工作效率進(jìn)行評價(jià)的過程中,能夠使得評價(jià)更加客觀、公正。
(二)鼓勵(lì)單位內(nèi)部工作人員對于新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行學(xué)習(xí),使新制度能夠更加有效地發(fā)揮作用
從前文我們看到,會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)會(huì)嚴(yán)重影響農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的正常展開,所以通過培訓(xùn)、考核等方式來激勵(lì)員工更自覺地學(xué)習(xí)新制度,并且將新制度及時(shí)、準(zhǔn)確地應(yīng)用到實(shí)際的工作中去,具有十分重要的意義,可以通過將個(gè)別員工送到業(yè)務(wù)水平較高的單位進(jìn)行新制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn),再回來對本單位其他員工開展培訓(xùn)這一方法來實(shí)現(xiàn)。同時(shí),農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高員工接受、吸收、學(xué)習(xí)新知識(shí)的能力,加強(qiáng)學(xué)習(xí)技巧的學(xué)習(xí)。
(三)進(jìn)一步完善信息披露
農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位應(yīng)在信息披露中增加現(xiàn)金流量表的披露,全面動(dòng)態(tài)地反應(yīng)其現(xiàn)金流入與流出情況,同時(shí)應(yīng)在報(bào)表附注中加強(qiáng)披露實(shí)際資金耗用量與預(yù)算資金的差異情況,并且適當(dāng)?shù)嘏恫町惙治鼋Y(jié)果,向信息使用者提供更加真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。
作者:楊秀敏