新會計制度下行政事業單位管理探析

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一、缺少健全的內部會計管理制度

(一)內部會計管理體系不完善

內部會計管理體系是單位內部會計管理制度的重要組成部分，是貫徹落實會計法律、法規、章程、制度的重要基礎。然而，大多數行政事業單位的內部會計管理體系是不健全的。單位領導人不明確結余資金會計核算的職責，只注重非稅收收入計劃的完成，對結余資金的重視程度較低。財會人員崗位設置不規范，未嚴格遵循內部牽制制度，責任和權力模糊不清，考核方法不合理，崗位責任制建立不科學。部分單位未按規定設置審批人員的權限，結余資金審批程序不規范，對違反相關規定的行為未給予相應處分。內部會計管理體系的不完善，使得行政事業單位的結余資金管理缺失制度的引導和約束，結余資金管理的規范性、合法性和科學性無法得到有效的保障。

(二)財務會計分析制度有待加強

財務會計分析制度是促使單位財務管理發展，提高單位經濟效益的制度，是加強經營管理的客觀需要，但當前我國行政事業單位普遍存在結余資金財務會計分析制度不健全的現象。結余資金的財務會計分析時間不符合法規要求，召集形式常規單一，部分參與財務分析的部門和人員并不具有相關權利和義務。未按新會計制度要求制定結余資金的分析內容，分析方法一成不變，無法滿足日益變化的經濟環境對財務會計分析的要求。同時，結余資金財務分析報告的編寫要求和流程也不完整，無法保障財務報告編寫工作的順利開展。

二、資金管理執行不到位

(一)缺失完整的預算管理

在行政事業單位的財務管理中，結余資金預算管理發揮著至關重要的作用，但如此重要的工作卻被多數單位所忽視，造成結余資金缺乏嚴謹的預算管理。在編制預算方案時，部分單位主管人和財務負責人草率對待結余資金的預算，未考慮行政事業單位的實際情況，部分需要預算的結余資金項目未納入預算，編制工作準備不充分，采用的預測方法不科學，導致編制的結余資金預算不完整、不合理。在執行預算時，由于預算調整規定的模糊和預算管理執行的不到位，單位未能及時調整結余資金預算，造成結余資金收支和預算執行進度的不匹配，導致超額預算或“前窄后寬”現象的泛濫。在事后考核階段，部分單位沒有對結余資金的預算執行進行考核，開展的考核活動未嚴格遵循“三公”原則，缺少對結余資金預算管理的經驗反思，使得單位無法獲得結余資金預算管理的評估信息。

(二)結余資金使用效率低

有效使用結余資金可以創造經濟效益和社會效益，有利于財務管理效率的提高，但實際工作中行政事業單位結余資金的使用效率相當低。年度預算編制不細致，結余資金安排粗放，在預算執行中，部分結余資金用途發生變更，但行政事業單位并未對其重新安排，使得結余資金閑置不用，未充分創造經濟效益；項目已完結但尚有結余的專項資金，單位未將其上報財政而繼續留用，逐年轉結，長期掛賬，造成結余資金沉淀，年末滯留數額較大，未充分創造經濟效益。行政事業單位結余資金的閑置和占用，使得資金的使用效率較低，無法滿足單位戰略發展對結余資金的需求，影響行政事業單位的整體效益。

三、監督檢查力度有待提高

(一)內部監督管理水平有限

內部監督是單位會計監督的基礎，能夠規范會計工作，保障會計信息質量。然而，在多數行政事業單位中，結余資金的內部監督水平非常有限。部分單位未設立監督委員會，財會部門承擔監督檢查工作，利用職務之便謀取私利的行為時有發生；部分成立監督委員會的單位，委員的選舉不公正，易造成串通合謀行為的產生。多數單位未建立內部監督流程和手續，監督標準不明確，未規定違規行為，內部監督制度不完善，結余資金的內部監督缺失制度的指導。在內部監督執行過程中，監督手續和流程不規范，檢查方式局限于審閱資料和盤查資金，單一而不具有新穎性，無法滿足日新月異的國際環境對行政事業單位管理方式的要求。

(二)缺少有效的外部監督

外部監督是對內部會計監督的一種再監督，是會計信息透明性的有效保證。但在我國部分行政事業單位中，結余資金缺失健全的政府監督和社會監督。財政部門執行政府監督，審計和稅務部門較少甚至不實施監督，執行主體監督工作量大，監督范圍狹窄，采取方法隨意，執行力度不夠，對違規違法行為未進行相應的處罰，結余資金信息的真實性和完整性無法得到保證。少數單位與注冊會計師合謀，對結余資金進行造假，粉飾單位經營情況和財務狀況，以虛假會計信息通過審計監督；為了防止不良結余資金狀況影響公眾信心，部分單位未按要求財務報告，向社會公眾傳遞虛假信息，使得社會監督未能發揮外部監督作用。

四、內部會計控制機制不完善

(一)內部會計控制制度不健全

當前，我國行政事業單位結余資金的內部會計控制制度的不足主要表現在兩個方面：第一，存在利益操作空間。由于理性經濟人的特性，行政事業單位領導人在內控制度的制定過程中難免會給自己留一定的操作空間，以便尋求自身利益最大化，導致設計出的內控制度無法滿足結余資金管理的實際需求。第二，忽視了“軟控制”的作用。內部會計控制制度的設計過分強調政策、法律、法規等硬性要求，忽略了人在內控機制中的自主能動性，制定出來的內控制度無法激發財會人員的積極性，甚至使財會人員產生抵觸情緒，不利于結余資金內控工作的開展。

(二)結余資金風險管理存在隱患

風險管理有利于保護資金的安全和完整，有利于經營目標的實現，是財務管理的重要組成部分。然而，我國多數行政事業單位并沒有對結余資金采取完善的風險管理。首先，部分單位沒有建立風險管理制度，缺少一套風險識別、風險預測和風險處理的流程和手續，結余資金的清查制度也不完善，造成結余資金的風險管理缺失制度的指導和約束。其次，財會人員的風險管理水平較低，難以識別結余資金的風險，預測風險的方式不嚴謹，應對風險的方法不科學，使得結余資金的風險管理工作無法順利開展。最后，部分單位在采取風險應對措施后，沒有開展考核工作，未能及時反映結余資金的安全狀況，也沒能提供風險管理經驗信息。

五、總結

總之，加強行政事業單位的結余資金管理，保證結余資金會計信息的真實性和及時性，是提高行政事業單位財務管理質量的必要途徑，是推廣新事業單位會計制度的重大動力。把加強行政事業單位結余資金管理作為立足點，深入分析新會計制度下，結余資金在會計基礎工作、內部管理制度、資金管理執行、內外監督檢查和內部控制機制五方面的問題，為行政事業單位的結余資金管理提供參考。限于作者理論和實務的局限，分析的問題難免會有所不足，希望能夠對行政事業單位的結余資金管理有所幫助。

作者：劉永俠 單位：廊坊經濟技術開發區會計服務中心