療養院會計制度論文
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(一)軍隊療養院現行會計制度的主要內容.
軍隊療養院會計的會計要素。軍隊療養院會計采用權責發生制基礎，會計要素由資產、負債、凈資產、收入、費用所構成，分為反映資金運動相對靜止狀態的要素和反映資金運動顯著變動狀態的要素。資產、負債和凈資產即反映單位在一定時期的財務狀況，是對單位資金運動的靜態反映，屬于靜態要素。收入和費用反映單位在一定時期的經營成果，是對資金運動的動態反映，屬于動態要素。
（二）軍隊療養院現行會計制度的特征
為滿足軍隊主管部門和國家衛生部門的管理需要，現行軍隊療養院會計制度在核算方法和要求上具有其特殊性，主要體現在以下三個方面：
1.以權責發生制為核算基礎兼有收付實現制的核算方式。軍隊療養院是國家為現役及退役軍人設置的促進健康服務的醫療保健機構，提供這些服務的費用來自國防撥款和專項經費等。同時，為促進軍事醫學技術的發展，軍隊療養院也利用現有軍事衛生資源面向社會公眾開展醫療服務，并按照國家相關政策收取費用，獲得收入。所以軍隊療養院的服務對象具有雙重性，資金來源也多渠道，這些特性決定了軍隊療養院會計既有軍隊預算單位會計性質，又有國家事業單位會計性質；相應的其核算一方面必須滿足預算管理目標，即獲得收、支、余信息及預算執行情況，核算基礎是收付實現制；另一方面又要以權責發生制確認對外有償服務的成本收益情況。
2.核算系統融預算管理與成本管理于一體。軍隊療養院是軍隊預算單位，必須按照軍隊預算管理規定編制年度預算，軍隊療養院經費收支情況，應編制完善的預算并在實際工作中執行，同時也必須按照《會計規則》要求反映預算執行情況。軍隊療養院提供的預算會計報表在預算經費收支的確認等方面需完全符合《會計規則》要求。另外，軍隊療養院利用現有軍事衛生資源面向社會公眾開展醫療服務，在這個過程中參與醫療服務市場的競爭，產生了醫療服務成本，療養院必須按照會計制度的要求核算并提供統一、可比的醫藥服務成本信息為上級主管部門決策及醫藥資源的分配提供依據。目前軍隊療養院引入成本核算觀念，規范成本核算范疇，提出了以“軍隊人員”和“地方人員”為對象歸集收支，分別計算出為軍隊人員和地方人員提供醫藥服務的總成本和單位成本。所以，軍隊療養院會計制度需要既能適應預算會計管理需求，又能滿足軍隊療養院進行對外醫療收支核算的基本需求，并通過一套報表綜合反映預算執行情況和成本核算結果。
3.醫藥收支的歸集賬算和表算相結合。為實現會計預算收支核算和醫藥成本核算的雙重目標，完整反映會計核算結果，軍隊療養院對醫藥收支的歸集采用賬算和表算相結合的方法。賬算是指經濟業務發生時通過成本收支賬戶，按成本對象歸集收入和費用，為成本報表直接提供數據；表算是指經濟業務發生時通過預算收支賬戶歸集收入和費用，期末按分配標準和成本對象計算后為成本報表提供數據。軍隊人員醫藥直接收入（支出）、地方人員醫療（藥品）收入、地方人員醫療（藥品）直接支出，采用賬算歸集方法；軍隊人員間接支出、地方人員醫療間接支出、地方人員藥品間接支出，采用表算歸集方法。這種核算方法在成本范圍、對象、方法等方面符合國家會計制度的要求，又能清晰反應軍隊療養院核算結果，有力促進了軍隊醫療衛生事業的發展。
二、軍隊療養院現行會計制度的局限性分析
現行會計制度自頒布實施以來，對于加強軍隊療養院財務管理、提高會計核算質量、控制醫療成本等發揮了重要作用，但是，隨著醫療衛生體制改革的深入，現行會計核算制度在運行過程中，逐漸暴露出一些不足和局限性：
1.核算內容不夠準確。療養院的經費來源包括上級撥付的標準經費，對外有償服務的醫療收入，還有專項經費。服務對象除了軍隊人員外也包括社會公眾。在核算這些復雜的科目時，如果科目類別和層次分類不明確，核算結果也不準確。另外，會計核算中，對風險基金計提比例的規定模糊，應根據療養院的類別、等級、醫療風險程度等，區別確定計提醫療風險基金的比例。如何使用也沒有具體規定，難以按照權責發生制要求準確歸集計算出醫療成本。此外，軍隊療養院的收入和負債關系界限還不夠明確，常常造成核算時發生混淆的現象，還需要合理預計負債，列入當期開支，才能真實反映財務狀況?，F行軍隊療養院會計制度沒有設置無形資產核算內容也影響著核算的準確性。
2.核算系統效率低下。軍隊療養院現行的信息管理系統主要是“軍隊醫院會計核算管理系統”與“軍隊醫院衛生信息管理系統”（即“軍衛一號”），這兩套系統的由于開發目標不同，所以開發技術、標準及維護主體也不相同，造成數據采集沒有形成良好接口，存在重復設計和數據不能共享的問題，許多數據需要手工處理，嚴重影響了數據的收集、傳輸、匯總和分析，核算系統效率低下。此外，軍隊療養院現在使用的財務信息管理系統的子系統間也存在數據重復記錄和輸出的情況，且在范圍和計量方法上不同，造成財務人員工作效率不高。
3.會計信息披露過于簡單。全面的會計信息可以反映軍隊療養院的財務狀況，為上級主管部門和財務部門提供重要決策依據。但是療養院現行的財務報告信息不夠及時且完整性不足，主要表現在重貨幣性信息輕非貨幣性信息；重硬性資產輕軟資產；重財務資產輕財務核心能力等。如會計報表沒有如實的反映預算執行情況，即使一些會計報表的附注中對本單位的預算執行情況及差異產生的原因有所分析,但差異較大,這勢必對信息使用者了解預算執行情況極為不利。又如資產負債表中,資產類中的固定資產一般情況下按相等金額列示，反映固定資產的原始價值，信息使用者難以真正了解實際資產狀況,無法合理分析資產使用的潛力，也難以真實反映其資產保值增值的狀況。另外，軍隊療養院現行報表中沒有設置現金流量表，不能及時了解單位的支付能力和現金流動狀況，不利于信息使用者特別是單位內部管理者作出正確的財務決策。此外，不同部門、不同方面的人員獲取會計信息的側重點不同，這也要求軍隊療養院披露的會計信息不斷增多，越來越全面，以便決策者盡早了解療養院的運行狀況，發現其中的問題，盡早作出對策。
三、改進現行軍隊療養院會計制度的建議
為了規范會計工作秩序，提供更加確切的會計信息，提高會計信息質量，完善現行軍隊療養院會計制度，針對前面闡述的現行軍隊療養院會計制度存在的缺陷，提出以下改進建議：
1.實行實物管理與價值管理相結合的管理辦法。軍隊療養院的實物資產主要包括藥品、衛生物資、后勤物資、醫療設備、房屋及建筑物等，其消耗是成本構成的重要內容。這些資產種類繁多、使用地點分散，加之長期受重錢輕物、重購輕管思想的影響，實物資產價值管理與實物管理分離，固定資產賬實不符、閑置甚至流失或虛增等問題客觀存在，導致成本核算的不夠準確，收益率不實。為改進軍隊療養院固定資產管理工作，建議采取實物管理與價值管理相結合的方法。實物管理是對各類實物資產采取一系列管理措施。價值管理是指以貨幣為計量單位，對實物資產預算、采購、核銷、登記、核算以及對實物資產存量清查核準、分類統計、處置等采取的一系列管理、監督活動。首先要強化思想，不斷深化思想認識，更新管理理念，使管理工作成為常態，其次要嚴格落實制度，構建多部門聯動管理機制，和規范的財務管理流程，拓展管理渠道，實現固定資產管理手段信息化，實現從資產預算、購置、使用到處置全方位、多角度的動態管控，最大限度地發揮資產效能，為成本核算提供良好的基礎。
2.改進核算方法，擴大成本核算范圍。軍隊療養院是全額預算單位，其會計核算首先要反映年度預算執行情況，其次才是反映醫藥成本費用情況。因此，建議在維持現行會計核算方法基礎上作適當調整。藥品核算方面，按藥品實際成本作為醫療業務成本進行會計處理，不再按零售價核算，這樣若遇藥品調價，則不應影響藥品的計量。會計報表方面，將療養院報告期內的預算經費收支、預算外經費收支和其他經費收支分項目列示，同時增加“現金流量表”和有關附表。對于必須發生的財政專項支出科目應設明細科目單獨核算，還需確認固定資產的累計折舊方式。此外，為了使成本核算結果更加真實有用，建議進一步擴大成本核算范圍，將療養院的所有經費、全部消耗納入醫療成本范圍。
3.提高軍隊療養院信息化水平。為了切實提高工作效率和軍隊療養院信息化建設管理水平，軍隊療養院應加大硬件投入，進行信息化改造，應建立一個涵蓋會計核算、物資管理核算、成本費用核算、工資獎金核算和資產設備管理等內容的信息管理模塊，形成財務和管理數據共享、同步操作的信息系統，各個系統既可以單獨工作，又相互牽制。同時，改進軍隊療養院會計信息披露模式，應包括貨幣性和非貨幣性信息，硬性資產和軟資產信息，各種數據的分析信息以及經營活動的背景資料等信息，不斷完善會計報表體系，加強財務分析，以更好地滿足不同層面對會計信息的需求。
四、結語
健全規范的會計制度能夠對軍隊療養院的經濟活動進行有效的監督和控制，提高管理水平和運行效率，并將對療養院的改革和發展建設等多方面產生重大而深遠的影響。因此，我們還應不斷開拓創新，勇于實踐，同時借鑒各國會計制度改革的經驗，去發展和摸索適合我國醫療衛生事業和軍隊療養院發展的會計制度。