新舊會計(jì)制度銜接問題研討

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摘要：我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，時代也在不斷變化，舊的會計(jì)制度已經(jīng)不能滿足當(dāng)今社會的發(fā)展需求。黨中央為了確保經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，適應(yīng)社會的進(jìn)步，將政府會計(jì)制度進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，由此，新的會計(jì)制度產(chǎn)生，與舊制度相比，新制度發(fā)生了很多變動，因此新舊制度在銜接過程中出現(xiàn)了很多問題。本文就這一問題進(jìn)行分析，首先，介紹新制度相比舊制度發(fā)生的變化，其次，指出新舊制度銜接存在的問題，最后，就存在的問題提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：政府；會計(jì)制度；銜接；問題解決措施

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及財(cái)政體制改革的日趨深入，我國公共財(cái)政規(guī)模逐漸擴(kuò)大，舊的會計(jì)制度不再適合當(dāng)今形勢。因此，我國于2019年1月1日，實(shí)施了新的政府會計(jì)制度。相比較舊制度而言，新制度在多個層面發(fā)生了改變，推動了政府工作的發(fā)展，但在新舊制度銜接過程中也出現(xiàn)了一系列問題，阻礙了新制度的進(jìn)一步完善?；诖?，本文對這些問題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的解決措施，希望借此能有效發(fā)揮新制度的優(yōu)勢，保證政府工作的高效開展。

二、新制度變革的背景、意義和變化

（一）新會計(jì)制度變革的背景。我國從1978年改革開放至今已經(jīng)歷經(jīng)了四十多年的風(fēng)風(fēng)雨雨，與此相對應(yīng)的是，我國政府會計(jì)改革從最初改革調(diào)整階段到現(xiàn)如今的全面改革突破階段花費(fèi)了約40年的時間。不論是哪一個時代，為了促使國家強(qiáng)大，民族富強(qiáng)，適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及時代日新月異的變化，都在做著各自的努力。新時代背景下，政府為了能更直觀地了解真實(shí)的財(cái)政收支情況，保障政府各項(xiàng)工作能夠高效運(yùn)作，從2010年以來，對《行政單位會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計(jì)制度》等制度進(jìn)行了修訂，基本上滿足了當(dāng)下政府預(yù)算工作的需求。政府原采用的收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確、清晰地反映政府財(cái)務(wù)的收支狀況，因而無法編制合理的、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，不利于政府下一步工作的計(jì)劃。針對上述存在的問題，政府不得不進(jìn)行一次次的制度變革，來適應(yīng)不同類型的工作需求。

（二）新會計(jì)制度變革的意義。政府會計(jì)制度的變革是順應(yīng)時代的發(fā)展、貫徹落實(shí)黨的十九大精神的重要舉措。正所謂細(xì)節(jié)決定成敗，新會計(jì)制度的變革便是從細(xì)微之中通過慢慢探索研究進(jìn)而確立的。新會計(jì)制度統(tǒng)一了會計(jì)核算制度，使各高校、公立醫(yī)院、科學(xué)事業(yè)單位和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等事業(yè)單位之間能夠進(jìn)行相同的會計(jì)核算，相互之間的信息具有了可比性，有利于各事業(yè)單位之間進(jìn)行溝通與交流。新會計(jì)制度將政府的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行了整合，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠充分了解政府日常財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)收支情況，能夠更準(zhǔn)確地將政府的預(yù)算執(zhí)行情況和資產(chǎn)負(fù)債情況反映出來，能夠更好地防止濫用資金現(xiàn)象的出現(xiàn)，可為之后進(jìn)行的決策提供更加準(zhǔn)確、真實(shí)、全面的依據(jù)，有利于政府資源的有效配置。新會計(jì)制度完善了信息化平臺，保障各部門信息的安全，將各部門各個板塊的工作緊密銜接，重新梳理了工作流程，進(jìn)行了更為細(xì)致的分工，大大提升了會計(jì)核算工作的效率。

（三）新會計(jì)制度的變化。1.采用雙核算制度。在制度變革之前，舊制度一直沿用的是收付實(shí)現(xiàn)制這一單一的核算制度進(jìn)行核算和報(bào)表的編制，新制度對此進(jìn)行了更改，采用了雙核算制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生來確定，而收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收到的或者支付的現(xiàn)金為依據(jù)，二者是完全不同的兩種核算方法，從理論上來說，二者不應(yīng)該同時存在，然而新制度卻突破了這種制約，同時采用二者進(jìn)行核算，在某些具體的工作方面又將二者進(jìn)行了區(qū)分，即采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)工作進(jìn)行核算，而采用收付實(shí)現(xiàn)制對預(yù)算會計(jì)進(jìn)行相關(guān)的核算，兩種制度雖分別對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，相互之間也是緊密聯(lián)系的。政府采取雙核算的方式，使政府在核算會計(jì)業(yè)務(wù)時更加便利，相比之前更加節(jié)約時間，進(jìn)而提高了工作效率。2.會計(jì)科目更加完善。政府新會計(jì)制度的變革，其中一項(xiàng)便是進(jìn)行會計(jì)科目的調(diào)整。與舊的事業(yè)單位會計(jì)制度相比較來說，新的會計(jì)制度對于會計(jì)科目的調(diào)整既有增加又有刪減，新的會計(jì)制度進(jìn)一步清晰地劃分了關(guān)于政府的一系列收支，因而也就增加了一些更為明晰的會計(jì)科目，如國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理等。新會計(jì)制度將地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)費(fèi)等支出類的科目進(jìn)行了相應(yīng)的刪減。事實(shí)上，政府新舊會計(jì)制度銜接問題研究政府的這一系列變更使會計(jì)科目更加規(guī)范了，也與政府的相關(guān)財(cái)政支出更加契合。會計(jì)科目的不斷完善和不斷細(xì)化使各科目的核算更加精細(xì)化和廣泛化，進(jìn)而確保了其在實(shí)際應(yīng)用過程中的完整性。3.會計(jì)報(bào)表更加規(guī)范。為了能夠更好地滿足財(cái)務(wù)和預(yù)算管理工作的需求，新的會計(jì)制度將會計(jì)報(bào)表進(jìn)行了精簡，將舊制度中的當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表在不影響編制的基礎(chǔ)上進(jìn)行了刪減，只保留了資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表，這兩個表與會計(jì)報(bào)表的格式也比較趨向于一致，財(cái)務(wù)人員對于報(bào)表的運(yùn)用可能也會比較熟練，各部門之間也能更好地進(jìn)行配合，從而提高各部門的工作效率。此外，報(bào)表格式愈加規(guī)范，使得與報(bào)表相關(guān)的數(shù)據(jù)也愈加可靠，能夠更好地反映政府的財(cái)政收支，對政府的工作也能夠達(dá)到很好的監(jiān)督管理的效果。

三、新舊政府會計(jì)制度的銜接問題

（一）人員業(yè)務(wù)不精，培訓(xùn)力度不足。在財(cái)政工作中，財(cái)務(wù)人員是一大主力。由于新制度變動的內(nèi)容多，牽涉范圍廣，對財(cái)務(wù)人員的要求也在變高，但是財(cái)務(wù)人員自身以及培訓(xùn)的不樂觀現(xiàn)象，減緩了新制度的執(zhí)行進(jìn)度。一是受專業(yè)能力、認(rèn)知水平等因素的影響，各財(cái)務(wù)人員的理解程度不同，導(dǎo)致新舊制度銜接過程中，很多會計(jì)人員無法適應(yīng)新的工作形式，使得新制度無法充分發(fā)揮自身的作用與價值。二是財(cái)務(wù)人員自身的責(zé)任意識匱乏，不會積極主動地去進(jìn)行相應(yīng)的學(xué)習(xí)，不愿意放棄已經(jīng)熟練掌握的知識，去接受完全不熟悉的新理論，也不想因此增加自己的工作量，呈現(xiàn)出一種懈怠的狀態(tài)，這不利于會計(jì)制度的變革。三是財(cái)政部門將新制度意見稿下發(fā)到各部門，各部門根據(jù)意見稿開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，但并未從自身的實(shí)際情況出發(fā)和新制度有效結(jié)合，使得新制度的執(zhí)行出現(xiàn)一定的偏差，進(jìn)而影響了新制度的執(zhí)行效率和效果。

（二）會計(jì)科目及核算不一致。新制度在會計(jì)科目上進(jìn)行了一系列的調(diào)整，既刪除了原有的一些重要的科目，又增加了一些新的內(nèi)容。人們對于新事物的接受需要一定的時間，會計(jì)制度的變化和調(diào)整直接導(dǎo)致工作方式的改變，因此會計(jì)科目的變化在新舊制度銜接過程中突出明顯，進(jìn)而阻礙了新制度的推行。例如，新會計(jì)制度中收取的政府性基金，與之前制度存在最大的差異便是不再單設(shè)相應(yīng)支出科目，而是直接進(jìn)入一般公共預(yù)算的相應(yīng)收入科目，正因?yàn)檫@種差異的存在，進(jìn)行填寫時就要注意原支出科目現(xiàn)今應(yīng)計(jì)入哪一收入科目，避免出現(xiàn)差錯，影響工作效率?！捌叫杏涃~”方法是新制度所采用的一種全新的方法，它是將預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩者結(jié)合、共同運(yùn)行的一種核算模式，在新制度執(zhí)行之前，大部分事業(yè)單位依然采用的是傳統(tǒng)的核算方法，即收付實(shí)現(xiàn)制。因?yàn)殚L久的運(yùn)用，舊的模式可能已經(jīng)成為一種習(xí)慣，因此新會計(jì)制度所要求的新模式在運(yùn)行初期或許需要一個漫長的適應(yīng)過程，如此一來，政府相應(yīng)的業(yè)務(wù)開展可能會受到影響，雙核算模式的廣泛應(yīng)用也會受到阻礙，相應(yīng)的新會計(jì)制度的推行速度也就被放緩了。

（三）信息化滯后。信息時代下，會計(jì)信息系統(tǒng)是支撐政府會計(jì)改革的重要信息基礎(chǔ)，利用計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，有助于政府開展財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作。但就目前情況而言，部分行政事業(yè)單位對于會計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)并不完善，存在一定的滯后性。建立新的會計(jì)信息化制度會帶來新舊數(shù)據(jù)銜接困難，原有板塊也會很難適應(yīng)新的變化，從而帶來一系列問題。行政事業(yè)單位在系統(tǒng)建設(shè)方面投入比例較低，沒有過硬的信息系統(tǒng)進(jìn)行支撐，很難滿足新制度的相應(yīng)轉(zhuǎn)變。因此，建立新的會計(jì)信息系統(tǒng)將是一次全新的和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，構(gòu)建更加完善規(guī)范的信息化制度也迫在眉睫。

四、新舊政府會計(jì)制度銜接舉措

（一）做好新舊銜接的準(zhǔn)備。新制度代替舊制度運(yùn)行需要經(jīng)歷漫長的過程，無法實(shí)現(xiàn)一經(jīng)推行便可立即實(shí)施，因此，在實(shí)施之前應(yīng)當(dāng)做好充分的準(zhǔn)備，防患于未然。新制度有許多的變化，因此新舊制度之間必定存在一定的差異，二者之間的銜接也會存在一系列的問題，我們在實(shí)施新制度之前便做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，當(dāng)真正面臨問題時便不會驚慌失措，反而游刃有余，條理清晰地去解決，這在一定程度上也提高了工作效率。積極開展新舊制度銜接準(zhǔn)備工作，一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以做好各項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作為前提來運(yùn)行新制度，不僅是單位內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)，還要對外部投資進(jìn)行徹底清查，做到賬實(shí)相符。另一方面，由于新制度會計(jì)科目、會計(jì)報(bào)表有所變動，為了更好地保障新制度的有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行規(guī)劃銜接。例如，對于固定資產(chǎn)，需要在考慮其性質(zhì)與使用狀況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定計(jì)提折舊年限和方法。對于報(bào)表而言，根據(jù)新制度的要求，編制資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算會計(jì)報(bào)表等，這樣更有利于促進(jìn)新制度的實(shí)施。

（二）組織專題培訓(xùn)，提高專業(yè)水平。與舊制度相比，新制度發(fā)生了許多變化，多項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的修改、刪減、調(diào)整等，為了讓新制度能夠順利實(shí)行，最主要的便是加強(qiáng)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。培訓(xùn)的加強(qiáng)，有助于財(cái)會人員了解業(yè)務(wù)的具體流程，更快更高效地著手，提高工作效率，避免浪費(fèi)時間。主管部門應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)外交流工作，互相傳遞信息，互相了解，互幫互助，以便更好地熟悉新制度，更早地開展工作。除此之外，主管部門應(yīng)當(dāng)開展專題培訓(xùn)，對于大家統(tǒng)一認(rèn)定的棘手問題，聘請相應(yīng)專家針對這一問題進(jìn)行專題講座，傳達(dá)切實(shí)可行的措施，快速并高效地解決此問題。新制度與舊制度存在巨大的差異，這對財(cái)會人員業(yè)務(wù)水平的要求也就越來越高，因此，財(cái)會人員需要轉(zhuǎn)變思維，創(chuàng)新思路，讓自己能夠跟隨上新制度發(fā)展的步伐。財(cái)會人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)水平，深入地去了解新制度，掌握基本的理論知識，完善自身的理論框架。財(cái)務(wù)會計(jì)還需要熟悉相應(yīng)的軟件并能夠熟練操作，進(jìn)而提高工作效率。

（三）優(yōu)化會計(jì)科目，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。新制度與舊制度存在明顯的會計(jì)科目和核算方法的差別，這一差別給財(cái)務(wù)報(bào)告的編制帶來一定的困難，因此，需要優(yōu)化會計(jì)科目，統(tǒng)一核算方法。優(yōu)化會計(jì)科目是新舊制度銜接的重中之重，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。優(yōu)化會計(jì)科目，明確會計(jì)科目的具體內(nèi)容之后，在推行新會計(jì)制度的當(dāng)下，采用新的會計(jì)科目進(jìn)行項(xiàng)目的核算和報(bào)表的編制，這一操作能夠有效提高工作效率，減少時間的浪費(fèi)，降低時間成本。除此之外，在新制度實(shí)施初期，因?yàn)樾屡f制度會計(jì)科目存在差異，故而需要注意新舊制度會計(jì)科目余額之間的結(jié)轉(zhuǎn)，避免出現(xiàn)漏轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，給以后查賬帶來不必要的麻煩。統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)在新制度推行過程中也尤為重要，舊制度采用單一的核算標(biāo)準(zhǔn)都會面臨一定的核算難度，更何況新制度采用的是雙核算標(biāo)準(zhǔn)，因此，為了新制度能夠有效地實(shí)施，行政事業(yè)單位應(yīng)該統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，將雙核算制度的范圍進(jìn)行區(qū)分，明確兩者之間的界限，如此一來工作起來或許會更高效。例如，新會計(jì)制度與舊制度相比，其中變化最大的便是固定資產(chǎn)的核算，為了能夠有效開展工作，行政事業(yè)單位需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行全方位的了解，包括盤點(diǎn)情況、實(shí)際使用情況、固定資產(chǎn)的實(shí)際入賬價值以及固定資產(chǎn)所采用的計(jì)提折舊的方法等，從而確定一種比較合理、有效的核算標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

（四）構(gòu)建更加完善的信息化管理平臺。構(gòu)建完善的信息化管理平臺并不是為了追趕潮流，而是促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的一個重要途徑。隨著時代的信息化發(fā)展，每個事物的發(fā)展都需要建設(shè)一個更加完善的信息化管理平臺。政府進(jìn)行新制度的變革，同樣也避免不了信息化管理平臺的建設(shè)。首先，由于行政事業(yè)單位采用的是“雙核算”“雙報(bào)表”模式，與之前的舊制度存在一定的區(qū)別，因此需要進(jìn)行調(diào)整，改變原有單一的核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與預(yù)算信息系統(tǒng)雙系統(tǒng)并行處理相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)，二者在一定程度上互不干擾，但又可相輔相成，協(xié)調(diào)運(yùn)作，從而促進(jìn)信息化的發(fā)展。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該將會計(jì)模式與內(nèi)部控制系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)以及績效評估系統(tǒng)進(jìn)行緊密結(jié)合，有效銜接，利用統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，使各部門之間配合緊密，相互溝通，各司其職，提高工作效率。最后，行政事業(yè)單位要提高信息平臺的安全性和真實(shí)性，保障信息、數(shù)據(jù)等相關(guān)重要資料的安全，防止泄露，同時還要確保所包含的信息、數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，可以供使用者放心使用。

五、結(jié)論

在我國不斷改革的背景下，政府的相關(guān)財(cái)務(wù)制度也需要跟隨時代的發(fā)展進(jìn)行變革，但是我國行政事業(yè)單位所進(jìn)行的新制度的變革有一定的難度，很大程度上是受舊制度所遺留下的問題的影響，因此，新會計(jì)制度的推行需要處理好新舊制度之間銜接所產(chǎn)生的一系列問題，本文也列舉了一部分，相關(guān)的會計(jì)人員應(yīng)該付諸行動，在做好自己的本職工作的同時不斷提升自我，去適應(yīng)新制度的發(fā)展，多方共同努力一定會為新制度的順利實(shí)施保駕護(hù)航。

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作者:盧儀 古華