事業(yè)單位如何執(zhí)行好政府會(huì)計(jì)制度

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一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，做到“三個(gè)結(jié)合”

一是政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)要與出臺(tái)的基本準(zhǔn)則、應(yīng)用指南學(xué)習(xí)相結(jié)合。在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度中，我們不能就制度而制度，因?yàn)樨?cái)政部出臺(tái)的有關(guān)存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南，是對(duì)政府會(huì)計(jì)制度中相關(guān)項(xiàng)目的具體說(shuō)明，具有很強(qiáng)的操作性。如：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及其披露；固定資產(chǎn)應(yīng)用指南確定了各類應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)等；存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了存貨的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及披露等。

二是政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)要與財(cái)務(wù)制度學(xué)習(xí)相結(jié)合。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊、對(duì)使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷等，這些規(guī)定都與原來(lái)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有所不同。所以，我們要及時(shí)完善單位會(huì)計(jì)制度，對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件、比例和固定資產(chǎn)分類折舊年限等，以制度的形式確定下來(lái)。

三是政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)要與單位自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際相結(jié)合。政府會(huì)計(jì)制度打破了原有行政、事業(yè)、高校等行業(yè)性事業(yè)單位各行其“道”的模式，對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一，為上下級(jí)單位之間合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了有利條件。所以，我們應(yīng)該以科目設(shè)置為源頭，與單位自身的業(yè)務(wù)相結(jié)合，按政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。如：對(duì)于公益一類的事業(yè)單位，按照現(xiàn)行規(guī)定不能從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中的“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、預(yù)算會(huì)計(jì)科目中的“經(jīng)營(yíng)支出”科目用不到；同樣，事業(yè)單位用不到預(yù)算會(huì)計(jì)科目中的“行政支出”科目等。

二、提高認(rèn)識(shí)，走出“三個(gè)誤區(qū)”

一是政府會(huì)計(jì)制度并不是做“兩套賬”。政府會(huì)計(jì)制度改革反映在會(huì)計(jì)核算模式上的變化，從原來(lái)的“收付實(shí)現(xiàn)制”為主，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為輔，轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝回?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制，具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。并明確對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而并不是做“兩套賬”。

二是“納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”不僅僅是指財(cái)政預(yù)算資金。政府會(huì)計(jì)制度中按照資金來(lái)源渠道不同分為三類：財(cái)政資金、非財(cái)政資金及其他資金。同時(shí)，對(duì)于“納入部門(mén)預(yù)算管理”的資金，并不是單指財(cái)政的預(yù)算資金，而是指納入整個(gè)單位的所有預(yù)算資金。

三是從2019年1月1日起，凡納入適用范圍的單位都要嚴(yán)格執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。財(cái)政部出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中明確，“本制度自2019年1月1日起施行”，并不是逐步推進(jìn)，只要是政府會(huì)計(jì)制度適用的各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位都要同時(shí)同步施行。當(dāng)然，制度中規(guī)定納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位，可以不執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。

三、結(jié)合實(shí)際，優(yōu)化科目設(shè)置

會(huì)計(jì)科目設(shè)置作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性、源頭性工作，對(duì)整個(gè)政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行質(zhì)量和效果起著至關(guān)重要的作用，我們一定要結(jié)合實(shí)際，優(yōu)化科目設(shè)置，執(zhí)行制度不走樣，讓制度真正落地。一是會(huì)計(jì)科目設(shè)置要與報(bào)表、附注內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合，考慮仔細(xì)周全。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一級(jí)科目103項(xiàng)、報(bào)表28張，包括財(cái)務(wù)報(bào)表4張（含現(xiàn)金流量表）、附注內(nèi)報(bào)表21張、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表3張。其中要特別關(guān)注附注內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要事項(xiàng)的說(shuō)明，比如：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)按債務(wù)人類別披露期末余額和期初余額，債務(wù)人類別分為政府會(huì)計(jì)主體和其他單位，政府會(huì)計(jì)主體又分為部門(mén)內(nèi)部單位（納入單位所屬部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的單位）和部門(mén)外部單位；事業(yè)收入應(yīng)按照收入來(lái)源披露本期發(fā)生額和上期發(fā)生額，收入來(lái)源按財(cái)政專戶管理；業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)濟(jì)分類披露本期發(fā)生額、上期發(fā)生額，經(jīng)濟(jì)分類分為工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等類別，同時(shí)，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用應(yīng)按支付對(duì)象披露本期發(fā)生額和上期發(fā)生額，支付對(duì)象分為本部門(mén)內(nèi)部單位、本部門(mén)以外同級(jí)政府單位和其他單位；等等。所以，在設(shè)置相關(guān)科目時(shí)，一定要按照附注報(bào)表所需要的格式，以確保年終能直接從科目中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，直接生成報(bào)表。

二是通過(guò)學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度，發(fā)現(xiàn)相同業(yè)務(wù)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類科目與預(yù)算會(huì)計(jì)類科目核算的維度并不相同。比如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類科目“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”下可按照經(jīng)濟(jì)分類“工資福利費(fèi)用”“商品和服務(wù)費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目；預(yù)算會(huì)計(jì)科目“事業(yè)支出”按照“財(cái)政撥款支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”“其他資金支出”“基本支出”及“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府會(huì)計(jì)收支分類科目》中的“支出功能分類科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算等。所以，在設(shè)置科目時(shí)，在遵循有預(yù)算的一定要在預(yù)算會(huì)計(jì)科目中細(xì)化核算的原則，對(duì)每個(gè)科目設(shè)置都要咬文嚼字，認(rèn)真體會(huì)，按政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理設(shè)置每個(gè)會(huì)計(jì)科目。

四、技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)信息化建設(shè)

通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的學(xué)習(xí)，筆者深深體會(huì)到，做好新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)管理工作離不開(kāi)技術(shù)創(chuàng)新和信息化建設(shè)。所以，我們應(yīng)在以下幾個(gè)方面工作上下功夫。

一是實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理模塊與固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算相結(jié)合。按照新制度，固定資產(chǎn)分為六大類核算，分別為：房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)檔案、家具用具裝具及動(dòng)植物，其中，除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊外，其他固定資產(chǎn)都必須按月計(jì)提折舊，分類計(jì)入“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。這就要求我們固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算與固定資產(chǎn)管理模塊相結(jié)合，在固定資產(chǎn)管理模塊內(nèi)按財(cái)務(wù)核算要求設(shè)置好，這樣就可以從此模塊中直接獲取數(shù)據(jù)生成每月財(cái)務(wù)折舊憑證。

二是薪酬管理模塊與人員經(jīng)費(fèi)核算相結(jié)合。根據(jù)新制度要求，單位人員經(jīng)費(fèi)按照人員工作性質(zhì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分別計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目；預(yù)算會(huì)計(jì)中分別計(jì)入事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出科目。這就要求我們?nèi)藛T經(jīng)費(fèi)核算與薪酬管理模塊相結(jié)合，在薪酬管理模塊中，按財(cái)務(wù)、預(yù)算要求設(shè)置好，這樣就可以每月直接生成人員經(jīng)費(fèi)核算憑證。

三是預(yù)算管理模塊應(yīng)與預(yù)算核算相結(jié)合。在編制2019年工會(huì)事業(yè)單位預(yù)算時(shí)，要結(jié)合政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步細(xì)化工會(huì)事業(yè)單位預(yù)算編制模板，比如：在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用編制時(shí)，既要考慮按經(jīng)濟(jì)分類、又要考慮按支出功能分類；人員經(jīng)費(fèi)的編制既要考慮按人員工作性質(zhì)，又要考慮按照人員編制性質(zhì)分類等。這就要求預(yù)算編制模塊與預(yù)算執(zhí)行、核算相結(jié)合，從而及時(shí)掌握年度預(yù)算執(zhí)行情況。所以，為了提高財(cái)務(wù)人員工作效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化、科學(xué)化，我們要加大創(chuàng)新力度，提升會(huì)計(jì)信息化建設(shè)質(zhì)量和水平，為政府會(huì)計(jì)制度的落地提供有力技術(shù)支撐。

五、多措并舉，做好制度的銜接

根據(jù)財(cái)政部《〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉與〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》要求，為確保新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過(guò)渡，做好工會(huì)事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度銜接工作，可以分五個(gè)工作步驟：1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照規(guī)定要求，編制原賬部分科目余額表。2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。3.按照規(guī)定登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括結(jié)轉(zhuǎn)原制度科目余額、補(bǔ)記未入賬余額，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。按照制度規(guī)定，結(jié)合單位實(shí)際情況，做好對(duì)單位收回后無(wú)需上繳財(cái)政等的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額；確定長(zhǎng)期債券投資期末應(yīng)收利息；補(bǔ)提折舊，補(bǔ)提攤銷；確定長(zhǎng)期借款期末應(yīng)付利息等。4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表，填列有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)。總之，工會(huì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要將執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度作為一項(xiàng)重要工作抓緊抓好，結(jié)合單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，設(shè)置好使用會(huì)計(jì)科目，使政府會(huì)計(jì)制度落地見(jiàn)效。

作者：陸娟 單位：上海市總工會(huì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理部