地質勘查單位會計制度轉變情況研討

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摘要：我國現行《地勘會計制度》自1996年以來，多年未改革，已不能適應目前地勘單位的會計核算要求，2017年財政部制定了《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起正式實施，至此地勘單位將統一執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。地勘單位應該認真學習新《事業單位會計制度》，努力提升地勘單位預算管理水平和財務管理水平。本文將探討新舊會計制度的差異對比，針對地勘單位在使用《事業單位會計制度》中可能面臨的問題，提出合理建議及對策。

關鍵詞：政府會計制度；地勘單位；對比；問題；建議

一、地質勘查單位采用事業單位會計制度概述

1996年財政部《地質勘查單位會計制度》，地質行業制度的適應當時地質勘查行業的會計核算的需要，自實施以來，促進了當時地質勘查工作的發展。2014年國家推進地質行業事業單位分類改革，各省國有地質勘查單位根據各自省份的情況劃分為公益一類事業單位、公益二類事業單位和企業，其中公益一類地勘單位一般為財政全額撥款，公益二類地勘單位則為財政差額撥款，公益一類地勘單位為適應預算管理要求，執行《事業單位會計制度》。公益二類的地勘單位大部分繼續執行《地質勘查單位會計制度》。2017年10月24日，財政部了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并將于2019年1月1日起正式實施，至此地勘單位無論一二類都將不再執行《地質勘查單位會計制度》，全面執行《事業單位會計制度》。地勘單位在執行《事業單位會計制度》過程中，由于其行業特點也發現了一系列問題，比如：地勘單位在承擔國家預算內地質勘查工作過程中，按照《地勘單位會計制度》允許有節余額，地勘單位對節余額按照4∶3∶3的比例進行分配，分配到地勘發展基金、應付獎金和公益金，但目前相關法規規定財政撥款地質勘查工作形成節余，節余額必須按原渠道返還財政。目前地質勘查行業出現了很多新型業務，《地勘單位會計制度》中未能明確規定的探礦權、采礦權等問題，沒有適合的規章制度對這些業務的會計核算進行明確規定。近二十年來財務會計領域發生了巨大變革，《地勘單位會計制度》自以來沒有進行改革，已不能適應地質勘查行業巨大發展，制約了地勘單位財務會計領域的發展。

二、地質勘查單位會計制度與事業單位會計制度對比

（一）會計核算原則的不同

根據《地質勘查單位會計制度》制度要求，地質勘查單位針對不同的業務對象分別采用“權責發生制”和“收付實現制”的核算原則，地勘單位在參與社會生產經營活動時發生的收入、支出采用“權責發生制”的核算原則；地勘單位對財政撥款及預算內項目采用“收付實現制”原則進行會計核算，使地質勘查單位在承擔國家項目時缺乏加強成本管理、成本核算的動力。由于長期的事企混營，造成地質勘查單位的財務管理工作松散，適用會計核算原則混亂，會計信息質量不高等問題?！妒聵I單位會計制度》在財務會計中采用“權責發生制”，在預算會計中采用“收付實現制”，新制度的執行將規范會計核算工作，加強地勘單位財務管理工作和成本核算，提高會計信息質量，推進地質勘查單位適應新時代行業發展的需要。

（二）會計科目設置不同

《地勘單位會計制度》科目設置體現地質行業特色，針對地質勘查工作過程設置有“地勘生產”、“未完地質工作”和“已完地質工作”，針對地質工作最終產品設置“地質成果”；同時在發展多種經營企業時大量引用企業會計科目如“經營收入”等，適應當時地勘單位發展多種經營企業的會計核算需要。《事業單位會計制度》則缺乏相關核算科目。

（三）財務成果表達手段的差異

《地勘單位會計制度》財務報表主要包括資產負債表、節余與收益及分配表、地質項目撥款與支出明細表、其他經費支出明細表?！妒聵I單位會計制度》財務會計要求以“權責發生制”為基礎編制資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表等財務報表；同時，還要根據預算會計要求編制財政撥款預算收入支出表、預算收入表、預算結轉結余變動表。

三、地質勘查單位采用事業單位會計制度存在的問題

（一）地勘會計核算原則不能滿足行業財務管理需要

針對不同的資金來源采用“收付實現制”原則和“權責發生制”原則，由于兩種會計原則并存，從而造成地勘單位會計核算的隨意性；按財務制度要求，地勘單位在對外生產經營活動必須遵循“權責發生制”原則，合理匹配生產經營收入成本費用，產生的經營利潤按稅法要求繳納企業所得稅；地勘單位在使用財政資金進行地質勘查工作項目時采用“收付實現制”原則，合理核算工作項目費用，不能挪用項目費用，截留國家財政資金，形成的財政項目節余，按相關規定原渠道上繳，導致項目工作人員成本控制意識不強，未能有效使用國家預算工作撥款，資金浪費現象嚴重。

（二）地質工作行業特殊性的會計核算問題

地質工作行業特殊性使其同時具有科研和生產性質，地質勘查工作具有一定的連續性，其工作成果有著很大的不確定性，《事業單位會計制度》只反映地勘單位作為事業單位的一般性質，不能反映地勘單位從事地勘生產的專業特征，在核算地質項目成本和反映地質成果時，過分強調了地質勘查的生產性特征，忽視了地質成果的資產屬性。地勘單位會計核算出現的新型業務，如地質成果轉讓（探礦權的評估、核算、轉讓、對外投資等）等會計處理問題，《地勘單位會計制度》對此并沒有明確的認定。同時對地勘單位重要工作成果如地質成果報告以及探礦權等沒有合理認定，資產化確認程度偏低，在《地勘單位會計制度》中，“地質成果”科目用來核算用于交換的成本費用，對地勘單位從事國家公益性地質調查和礦產勘查以及商業性礦產勘查形成的地質成果，沒有進行資產化合理認定，由于缺失這些核心資產的資產化，不能正確反映地勘單位資產真實狀況，造成地勘單位資產不實，對地勘單位融資、籌資等財務運作有很大不利影響，造成地勘單位發展后勁不足，對整個地勘行業未來健康發展形成制約。

（三）地勘單位目前存在的市場經營活動問題

尤其執行差額撥款公益二類地勘單位，為補充財政撥款的缺額，必須自籌資金彌補財政資金不足，地勘單位在從事生產經營活動、參與市場經濟競爭過程中，必然會產生一系列市場經濟行為，如融資、籌資、借貸、擔保等，《事業單位會計制度》在管理這些經營活動時力不能勝。

四、地質勘查單位采用事業單位會計制度的建議

（一）強化會計信息質量，利用新制度規范地勘單位會計核算

加強地勘單位預算支出和經營支出分類核算，財政支出嚴格按照預算會計進行核算，遵循“收付實現制”原則，財政資金和經營項目資金不能混合、專款專用；細化人員經費核算，強化地質項目成本管理。加強對探礦權等地質成果的財務核算，合理歸集實際勘查成本，對應該資產化的地質成果，合理入賬價值，根據謹慎性原則，對已經資產化的地質成果類資產，定期進行價值測試，以客觀評價地質成果的實際價值。

（二）加強地勘單位資產管理，大力推進信息化管理水平

長期以來地勘單位事企混營，管理理念落后于時代的發展，資產管理水平低下，資產管理存在著諸多問題，對財政資金形成的資產處置不當、行為不規范，形成資產賬實不符?！妒聵I單位會計制度》財務會計針對財政資金形成的資產要求按“權責發生制”原則進行會計核算，完善了資產的財務管理。在新時代，地勘單位應對資產管理信息化，對資產購置、驗收、保管、處置等環節形成有效的動態化監控，利用信息化手段大力提升地勘單位資產管理水平，防止國有資產流失。

（三）規范財務報告編制，提高信息披露透明度

《事業單位會計制度》針對不同業務編制相應財務報表，財務會計地勘單位要求以“權責發生制”為基礎編制資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表等財務報表，使地勘單位的財務報表體系更加完整，充分反映地勘單位的資產管理和實際財務狀況；同時，地勘單位還要根據預算會計要求編制財政撥款預算收入支出表、預算收入表、預算結轉結余變動表，及時反應地勘單位的財政資金使用情況。這些報表的科學編制將大大提高地質單位的信息披露透明度，從源頭上遏制腐敗。

五、結語

《地質勘查單位會計制度》自1996年以來，一直未進行有效改革，地勘行業經過多年的發展和《地質勘查單位會計制度》制定時的社會環境相比已發生了根本性的變化，舊的制度已不能適應當前實際工作的要求，新制度的采用，將進一步規范地勘單位資產管理，強化地勘單位財政資金的財務收支管理與會計核算。但地勘單位行業特殊性并不會隨著采用新的《事業單位會計制度》而消失，地質勘查單位必須充分認識到《事業單位會計制度》的重要性，認真學習《事業單位會計制度》，在對地質勘查工作的財務核算過程中，針對地勘行業發展過程中出現的會計核算問題，必須與時俱進促進會計制度的持續改革和創新。同時，利用《事業單位會計制度》在地勘單位貫徹實施的有利契機，努力提升地勘單位預算管理水平和財務管理水平。

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作者:劉椿 單位:安徽省地質礦產勘查局332地質隊