會計(jì)信息需求現(xiàn)狀和改進(jìn)建議

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［摘要］本文從會計(jì)信息需求角度出發(fā)，對會計(jì)信息的需求人員所要求的會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性進(jìn)行了評價(jià)分析;同時(shí)也對中國與外國會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程進(jìn)行了比較分析，并就當(dāng)前我國會計(jì)實(shí)質(zhì)主體尚未完全形成的情況下，中國與外國的一些上市公司的會計(jì)有效信息的披露情況進(jìn)行了研究和分析。作者建議要增強(qiáng)會計(jì)信息的有效性，并建議從三個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)和加強(qiáng)。

［關(guān)鍵詞］會計(jì)信息;有效性;需求;現(xiàn)狀;分析;建議

1企業(yè)會計(jì)信息有效性需求的現(xiàn)狀分析

1.1企業(yè)管理層對當(dāng)前會計(jì)信息有效性的需要

會計(jì)是進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計(jì)信息，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，嚴(yán)格來說，會計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分。會計(jì)作為一個(gè)特殊的提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)，一方面從企業(yè)日常經(jīng)營與企業(yè)管理活動中收獲信息，加工處理有效信息［1］;另一方面又對企業(yè)管理層提供有效的會計(jì)信息。會計(jì)內(nèi)部對會計(jì)信息的需求主要從企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)層兩個(gè)層面上體現(xiàn):從管理層來說，管理層需要從人事部門獲得勞動情況信息，據(jù)此實(shí)行工資核算以及人事戰(zhàn)略管理;需要從銷售部門獲得銷售情況信息，據(jù)此核算利潤以及編制預(yù)算;需要從生產(chǎn)部門獲得生產(chǎn)信息以及從質(zhì)檢部門獲得消耗率等會計(jì)，據(jù)此進(jìn)行成本核算和售價(jià)的核定。從基層來說，負(fù)責(zé)銷售的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該向企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)提供企業(yè)銷售的詳細(xì)信息，認(rèn)為需要時(shí)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)該核對有業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款的明細(xì)信息。負(fù)責(zé)采購的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)向財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)提供企業(yè)采購的信息，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)采購信息進(jìn)行會計(jì)核算和庫存成本等核算。負(fù)責(zé)采購的機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期核對企業(yè)應(yīng)付賬款的明細(xì)。動力和燃料部門向財(cái)務(wù)部門輸送的是燃料動力的消耗等消耗情況方面的信息;財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行待攤費(fèi)用的分?jǐn)偂⒎治銎髽I(yè)成本等工作。維修的制造車間向財(cái)務(wù)部門提供的是維修等相關(guān)費(fèi)用信息;財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用的合理分?jǐn)?、分析企業(yè)成本等工作。企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)牟块T向財(cái)務(wù)部門提供的是有關(guān)運(yùn)輸方面的信息;財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偟确矫娴墓ぷ鳎瑫?jì)信息再將企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)有序的聯(lián)系到一起［2］。

1.2外部人員對企業(yè)會計(jì)信息的需求

1.2.1股東對企業(yè)會計(jì)信息的需求在當(dāng)今社會，市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促成了企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分開，使股東不需要再進(jìn)行直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動。股東們在進(jìn)行投資等活動之前，進(jìn)行決策時(shí)要重點(diǎn)考查企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，評估股東的市場風(fēng)險(xiǎn)及投資回報(bào)情況，應(yīng)該調(diào)查清楚企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，償還到期債務(wù)的能力，資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，企業(yè)獲得利潤的能力，企業(yè)預(yù)期的收益率等方面［3］。這些方面就決定了有系統(tǒng)性和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的股東對整個(gè)企業(yè)會計(jì)信息的需求。具體來說，對于上市公司來說，投資者需要通過企業(yè)的會計(jì)信息來了解公司的經(jīng)營狀況以及發(fā)展預(yù)期，從而決定是否對公司進(jìn)行投資。并在公司經(jīng)營出現(xiàn)重大選擇的時(shí)候，提供決策的參考和意見。當(dāng)公司發(fā)展與投資者預(yù)期不符的時(shí)候，投資者可以退出自己的投資。另外，當(dāng)公司涉及到資產(chǎn)重組或者資產(chǎn)注入的時(shí)候，投資者也需要通過公司的會計(jì)信息來決定投資的選擇性［4］。1.2.2債權(quán)人對會計(jì)信息的需求債權(quán)人在對企業(yè)進(jìn)行發(fā)放貸款前，要對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和償還債務(wù)的能力進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，例如負(fù)債過高和所有者權(quán)益過低且超過正常規(guī)定水平，營運(yùn)資金、股東投入資本未達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)該停止或限制公司的股利分配。債權(quán)人通過分析和考核企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，決定采取什么樣的結(jié)算方式更加合理有效，重新考核確定企業(yè)的資信額度，避免發(fā)放貸款后形成不應(yīng)該發(fā)生的壞賬，影響各方的利益［5］。債權(quán)人通過會計(jì)信息一方面可以科學(xué)的決策是否為企業(yè)提供債券服務(wù)，成為其債權(quán)人。另一方面，會計(jì)信息可以幫助其獲得公司的發(fā)展?fàn)顩r以及償債能力，從而做出對自己有利的決策選擇［6］。1.2.3國家對會計(jì)信息的需求企業(yè)的會計(jì)信息是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理的重要基礎(chǔ)。國家統(tǒng)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)對各個(gè)有關(guān)基層單位的財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行分類、整理、匯總、分析等，這樣可以全面了解和掌控整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，合理配置資源、調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)力和生產(chǎn)要素，提高企業(yè)的生產(chǎn)率、節(jié)約能源和資源，使企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng)造最優(yōu)規(guī)模的經(jīng)濟(jì)效益;制訂符合企業(yè)實(shí)際情況的就業(yè)政策、投資政策、金融政策等，促使市場閑置的資源加以充分利用，使整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)能夠良好的運(yùn)行。因此，會計(jì)信息能夠影響經(jīng)濟(jì)的安全健康運(yùn)行，要想保證經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行需要真實(shí)、全面和充分的會計(jì)信息。政府機(jī)關(guān)利用有效的會計(jì)信息才能制定出適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀政策，并且能實(shí)現(xiàn)國家制定的經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)［7］。

2會計(jì)信息需求的社會變化

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和健全，市場經(jīng)濟(jì)的參與者在不斷的豐富和多樣化，使得人們對會計(jì)信息的需求，由單一個(gè)體式轉(zhuǎn)變成了全社會性的會計(jì)的信息需求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對會計(jì)信息的需求也是在不斷發(fā)展變化的，不同的年代人們對會計(jì)信息的要求也是不同的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息是重要的社會經(jīng)濟(jì)資源和商業(yè)交流的語言，已經(jīng)成為政府機(jī)關(guān)、股東和投資者、銀行和債權(quán)人及社會大眾進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、改善企業(yè)管理、評估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、防范投資和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、作出投資和理財(cái)決策的依據(jù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息應(yīng)該在會計(jì)信息時(shí)效、會計(jì)信息范圍、會計(jì)信息質(zhì)量等方面來滿足社會的需求。

3會計(jì)信息需求存在的問題

3.1會計(jì)信息需求主體方面的問題

3.1.1使用者信息需求內(nèi)在動力弱從會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求來看，政府機(jī)關(guān)所要求的會計(jì)信息主要是宏觀方面的。控股股東在獲得會計(jì)信息方面擁有優(yōu)勢，缺少對企業(yè)會計(jì)信息需求的內(nèi)在動力;小股東沒有控制權(quán)，往往對會計(jì)信息需求沒有動力。我國的審計(jì)部門包括政府機(jī)關(guān)審計(jì)部門和社會中介審計(jì)服務(wù)部門，但是目前的有些審計(jì)需求并不是市場的真正內(nèi)在需求，企業(yè)請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)后出具審計(jì)報(bào)告，在很大程度上是為了滿足工商、稅務(wù)等政府部門的需要。我國的會計(jì)師事務(wù)所畢竟是以盈利為目的的，所有在審計(jì)中為了獲利企業(yè)是擁有決定權(quán)，決定對會計(jì)師事務(wù)所的聘用和支付費(fèi)用，所以出具的審計(jì)意見往往受到被審計(jì)單位的較大影響［8］。這使得會計(jì)師事務(wù)所很難發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，這樣就會導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所對自身需求不足［9］。3.1.2會計(jì)信息使用者對信息的利用效率低信息使用者的成熟度是指信息使用者對會計(jì)信息的利用程度和效率，這會直接影響信息使用者對會計(jì)信息的需求。在我們國家，政府機(jī)關(guān)有專業(yè)人員對各種信息進(jìn)行審核、分析和匯總，但機(jī)關(guān)單位對這些信息的總體利用程度和使用效率不高。如:我國證監(jiān)會掌握著全國的大量上市公司的會計(jì)信息，在會計(jì)信息監(jiān)督方面卻常常不主動檢查，經(jīng)常是在出問題后才發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息不真實(shí);我國很多的個(gè)體投資者不具備證券、會計(jì)等方面的專業(yè)知識，無法使用會計(jì)信息。3.1.3會計(jì)信息使用者群體作用力影響較小在國外建立完備市場經(jīng)濟(jì)的國家，使用群體對企業(yè)會計(jì)信息的需求已經(jīng)成熟，能對會計(jì)信息供給者產(chǎn)生重大影響。在我國，政府機(jī)關(guān)作為宏觀政策的制定部門，其對各種信息供給的影響力是很大的。例如:財(cái)政部在我國是會計(jì)準(zhǔn)則的制定和權(quán)威部門，會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)財(cái)政部會計(jì)司制定并公布后，將在全國范圍內(nèi)強(qiáng)制執(zhí)行，這樣將直接決定會計(jì)信息的有效供給。

3.2會計(jì)準(zhǔn)則方面的問題及原因分析

在我國，會計(jì)準(zhǔn)則制定制度的不完善也是形成信息有效性不足的原因之一。全面且完善的會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)提供會計(jì)信息的重要基礎(chǔ)，會計(jì)準(zhǔn)則制定和供給制度本身的不完善將決定企業(yè)所產(chǎn)生的會計(jì)信息也不完整和不全面。財(cái)政部了新的會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。值得關(guān)注的是新會計(jì)準(zhǔn)則體系基本完成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的融合。然而現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則體系是在2003年立項(xiàng)，于2006年制定并完成的，與發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則體系制定過程相比我國制定過程時(shí)間比較短，即使有發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則體系提供參考，但這樣做可能會引起在會計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中忽略某些問題［5］。

4完善會計(jì)信息需求的改進(jìn)建議

4.1會計(jì)需求主體方面的改進(jìn)建議

在我國，由于一部分會計(jì)信息使用者不具備會計(jì)知識，建議通過后期的定期培訓(xùn)和網(wǎng)上平臺學(xué)習(xí)等方式，提高會計(jì)信息使用者的專業(yè)知識，這樣會計(jì)信息使用者變成有效的需求主體，增強(qiáng)他們對會計(jì)信息需求的內(nèi)動力，這樣就可以影響到政府機(jī)關(guān)制定各種與會計(jì)信息相關(guān)的法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的能力，提高他們的影響，這樣他們就可以將自身對會計(jì)信息的需求和影響向政府機(jī)關(guān)直接表達(dá)，使他們有機(jī)會參加到政府機(jī)關(guān)制定像會計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)的過程中來，使會計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)的制定過程經(jīng)過會計(jì)信息需求者主體的充分溝通與爭辯，這樣能夠保證會計(jì)信息使用者的需求在會計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)中得以實(shí)現(xiàn)［10］。

4.2會計(jì)準(zhǔn)則方面的改進(jìn)建議

4.2.1完善會計(jì)準(zhǔn)則的制定程序在會計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)就要明確制定會計(jì)準(zhǔn)則的目的是為了滿足會計(jì)信息使用者的需要［11］。當(dāng)前我國實(shí)行的新會計(jì)準(zhǔn)則要求所有的上市公司和非上市公司均需提供大量的財(cái)務(wù)附表資料，對上市公司來說，提供大量財(cái)務(wù)附表資料能提高會計(jì)信息使用者對上市公司全面生產(chǎn)運(yùn)營過程的了解，能增加上市公司的透明度;但是對同樣執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的中小型企業(yè)來說，這樣的要求就有一些的不合理性，需要中小型企業(yè)會計(jì)信息的人員不多，披露較多的財(cái)務(wù)附注信息意義不大，對中小型企業(yè)來說，也需要一定的時(shí)間和成本。因此希望在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，能夠考慮到不同的信息作用者需要不同類型的企業(yè)會計(jì)信息，在對會計(jì)信息的需求作出全面調(diào)查研究的基礎(chǔ)上再制定會計(jì)準(zhǔn)則［12］。4.2.2擴(kuò)大準(zhǔn)則制定人員覆蓋面在準(zhǔn)則制定的公開性方面，相對于美歐等發(fā)達(dá)國家，我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定程序并不十分透明，在制定過程中，有些會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿，會計(jì)準(zhǔn)則制定者幾乎沒有收到有價(jià)值的意見［13］。

5結(jié)論

會計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，作用是非常重要的。要想從根本上解決會計(jì)信息的需求者和供給者的二者之間的市場信息不對稱的問題，必須要進(jìn)行會計(jì)信息的披露［14－15］。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，充分的會計(jì)信息有利于企業(yè)對整個(gè)社會資源的合理配置，有利于各個(gè)企業(yè)進(jìn)行充分的市場競爭，使資源配置的更加有效。但是市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、信息不對稱等現(xiàn)象使會計(jì)信息的供求雙方之間產(chǎn)生了一系列問題，同樣這方面的問題也影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文通過調(diào)查研究會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的使用評價(jià)，得出了以下結(jié)論［16］。(1)目前我國會計(jì)信息的有效性較低，主要來自于三方面的原因，分別是:會計(jì)信息需求主體方面的原因、會計(jì)準(zhǔn)則制定方面的原因和企業(yè)會計(jì)信息披露的原因三個(gè)方面。由于一些特殊的原因，我國會計(jì)信息需求的主體沒有完成形成真正有效的信息需求主體，這樣對會計(jì)準(zhǔn)則制定過程的影響力比較弱，使得已經(jīng)制定的會計(jì)準(zhǔn)則沒有完全表達(dá)出會計(jì)信息使用者的需求，因此在某種程度上影響會計(jì)信息的披露。(2)對于我國目前會計(jì)信息需求方面存在的問題應(yīng)該從以下方面進(jìn)行改善:首先建議我國形成有效需求主體，使其有足夠的能力滲透到會計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)經(jīng)法規(guī)的制定過程中。然后通過我國與會計(jì)準(zhǔn)則制定比較發(fā)達(dá)的國家進(jìn)行準(zhǔn)則比較，通過借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來促使我國會計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)經(jīng)法規(guī)的不斷完善，這樣就能從源頭上增加會計(jì)信息供給的有效性。最后從會計(jì)信息披露看，通過對我國與國外發(fā)達(dá)國家的會計(jì)信息的披露情況進(jìn)行對比，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)從會計(jì)信息披露內(nèi)容，會計(jì)信息披露表達(dá)形式和會計(jì)信息披露時(shí)間等方面對我國的會計(jì)信息披露提出了改進(jìn)建議，以提高我國會計(jì)信息的有效性，滿足會計(jì)信息使用者的需求。

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作者：劉存發(fā) 單位：黑龍江省廣播電視大學(xué)