企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因及建議

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摘要:會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一直是世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管中的難點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題頻發(fā)之處。盡管我國(guó)企業(yè)近年來(lái)會(huì)計(jì)處理日漸科學(xué)規(guī)范，但是仍然存在著個(gè)別企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)信息造假舞弊的牟利行為，社會(huì)影響極其惡劣。會(huì)計(jì)失真問(wèn)題研究近年來(lái)進(jìn)展較大，本文總結(jié)歸納會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的最新發(fā)展特點(diǎn)以及其與監(jiān)管博弈中的新的形式，來(lái)探索如何應(yīng)對(duì)這一屢禁不止的世界難題。文章認(rèn)為，面對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)以及產(chǎn)生動(dòng)機(jī)，仍然不能夠松懈會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管，同時(shí)還需要更加明確的落實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量責(zé)任，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理人員能夠清晰的認(rèn)識(shí)到自身會(huì)計(jì)責(zé)任和企業(yè)責(zé)任，防范會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的發(fā)生。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;會(huì)計(jì)信息治理

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下建立起來(lái)的，因而會(huì)計(jì)起步較晚、發(fā)展較快。在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真問(wèn)題暴露較多，盡管這一現(xiàn)象受到監(jiān)管層的重視，且在逐年完善法律法規(guī)、加強(qiáng)監(jiān)管，但是仍然屢禁不止。從1999年的銀廣廈案例到2012年的萬(wàn)福生科，重大會(huì)計(jì)信息失真案件一直在會(huì)計(jì)監(jiān)管當(dāng)中的難題。隨著會(huì)計(jì)工作方法的演進(jìn)、信息處理手段的革新以及會(huì)計(jì)監(jiān)管的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題會(huì)變得越來(lái)越少，但在這一博弈過(guò)程中仍然需要社會(huì)各方群體共同努力。

1會(huì)計(jì)信息失真概述

1．1會(huì)計(jì)信息失真涵義

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)信息失真定義為:會(huì)計(jì)信息的失真主要包括會(huì)計(jì)資料的不合法、不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整四個(gè)方面。而《會(huì)計(jì)法》的第四條第千款又規(guī)定，"單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的其他人員執(zhí)行本法，保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”。我國(guó)著名會(huì)計(jì)專(zhuān)家譚勁松等認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的失真就是一種現(xiàn)象，具體言么，就是會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終使決策者在進(jìn)行決策時(shí)有了偏差，從而產(chǎn)生一系列不利影響的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真的含義可分為廣義和狹義兩種，廣義的概念的側(cè)重點(diǎn)是沒(méi)能如實(shí)反映，也就是說(shuō)只要與客觀情況不符合;而狹義的會(huì)計(jì)信息失真則指出核算依據(jù)未能完全實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為根據(jù)，同時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上也沒(méi)有遵守相關(guān)的法律法規(guī)、制度規(guī)則。可以看出，相比較來(lái)說(shuō)，狹義的會(huì)計(jì)信息失真更被認(rèn)為是故意為之，而廣義的會(huì)計(jì)信息失真則比較復(fù)雜，所包含的方面也更多，既可能是無(wú)意的過(guò)失，也可能是故意的舞弊。

1．2會(huì)計(jì)信息失真的類(lèi)型

根據(jù)最高人民法院于2003年1月9日的《關(guān)于審理證券市場(chǎng)虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》的第十七條可知，會(huì)計(jì)信息虛假陳述，即會(huì)計(jì)信息失真包括虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和不正當(dāng)披露等四種形式。其中，虛假記載是指會(huì)計(jì)信息的披露義務(wù)人在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求捏造虛假事實(shí)，披露信息中含有不真實(shí)的內(nèi)容;誤導(dǎo)性陳述是指那些會(huì)導(dǎo)致投資人等發(fā)生錯(cuò)誤的判斷且造成了重大影響的陳述，而這些陳述往往是會(huì)計(jì)信息的公布者、披露義務(wù)人在公布時(shí)刻意造成的;重大遺漏則是指會(huì)計(jì)信息未能夠完整表達(dá)企業(yè)的真實(shí)情況，具有重大信息的隱藏或遺漏;不正當(dāng)披露則是指企業(yè)的框架信息未能夠及時(shí)或合適的披露，對(duì)投資者造成一定的投資決策影響。這種情況在實(shí)際當(dāng)中較為常見(jiàn)，但是卻難以界定和監(jiān)管。

2我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象原因分析

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止，總結(jié)來(lái)看原因存在于企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)纱蠓矫妗钠髽I(yè)內(nèi)部來(lái)看，主要是治理結(jié)構(gòu)、管理者牟利等動(dòng)機(jī)的驅(qū)使導(dǎo)致，而外部原因則主要由于社會(huì)環(huán)境和政策漏洞提供了外部條件。

2．1企業(yè)內(nèi)部原因

治理結(jié)構(gòu)存在漏洞。諸多會(huì)計(jì)信息失真案例當(dāng)中都表現(xiàn)出明顯的治理結(jié)構(gòu)缺陷，如實(shí)際管理當(dāng)中由于股權(quán)的過(guò)度集中，公眾股東因所持有的股權(quán)高度分散，便會(huì)導(dǎo)致僅由內(nèi)部人±或大股東控制董事會(huì)，董事會(huì)形同虛設(shè)，不能形成獨(dú)立的健全的董事會(huì)來(lái)保證良好的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，以及建立健全的企業(yè)高管聘選和考核機(jī)制。再加上一股獨(dú)大、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理等情況，我國(guó)上市公司在公司治理結(jié)構(gòu)方面的問(wèn)題還是迫在眉睫的。配股融資動(dòng)機(jī)。無(wú)論上市公司還是非上市公司都有這一動(dòng)機(jī)。上市公司希望通過(guò)增發(fā)股票來(lái)獲得融資收益，配股亦是如此，己經(jīng)上市的公司根據(jù)公司的發(fā)展需要，可向公司的原股東發(fā)行新股，從而籌集更多的資金，而股票價(jià)格越高融資收益也就會(huì)越高。因而上市公司會(huì)主動(dòng)向市場(chǎng)傳達(dá)業(yè)績(jī)較高、企業(yè)價(jià)值升高是信息來(lái)誤導(dǎo)投資者從而太高股價(jià)。在這一過(guò)程中粉飾報(bào)表提高收益就成為上市公司的必要手段。而對(duì)于非上市公司而言，為了能夠上市公開(kāi)發(fā)行股票，需要達(dá)到我國(guó)《公司法》所規(guī)定的上市條件，其中一條規(guī)定IPO企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)連續(xù)3年盈利，因而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)。內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)控漏洞是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的非常重要原因，但卻是多數(shù)企業(yè)忽略的管理環(huán)節(jié)。我國(guó)中小企業(yè)眾多，家族管理模式較為常見(jiàn)，內(nèi)控制度往往處于不健全的狀態(tài)，或者存在但是由于權(quán)力凌駕于制度之上而未被較好的執(zhí)行。由于控制不到位，很多人員的工作便不到位，彼時(shí)，原始憑證捏造、篡改，記賬憑證記錄有錯(cuò)等等都會(huì)發(fā)生，最終造成了會(huì)計(jì)信息的失真。管理者會(huì)計(jì)責(zé)任欠缺。管理者的會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息重視程度、嚴(yán)謹(jǐn)程度會(huì)傳導(dǎo)至企業(yè)會(huì)計(jì)人員，影響會(huì)計(jì)結(jié)果。往往會(huì)計(jì)信息失真的案例當(dāng)中，都可以看到管理人員的授意、指使行為的存在，會(huì)計(jì)人員由于在企業(yè)內(nèi)部受制于管理者，無(wú)法做出正確的決策并擔(dān)負(fù)直接責(zé)任，導(dǎo)致最后出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量紕漏。

2．2企業(yè)外部因素

制度與法律尚需完善。我國(guó)當(dāng)前的制度與法律環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)失真問(wèn)題存在判定依據(jù)不一致的情形，法律和法規(guī)對(duì)同一行為的界定不一致導(dǎo)致對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處理上也存在著差異，監(jiān)管環(huán)節(jié)認(rèn)為較為嚴(yán)重惡劣的會(huì)計(jì)信息失真行為在法律上無(wú)法得到認(rèn)可和制裁，最終形成當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止的情況產(chǎn)生。監(jiān)管機(jī)制尚不充足。對(duì)于多數(shù)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)質(zhì)作用是非常有限的，監(jiān)管層對(duì)企業(yè)內(nèi)部的框架監(jiān)督較為乏力，無(wú)法對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真行為形成一定的威懾力，最終定會(huì)縱容會(huì)計(jì)信息失真行為。

3會(huì)計(jì)信息失真行為對(duì)策建議

3．1健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)

治理會(huì)計(jì)信息失真的有效對(duì)策么一便是完善公司的治理結(jié)構(gòu)。而完善公司治理結(jié)構(gòu)，有效引導(dǎo)、控制經(jīng)營(yíng)者行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的完善并執(zhí)行股東大會(huì)制度和董事會(huì)制度，使得大小股東都可以參與到企業(yè)的實(shí)際管理和投資決策環(huán)節(jié)。同時(shí)輔助董事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)在公司治理當(dāng)中的獨(dú)立性，起到監(jiān)督作用。在此基礎(chǔ)上，還需要建立監(jiān)事會(huì)制度，使得監(jiān)事會(huì)作為直接向股東報(bào)告的獨(dú)立監(jiān)管組織，監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行和治理，防范會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

3．2實(shí)施有效的約束制度

企業(yè)內(nèi)部管理人員和會(huì)計(jì)人員都具備財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，因而實(shí)施有效的約束制度，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)這一群體進(jìn)行有效約束，可以有效降低會(huì)計(jì)信息失真發(fā)生的可能性，降低舞弊的可能性。企業(yè)的人員，無(wú)論是獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)成員，還是經(jīng)理人，有效的激勵(lì)機(jī)制非常有必要的，有效的激勵(lì)體制，可以讓他們?cè)诠ぷ鲿r(shí)更有干勁兒，更能?chē)?yán)于律己。約束制度與激勵(lì)制度相配合將會(huì)大大降低企業(yè)內(nèi)部人員舞弊的可能性。

3．3完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

良好的內(nèi)部控制在提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的同時(shí)，將會(huì)降低提高會(huì)計(jì)信息失真的可能性。無(wú)論企業(yè)是否上市，都應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的晚上內(nèi)部控制制度的建設(shè)，通過(guò)內(nèi)部職能部門(mén)的約束來(lái)發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀員工和值得鼓勵(lì)的行為，同時(shí)對(duì)錯(cuò)誤及時(shí)糾正、對(duì)舞弊行為及時(shí)懲戒，防范于未然，形成一套運(yùn)行流暢、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髁鞒蹋乐蛊髽I(yè)會(huì)計(jì)信息的失真可能性。

3．4大力加強(qiáng)監(jiān)督力度

良好有序的監(jiān)管將有助于減少會(huì)計(jì)信息失真行為。我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管尚有不足，應(yīng)當(dāng)積極完善監(jiān)管監(jiān)督機(jī)制，稅法部門(mén)嚴(yán)格監(jiān)管納稅人會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅款繳納的匹配度，財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真行為進(jìn)行總結(jié)并增加檢查頻率和力度。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)也應(yīng)當(dāng)更新會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的懲罰政策，對(duì)于市場(chǎng)影響較差的行為實(shí)施極其嚴(yán)厲的懲罰措施，使得企業(yè)在信用和道德錯(cuò)誤面前沒(méi)有回旋余地，提高會(huì)計(jì)信息失真行為的財(cái)務(wù)成本和社會(huì)成本，使企業(yè)意識(shí)到會(huì)計(jì)失真行為將會(huì)直接影響企業(yè)的存亡，從而規(guī)避舞弊。

3．5培育良好的市場(chǎng)機(jī)制

市場(chǎng)機(jī)制和市場(chǎng)導(dǎo)向也會(huì)與企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真行為起到一定的抑制作用，從而引導(dǎo)企業(yè)向良好放心發(fā)展。我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)機(jī)制存在著諸多不良影響因素，機(jī)制的良性引導(dǎo)作用尚未發(fā)揮出來(lái)。當(dāng)下，投資者應(yīng)當(dāng)齊心協(xié)力，積極建立良好的市場(chǎng)秩序、維護(hù)市場(chǎng)秩序，形成良好的市場(chǎng)機(jī)制，從而對(duì)造假分子和不軌動(dòng)機(jī)者形成一定的社會(huì)壓力，減少其會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

4結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)環(huán)境和投資環(huán)境需要每一個(gè)市場(chǎng)參與者進(jìn)行維護(hù)，會(huì)計(jì)信息失真行為雖然難以做到完全規(guī)避，但通過(guò)社會(huì)各界的努力以及與監(jiān)管部門(mén)的配合，可以在相當(dāng)大程度上得到抑制和降低。

參考文獻(xiàn):

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作者：吳迪 楊海濤 單位：大連財(cái)經(jīng)大學(xué)