中石化環境會計信息披露問題分析

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【摘要】伴隨現代化工業進程的加快，世界經濟發展突飛猛進，與此同時，生態失衡等一些列問題也隨之滋生，迫使人們認識到應基于可持續發展這一根本前提，解決日益惡化的環境問題，優化資源配置，于是，環境信息披露的作用則愈發突顯出來。本文基于環境會計信息披露的重要性，以中石化為例，探討其環境會計信息披露問題，旨在助力其環境會計信息披露實踐，并對其他類似企業提供有益參考與借鑒。

【關鍵詞】環境會計；環境會計信息；信息披露

現代工業化的深入帶動了經濟增長，但同時也滋生了一系列問題，諸如生態失衡、環境污染以及資源匱乏，等等。這些問題加劇后，人們愈發認識到以環境換取的發展，其代價是慘痛的，清醒地認識到企業發展過程中是不可犧牲生態環境的。而今，全球都很重視企業環境保護責任問題，可持續發展觀愈發深入人心，企業環境會計信息也開始作為重要信息資源之一被關注，隨之，各界也開始關注環境會計信息披露問題。作為能源產業中比較重要的一個產業，化工行業既是我國的一大產業基礎，也是重污染行業，它密切相關與生態環境，化工類上市公司的發展也因此而頗受關注。作為股份制企業，中石化是我國知名化工企業之一，成立于2000年，并發行H股，次年發行A股，是十大最強企業中的一個，曾位列我國500強的首位。與此同時，中石化也是國內首屈一指的一體化能源化工企業，代表性極強，堪稱國內石化企業的佼佼者。伴隨可持續發展理念的深入，相應地，中石化環境信息披露問題也愈發得到業內外關注。

一、環境會計信息披露概述

（一）環境會計信息的內涵

所謂“環境會計信息”即借由會計方式確認并獲得的企業在生產經營活動中，針對環境保護，資源有效利用，環境污染防治與消除及其他相關與環境事項的財務與非財務信息。環境會計信息的內容很廣泛，它包含了多個方面，其中主要有：一是環境成本、二是環境負債、三是環境政策、四是環境風險、五是環境績效，等等。

（二）環境會計信息披露的基本原則

1、成本效益原則

企業從事生產經營活動，其根本目標是極大化經濟價值，及消化運營成本。環境會計信息披露可監督企業環境支出，使管理者兼顧生產經營中的環境效益和成本效益。假使披露后的經濟和社會收益比環境會計信息披露成本要小，就代表環境會計信息披露毫無監督作用可言。現代企業環境成本信息披露的動力來源于其披露成本比收益小。所以，當代經濟條件要求企業同時兼顧經濟與環境效益，凸顯成本效益原則。

2、強制性結合自愿性原則

企業的生產經營活動會破壞環境，特是重污染行業會極大地破壞環境，生產經營過程會使企業獲利，按“誰受益、誰負擔”原則，它們負有資源耗費以及生態環境破壞的責任。考慮到社會對綠色氛圍的渴求，很多大型企業也能自愿披露環境會計信息，以彌補其對環境造成的消極影響，同時披露其為降低環境損害的措施。不過，就我國而言，環境會計實務尚處于摸索發展期，受多方面披露條件所限，全憑企業自愿披露并不現實。加之環境會計屬新興會計學科，不但復雜，還擁有多種表現形式，信息披露成本因此而粳稻，導致不少企業并不情愿對外披露環境會計信息。這就需要基于強制性結合自愿性原則，完善企業環境會計信息披露。

3、公平性原則

環境問題全球普遍，截至目前，我國企業環境會計信息披露以依賴國家強制規定居多，且披露內容的衡量標準仍未統一。因此，在企業環境會計信息披露過程中也有必要慣行公平性原則，公平對待一切性質企業、所有社會組織與團體，對輕污染企業和重污染企業一視同仁，均要求其披露環境問題。

二、中石化環境會計信息披露的現狀

多年來，中石化一直都按部就班地按照相關要求披露其環境會計信息，其環境信息披露主要體現在三分報告中：一是年報、二是可持續發展報告、三是社會責任報告。中石化披露環境會計信息的時間最早可追溯到2001年，此后，各年度報告均包含有環境會計信息；并于2006年以后在可持續發展報告中披露環境會計信息；2007年以后在社會責任報告中披露環境會計信息。以下將從中石化環境會計信息披露的基本動機、基本內容以及基本模式三個層面概述其環境信息披露的現狀。

（一）環境會計信息披露的基本動機

中石化從2001年開始披露環境信息，到2007年上升轉折明顯，其主要原因在于我國先后頒布了兩個環境信息披露規則：一是新《企業會計準則》（2006）、二是《環境信息公開辦法（試行）》及《關于中央企業履行社會責任的指導意見》（2007）。在上述兩個規則的影響下，2007年，中石化年報中環境會計信息披露內容與數量信息都達歷史最高。可見，強制性環境信息披露規則對中石化的環境信息披露是有直接影響的，可以說，中石化的環境信息披露自愿性披露的信息并不多，多數還是屬于強制性信息披露范疇。

（二）環境會計信息披露的基本內容

從2001-2015年中石化環境會計信息披露內容來看，主要涵蓋了七個方面的內容：一是環境資產類信息、二是環境負債類信息、三是環境支出類信息、四是環境收益類信息、五是環保方針政策、六是能源消耗、七是污染物排放與處置。僅就2015年中石化環境信息披露的具體內容來看，環保政策、能源消耗情況、污染物排放與處置三項內容多以文字性信息的形式披露在“可持續發展報告”與“社會責任報告”中，其中涉及的貨幣型信息量有限。其年報中相關與環境負債與支出類信息已被具體量化為貨幣性信息詳細披露，足見披露環境會計信息成本的重要性。2015年，中石化的負債支出類披露表明其披露內容簡單，并未披露如罰金與處罰，或有環境成本等項目內容，且也有只顯示有此項支出卻無具體數據支持的內容。還反映出披露方式不一，系統性不強的問題。年報中專門披露環境會計信息模塊雖存在，不過大部分信息散見于其他板塊。再者，不少環境會計信息披露主要披露歷史信息，缺失未來環境成本預測的相關內容。

（三）環境會計信息披露的基本模式

環境會計信息披露旨在提供給信息需求者相應的環境會計信息，但迄今為止，我國還未統一環境會計信息披露模式。目前，中石化的環境會計報告模式并不獨立，其三類報告中均不同程度地披露了環境會計信息內容，其區別就在于年報更為系統地披露了環境會計信息；但可持續發展報告與社會責任報告針對相關環境會計信息的披露雖較多，但其具體性以及系統性均比較有限，內容也相對零散。

三、中石化環境會計信息披露的主要問題

（一）自愿性有所欠缺

分析中石化環境會計信息披露動機可知，中石化之所以披露環境會計信息，主要還是受制于國家強制性規定，自愿性比較有限。前文提到，中石化是從2001年開始披露環境會計信息，直至2007年，其環境會計信息披露內容與數量信息都達歷史最高，其最主要的原因就是新《企業會計準則》（2006）與《環境信息公開辦法（試行）》及《關于中央企業履行社會責任的指導意見》（2007）陸續出臺后，對企業環境信息披露提出了更高的要求。當下，我國企業普遍存在未充分認識環境會計信息披露的問題，其環保意識欠缺，在利益最大化影響下，企業會加大環境保護與污染防治支出，而選擇犧牲社會可持續發展利益。其主要原因就在于政府針對重污染行業環境會計信息披露的強制性要求還未達到相當的程度，致使大多數企業會基于自身利益考慮，而選擇針對企業有利的環境會計信息進行披露，而規避其他對企業不利的環境會計信息。

（二）內容不夠全面

2015年，中石化在披露其環境會計信息時，在年報中雖披露了環境財務信息，但內容有限，其中主要有：其58.1億元的環保支出披露在“管理層討論與分析”之中；在“財務報表和附注”中披露了環保稅費，其中，石油特別收益金62.22萬元、資源稅4853.72萬；包含油氣資產棄置的拆除義務在內的財務費用9017.96萬元；其余是環保方面或有事項。上述內容均包含在環境負債與環境成本范疇，其年度報告中缺失的內容有兩方面：一是環境資產、二是環境收益。其可持續發展報告與社會責任報告所披露的內容基本無環境財務信息，而是以環境績效為主，主要包括：一是資源消耗、二是環保政策、三是污染物處置。與此同時，其年報雖已定量以貨幣形式披露了環境財務信息，但披露比例有限，這反映出其披露內容貨幣性不足的問題，比如并未在環保稅費中披露礦產資源補償費的具體數額，等等。

（三）披露模式比較單一

前文提到，中石化環境會計報告模式并不獨立，其三大報告雖不同程度地披露了環境會計信息，不過，不論是可持續發展報告，還是社會責任報告均是簡單的文字敘述環保觀念、環境戰略以及環保措施，且其年報的環境信息也是多以附注形式作為信息出現的，針對三大報表也未補充相應的環境項目。總之，不但環境會計報告不獨立，補充報告形式也不完整，內容也相對零散，特別是未曾披露罰金與出發以及或有環境成本等相關內容，且有些內容僅顯示出存在此項支出，而數據支持缺失或不具體，整體表現為披露模式系統性不足的問題。迄今，我國會計準則也未明確規定環境會計信息披露模式，而任由上市公司自行選擇，這是導致環境會計信息披露模式無法統一，形式既不固定，也不規范。如此披露的環境會計信息，用于投資決策也非常不科學。

四、中石化環境會計信息披露的改善策略

（一）強化環境會計信息披露的自愿性意識

環保問題同全社會乃至全人類福祉息息相關，環境問題的根本解決有賴于全社會持續提升環保意識。倘若環境危機與環保理念深入人心，全社會均能關注環保，使環境會計信息披露逐步成為社會共同需求，則環境會計實施的阻力必然會降低，企業也會自然而然地主動參與環境會計信息披露。鑒于此，中石化應從管理層開始，逐步向下提高環保意識，尤其應加強的是對環境會計信息披露的認識與監督。實踐中，不妨通過正面肯定并鼓勵管理層參與環保，把環境保護重要性直接關聯管理者切身利益，使環保理念不斷向管理層滲透，并在其企業文化中灌注環保理念，借此加強管理層監督內部環境會計信息披露，從而提高其環境會計信息披露的自覺性。

（二）拓展環境信息披露的內容，確保環境會計信息披露的完整性

環境會計信息披露的內容富含多方面信息，既有企業既往信息，也有未來將發生的非確定性信息；既有有利于自身發展信息，也有不利于其自身發展的信息；既要簡單量化，還要全面闡釋同資源利用、污染物排放以及環境整治等相關的信息。只有上述信息均涵蓋其中，才能確保經濟與環境協調發展，環境會計信息的完整與系統。而中石化僅僅具體、量化了環境負債類與支出類信息的披露，披露其他環境會計信息不多，乃至不披露環境資產類信息與環境收益類信息。鑒于此，未來，中石化應著力構建完善度較高的環境會計核算體系，統一環境負債、環境資產、環境收益以及環境成本的確認與衡量標準。特別有必要設置專門的環境會計賬戶體系，可在環境資產、環境負債、環境成本以及環境收益這些一級科目項下增設環境管理成本、環境保護運行成本、環境流動資產、環境固定資產、環保收益、應交環境稅費等二級科目，以便更好地記錄環境會計信息，豐富、完善環境會計信息的披露內容。

（三）對環境會計信息披露的模式加以改善

到目前為止，我國環境會計理論研究依舊不夠深入和全面，這就增加了環境會計信息披露的難度，伴隨而來的問題也愈來愈多，所以，針對中石化而言，短期內，大面積地統一、完善環境報告模式，使其具體化、系統化披露環境會計信息并不可行，相對更好的辦法是以局部作為切入點，分步驟進行。分析中石化環境會計信息披露模式可知，其環境會計信息披露模式相對滯后，這是同其行業屬性以及領先地位相悖的。而披露模式的選擇又同企業的行業屬性與地位密切相關，披露模式越恰當，越有利于其才未來的良性發展。鑒于此，中石化不妨先以報表為基礎在環境信息披露的過程中增設相關與環境會計的項目，也就是選擇補充的環境會計報告，而后再編制獨立環境會計報告予以過渡。補充的環境會計報告主要借由表內披露以及表外披露兩種形式體現其環境會計信息。表內披露是基于現有會計報表增加環境會計科目體現企業環境會計信息；表外披露是把報表未曾體現的環境會計信息披露在報表附注、公司公告以及招股說明書等地方。

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作者：唐凱悅 單位：遼寧對外經貿學院