會計信息失真改革分析

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摘要：隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，會計管理工作顯得愈發(fā)重要。然而，我國企業(yè)界普遍存在著不同程度的會計信息失真現(xiàn)象。會計信息失真問題已經(jīng)嚴重影響到了我國經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。多年來，圍繞會計信息失真的原因和應對措施，許多專家和學者提出了自己獨到的看法。本文首先通過對安然公司造假案例的分析，揭示企業(yè)會計信息失真的危害，以及企業(yè)常用的一些造假手法，然后對會計信息以及會計信息失真這兩個概念進行界定。在此基礎上，分析導致我國會計信息失真的一些原因，進而看當前的改革對治理我國會計信息失真的作用。

關鍵詞：會計信息失真；原因；改革

一、從安然公司造假案透視企業(yè)會計信息失真

2001年，發(fā)生在美國的安然公司做假賬案，最終導致了這個能源行業(yè)龍頭企業(yè)的破產(chǎn)。再一次，把企業(yè)會計信息的真實性問題推到了社會的風口浪尖，也給我國企業(yè)會計信息的治理敲響了警鐘。當然，會計信息失真，并不是安然公司一個企業(yè)存在的問題，也不是美國企業(yè)的問題。2001年，審計署對我國1290家國有控股企業(yè)，進行了抽樣調(diào)查，結(jié)果顯示，竟有高達68%的企業(yè)存在會計報表信息失真。對于會計信息失真的危害，可以從宏觀和微觀兩個層面進行分析，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）會計信息失真，影響了我國社會資源的有效配置，從而弱化了市場對資源的配置功能。理想條件下，當社會上信息充分時，資源總會被投入到最有利于其增值保值的地方。然而，當信息失真時，可能會誤導資源的流向，從而不能使資源投入到最合適的地方。

(二）會計信息失真損害了股東，債權(quán)人以及其他一切利益相關者的利益，破壞了我國金融市場的投融資環(huán)境。在金融市場上，投資者主要通過企業(yè)向社會對外公布的財務報表來判斷企業(yè)的財務狀況和盈利能力，進而做出投資決策。因而，虛假的會計信息，就會誤導投資者做出合理的投資決策，從而損害投資者的利益，降低公眾對我國資本市場的信任度，造成整個經(jīng)濟社會的不穩(wěn)定。

（三）會計信息失真，影響了政府對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，政府通過會計信息，了解整個經(jīng)濟社會的運行情況，從而制定合理的宏觀調(diào)控政策和稅收政策。一旦會計信息失真，將有可能使政府的政策不能達到預期的目標，進而影響國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)會計造假的手法可謂是千變?nèi)f化，但主要從會計原始資料，收入費用核算，資產(chǎn)的計價計提等幾個方面做手腳。再一次回到安然公司造假的案例，透視安然公司一些典型的舞弊手法，或許能給我們提供一些啟示。安然公司，主要通過空掛長期不能收回的應收票據(jù)，虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益；利用股權(quán)的回購和轉(zhuǎn)讓，操縱企業(yè)的利潤；實施不具有經(jīng)濟實質(zhì)的對沖交易，掩蓋真實的投資損失等手法來夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，誤導廣大的投資者，從而虛假的實現(xiàn)企業(yè)預先設定的目標。

二、會計信息以及會計信息失真的界定

會計信息，是從財務會計視角來看，對人們的行為和決策具有指導性的信息。對于企業(yè)來講，會計信息主要是通過財務報表，財務報表附注，以及其他相關的補充性資料來呈現(xiàn)的。會計信息具有重要的作用，投資者，債權(quán)人以及廣大的社會公眾主要是通過會計信息來了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，進而做出是否投資的決策；企業(yè)管理者通過會計信息，評判企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，進而為制定下一步的經(jīng)營規(guī)劃打下堅實的基礎。會計信息失真是指企業(yè)提供的會計信息不能客觀真實的反映企業(yè)過去一段時間的經(jīng)營狀況，依據(jù)不同的標準會計信息失真可以分為不同的形式。如果從失真的造假主體來看，分為主觀性的失真和客觀性的失真；然而如果從失真產(chǎn)生的過程來看可分為會計處理過程失真和會計成分失真。

三、會計信息失真的原因

1、企業(yè)產(chǎn)權(quán)中，各利益相關者存在利益沖突

在一定條件下，企業(yè)的管理者，所有者，債權(quán)人，政府，甚至是廣大的社會公眾都是企業(yè)的利益相關者。在這些群體中，管理者關心企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，以及薪酬待遇和職位的晉升；所有者關心自己投入的資本是否能夠得到保值和增值；債權(quán)人關心自己資金的風險和收益；政府關心整個社會的產(chǎn)值和財政收入；廣大的公眾關心目標企業(yè)的投資價值以及企業(yè)的社會責任。由于各個利益相關者的利益目標和追求的經(jīng)濟價值不同，因而不可避免的存在利益沖突。然而，企業(yè)的管理者相對于其他利益相關群體來說，具有得天獨厚的信息優(yōu)勢，因而在管理者與其他利益相關群體之間，形成了信息的不對稱，這就為企業(yè)管理者為了自身的利益而制造會計信息的失真創(chuàng)造了前提條件。更嚴重的是，我國當前的法律法規(guī)，對于會計信息造假者的懲罰力度相對還比較小，使得管理者會計信息造假的收益遠大于成本，因而作為經(jīng)濟人之一的企業(yè)管理者就會選擇會計信息造假。從某種程度上來說，法律和監(jiān)督機制的薄弱激勵了企業(yè)管理者制造虛假的會計信息。

2、監(jiān)督與約束體系的不完善，使某些膽大妄為的造假者無“后顧之憂”

當前，對于企業(yè)會計信息的監(jiān)督主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面。內(nèi)部監(jiān)督主要通過企業(yè)內(nèi)部各行政結(jié)構(gòu)的相互制衡和約束，而外部監(jiān)督主要通過政府及其相關部門，以及注冊會計師的監(jiān)督。然而，我國企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在諸多弊病，企業(yè)內(nèi)部的股東大會，董事會，監(jiān)事會甚至成為了一種表面的形式，而形成不了對于企業(yè)經(jīng)營者和管理者的有效監(jiān)督與控制，從而為企業(yè)會計信息造假培育了滋生的土壤。對企業(yè)會計信息進行監(jiān)督的稅務，財政，審計等部門彼此各自為政，缺乏必要的溝通和合作。而且政府部門在對企業(yè)進行會計監(jiān)督時，只從自己本部門的利益出發(fā)，很少關注企業(yè)會計核算的具體細節(jié)。個別注冊會計師，本身業(yè)務能力和職業(yè)道德素質(zhì)低下，在對企業(yè)會計信息進行審計時，不能發(fā)現(xiàn)其中的問題；甚至有些注冊會計師為了自身利益，為企業(yè)會計信息造假“保駕護航”。另外，缺乏對會計監(jiān)督部門的再監(jiān)督，也是造成我國會計信息失真的原因之一。

3、會計人員缺乏職業(yè)道德素質(zhì)，誠信意識不強

誠然，社會主義市場經(jīng)濟體制能夠更好的發(fā)揮市場對資源配置的作用，有利于我國生產(chǎn)力的發(fā)展和人民生活水平的提高；然而，也不可避免的在社會上形成一些不良風氣。個人主義、享樂主義、金錢至上主義等一些資本主義腐朽思想抬頭，削弱了我國的社會主義核心道德價值。有些會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，缺乏誠信意識，為了個人利益而做假賬；利用自己手中的權(quán)力和信息優(yōu)勢，大肆捏造會計事實，侵吞公款，最終觸碰了法律和道德的底線，受到了法律的制裁。

四、會計信息失真的治理和我國當前的改革

對于會計信息失真的治理，國內(nèi)外學者提供了許多可行性的措施。本文主要想通過當前我國經(jīng)濟社會的幾點改革動向，引出解決會計信息失真的一些措施，以期能為我國會計信息失真的治理提供裨益。

1、當前，我們國家正在進一步深化國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革。今年4月30日舉行的中央政治局會議就指出；“堅持國有企業(yè)改革方向沒有變，依法保護民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)方針沒有變。明晰產(chǎn)權(quán)，對企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)進行界定，是解決我國企業(yè)會計信息失真的根本方法。同時，引入競爭機制到企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中，使我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多樣化。建立現(xiàn)代企業(yè)制度和崗位責任制，責任落實到人，形成“有功必獎，有錯必罰”的企業(yè)環(huán)境，最終形成一個產(chǎn)權(quán)明確，權(quán)責分明，管理科學的企業(yè)。尤其是，我國的國有企業(yè)，長期以來產(chǎn)權(quán)被架空，同時又缺乏對企業(yè)管理者有效的監(jiān)督，使得國有企業(yè)管理者的權(quán)利極大。由于不是自己的私人財產(chǎn)，企業(yè)管理者為了自己的利益，更有可能實施會計信息的造假，從而干出違法犯罪的事。

2、為了贏得黨心，民心，進一步鞏固黨的執(zhí)政地位，維護廣大人民群眾的利益，當前中國社會正進行著一場反腐革命。未來反腐的目標是在中國建立一套防治腐敗的體制機制，使廣大官員不敢腐，不能腐，直至達到不想腐的政治目標。乍一看上去，反腐是政治領域的問題，而會計信息失真是經(jīng)濟領域的問題。其實不然，從某種程度上來說，會計信息的造假也是一種腐敗。單純從某一個方面來看，會計信息造假是一個企業(yè)的問題，然而會計信息是產(chǎn)生于一個國家的法律、經(jīng)濟、文化等方面的社會大環(huán)境中，它與腐敗也是有著千絲萬縷的聯(lián)系。會計信息失真，是造假者為了自己一己的私利，而損害廣大人民群眾的利益。這種損人利己的行為，是與社會主義核心價值觀格格不入的。從某種程度上來說，反腐敗永遠在路上，治理會計信息失真永遠在路上。因而對于治理會計信息失真，一要看法制，二要看監(jiān)督，從這兩方面著手，二者有機結(jié)合，相信會對會計信息造假行為形成致命打擊。

3、誠實守信是職業(yè)道德規(guī)范的基本要求之一，也是社會主義核心價值觀的應有之義。新一屆政府上臺以來，也著力推進社會信用體系建設，努力在全社會營造一個良好的信用氛圍。2008年發(fā)生的震驚全國的三鹿毒奶粉事件，拷問著業(yè)界的良心，同時也暴露了我國部分企業(yè)信用鏈的薄弱。食品安全關系到廣大人民群眾的身體健康，以及整個經(jīng)濟社會的穩(wěn)定。會計信息作為一種特殊的商品，兼具有價值和使用價值兩種屬性。從某種程度上來說，失真的會計信息，就如同假冒偽劣的商品，其對經(jīng)濟社會的危害，不亞于問題食品。建設會計體系，在全社會營造一個良好的會計信用環(huán)境，也是解決會計信息失真的重要措施之一。因此，我們可以從教育，法律，內(nèi)控等方面構(gòu)建企業(yè)會計誠信體系。

五、結(jié)語

黨的十八屆三中全會提出，要使市場在資源配置中起決定性作用。相信隨著社會主義市場經(jīng)濟體系的逐步完善，會計信息失真的問題，能夠得到根本解決。

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作者：劉貴博 單位：云南大學工商管理與旅游管理學院