反腐視角下會(huì)計(jì)信息論文
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一、會(huì)計(jì)信息透明度的涵義
會(huì)計(jì)信息透明度的概念，一直都沒(méi)有一個(gè)非常明確的定義和界定。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展融合的趨勢(shì)下，會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題成為一項(xiàng)必須解決的客觀問(wèn)題。它最早出現(xiàn)在1996年美國(guó)證券交易委員會(huì)所的“核心準(zhǔn)則”上，其中有一項(xiàng)是“高質(zhì)量”，具體解釋為“可比性”、“透明性”和“充分披露”。從此，透明度作為一個(gè)重要的核心概念開(kāi)始在美國(guó)證券交易委員會(huì)使用?！巴该鞫取笔恰案哔|(zhì)量”的組成部分。透明的財(cái)務(wù)報(bào)告信息需要符合真實(shí)性、完整性、可靠性和相關(guān)性等信息質(zhì)量要求。1998年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在一份研究報(bào)告中，將透明度定義為：“公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)?！眻?bào)告強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息透明度的可靠性和及時(shí)性，并對(duì)其作用作出了解釋，即為信息使用者提供可靠準(zhǔn)確的信息，從而使信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的定義眾說(shuō)紛紜，但是從具體范疇來(lái)考慮，會(huì)計(jì)信息透明度強(qiáng)調(diào)了兩個(gè)問(wèn)題：一是可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是透明度存在的基礎(chǔ)，也是提高會(huì)計(jì)信息透明度的前提；二是會(huì)計(jì)信息的充分披露和恰當(dāng)披露?？煽壳‘?dāng)?shù)呐陡苁剐畔⑹褂谜咄ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)信息獲得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)運(yùn)行、經(jīng)營(yíng)成果及可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等信息。
二、會(huì)計(jì)信息透明度的反腐價(jià)值
會(huì)計(jì)信息透明度與反腐敗存在正比例關(guān)系。會(huì)計(jì)信息透明度越高，反腐敗越徹底；反之，腐敗問(wèn)題的解決能促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明度的提高，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與充分性的披露障礙也將有所減少。二者是相互依存、相互影響的關(guān)系。
（一）提高會(huì)計(jì)信息透明度是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求
會(huì)計(jì)作為公共性信息資源和國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來(lái)越重要的作用。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息透明度不高，會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)不完整，這在一定程度上阻礙了我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化、國(guó)際化進(jìn)程。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)的發(fā)展影響著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，而經(jīng)濟(jì)腐敗問(wèn)題則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可忽略的問(wèn)題。提高會(huì)計(jì)信息透明度，增加企業(yè)內(nèi)部壓力和外部監(jiān)督，能起到預(yù)防腐敗的作用。反腐敗工作取得效果，才能保持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)家的長(zhǎng)治久安。
（二）提高會(huì)計(jì)信息透明度是預(yù)防腐敗的必要手段
會(huì)計(jì)是計(jì)量和記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具，利用這一特殊的經(jīng)濟(jì)工具來(lái)監(jiān)督腐敗行為，可以提高反腐敗的針對(duì)性和有效性。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)腐敗問(wèn)題都會(huì)直接或間接與會(huì)計(jì)相關(guān)，大多數(shù)腐敗都會(huì)體現(xiàn)到經(jīng)濟(jì)上，是金錢和權(quán)力的交織。只有會(huì)計(jì)信息公開(kāi)透明，接受民主監(jiān)督，才能真正將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，才是治理腐敗的根源。所以，提高會(huì)計(jì)信息透明度，進(jìn)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，是反腐敗的一種重要手段。
（三）提高會(huì)計(jì)信息透明度是預(yù)防腐敗的重要方法
會(huì)計(jì)既是一種計(jì)量工具也是一種管理活動(dòng)。提高會(huì)計(jì)信息透明度，利用會(huì)計(jì)這一計(jì)量工具，根據(jù)經(jīng)濟(jì)腐敗中必然發(fā)生的非正常資金運(yùn)動(dòng)，使會(huì)計(jì)信息使用者能從中準(zhǔn)確地分析出企業(yè)資金的運(yùn)行狀態(tài)，對(duì)易于發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)認(rèn)真探究，對(duì)不正常的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，從而探索出一套會(huì)計(jì)反腐監(jiān)督機(jī)制，為反腐敗實(shí)踐提供一種新的方法。
三、會(huì)計(jì)信息透明度現(xiàn)狀及產(chǎn)生的腐敗問(wèn)題
我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的機(jī)遇時(shí)期，會(huì)計(jì)信息透明度的高低，影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，因此，了解會(huì)計(jì)信息透明度不高的具體表現(xiàn)及會(huì)計(jì)信息透明度問(wèn)題帶來(lái)的腐敗滋生現(xiàn)象，可為會(huì)計(jì)信息透明度的提高和腐敗問(wèn)題的解決提供參考。
（一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)
有調(diào)查表明，針對(duì)當(dāng)前披露的財(cái)務(wù)信息，沒(méi)有一家機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為基本可信的不到二分之一。會(huì)計(jì)信息不真實(shí)已經(jīng)成為非常普遍的一大問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員不按照會(huì)計(jì)賬簿真實(shí)填寫財(cái)務(wù)報(bào)表，不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本要求，夸大收入或支出，不能規(guī)范地使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，偽造或者夸大相關(guān)大型交易事項(xiàng)，甚至有些企業(yè)會(huì)編制兩套報(bào)表，一套虛假的拿來(lái)應(yīng)付信息使用者和監(jiān)督者，一套真實(shí)的拿來(lái)作為內(nèi)部文件，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能真實(shí)地了解信息，給國(guó)家和信息使用者帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失。違規(guī)的會(huì)計(jì)信息操縱使企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序混亂，擾亂了正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，阻礙了生產(chǎn)資源的合理配置，嚴(yán)重的可能導(dǎo)致企業(yè)虧損破產(chǎn)，損害了企業(yè)整體的利益。不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息為腐敗者提供了擋箭牌，損害了國(guó)家和他人的利益。
（二）會(huì)計(jì)信息披露不充分
很多企業(yè)對(duì)融資款項(xiàng)的使用、資金預(yù)算、利潤(rùn)構(gòu)成和變化等信息披露不詳細(xì)，對(duì)于未決訴訟、關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)合并、提供擔(dān)保等重要性事項(xiàng)的報(bào)告不充分，避重就輕，使投資者產(chǎn)生誤解。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在細(xì)節(jié)上對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范不夠明確，使得企業(yè)在具體的實(shí)務(wù)操作中有主觀選擇性，造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的披露不明確、虧損的原因解釋不詳細(xì)，以及對(duì)重大信息避而不談等問(wèn)題。某些企業(yè)利用這種制度上的漏洞，獲得舞弊的機(jī)會(huì)，逃避財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管，使財(cái)務(wù)反腐難度遞增。
（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)
及時(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要要求。一些企業(yè)內(nèi)部重大變動(dòng)、上市公司有關(guān)高管的調(diào)任、重大重組等重要信息，都在股票價(jià)格大幅上升之后才給予披露。會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部交易和操縱市場(chǎng)創(chuàng)造了條件。延遲披露的會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值將大大降低，同時(shí)也使獲取非法利益的手段更加隱蔽化和多樣化。
四、提高會(huì)計(jì)信息透明度，預(yù)防腐敗
提高會(huì)計(jì)信息透明度，達(dá)到預(yù)防腐敗的目的，從宏觀來(lái)說(shuō)，依賴于國(guó)家的宏觀制度和法律法規(guī)的完善程度；從微觀來(lái)說(shuō)，依賴于企業(yè)本身對(duì)準(zhǔn)則規(guī)范的遵循程度。具體可以從以下幾個(gè)方面來(lái)提高會(huì)計(jì)信息透明度，達(dá)到預(yù)防腐敗的目的。
（一）規(guī)范信息披露，完善會(huì)計(jì)法規(guī)從財(cái)政部2014年關(guān)于重大會(huì)計(jì)改革的文件中，可以看到財(cái)政部加快會(huì)計(jì)改革的步伐。其中為了提高會(huì)計(jì)信息透明度和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，于2014年7月1日起施行。這個(gè)新準(zhǔn)則的修訂完善和實(shí)施，對(duì)完善我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展、對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌具有重要的意義。但是，從會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，從我國(guó)反腐敗的要求出發(fā)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多需要完善的地方。我們需進(jìn)一步關(guān)注會(huì)計(jì)質(zhì)量的真實(shí)性，增強(qiáng)強(qiáng)制性披露的范圍和內(nèi)容，在每股收益的計(jì)算方法、股票債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)方交易、不同類型財(cái)務(wù)核算方法的運(yùn)用條件等細(xì)節(jié)上繼續(xù)補(bǔ)充與完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（二）健全內(nèi)部治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制建立規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以有效減少腐敗的產(chǎn)生。鼓勵(lì)中小股東參加股東大會(huì)，提高中小股東對(duì)決策的影響力，通過(guò)中小股東對(duì)自身利益的需求，對(duì)企業(yè)的信息披露形成壓力，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明度的提高；健全和完善董事會(huì)制度，確保董事會(huì)的獨(dú)立性，對(duì)控股股東和經(jīng)營(yíng)管理者起制約作用；建立健全內(nèi)部控制制度，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，推行科學(xué)和規(guī)范的考核制度；對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行正確的績(jī)效評(píng)價(jià)，建立有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，重視管理者的個(gè)人實(shí)際能力，建立將管理者的報(bào)酬與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果相對(duì)應(yīng)的薪酬及獎(jiǎng)勵(lì)制度等。以上這些措施對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管、提高會(huì)計(jì)信息透明度、杜絕腐敗的產(chǎn)生有著積極的作用。
（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督，提高執(zhí)法力度外部監(jiān)督的作用在于保證會(huì)計(jì)信息披露有其良好的社會(huì)環(huán)境，適度的監(jiān)管是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展的有利條件，是提高會(huì)計(jì)信息透明度的保障，也是預(yù)防腐敗的一大舉措。對(duì)于違法行為，加大懲處力度；對(duì)于腐敗人員，不僅要追究行政責(zé)任，也要追究其民事責(zé)任。做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，中介機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)信息的傳遞中起著橋梁的作用。企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息通常需要經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)的處理，如評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的估價(jià)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)等。在許多腐敗案例中，正是由于企業(yè)人員與中介機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)，虛假的財(cái)務(wù)信息，不法分子利用這些虛假信息操縱投資者行為，獲得經(jīng)濟(jì)利益。加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，對(duì)違法行為加大懲處，保證中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能為提高會(huì)計(jì)信息透明度、預(yù)防腐敗創(chuàng)造良好的外部條件。
（四）加強(qiáng)道德教育，創(chuàng)造良好環(huán)境在提高會(huì)計(jì)信息透明度、預(yù)防經(jīng)濟(jì)腐敗問(wèn)題上，從會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的優(yōu)化到發(fā)揮作用可能是一個(gè)較為漫長(zhǎng)的過(guò)程，不會(huì)像法律制度那樣立竿見(jiàn)影。但是，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員內(nèi)心的準(zhǔn)則，高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有財(cái)經(jīng)法規(guī)和各種約束制度所起不到的作用，它會(huì)使人們從被動(dòng)遵守轉(zhuǎn)為主動(dòng)遵守，從形式遵守轉(zhuǎn)為實(shí)質(zhì)遵守，增強(qiáng)法律法規(guī)、政策的生成和實(shí)施效果。但是，高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德難以在每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員身上自發(fā)形成，需要對(duì)其進(jìn)行一系列的系統(tǒng)教育和培養(yǎng)，要從會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的觀念更新、環(huán)節(jié)創(chuàng)新、內(nèi)容延展、方法拓新、制度創(chuàng)新等方面進(jìn)行完整的、漸進(jìn)的培育與提升。會(huì)計(jì)人員良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，可為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供有利條件和保證。
五、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)會(huì)計(jì)透明度的現(xiàn)狀堪憂，不透明的會(huì)計(jì)透明度為腐敗的滋生造就了溫床。提高會(huì)計(jì)透明度對(duì)于預(yù)防和懲治腐敗有著舉足輕重的作用。各界應(yīng)共同努力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息透明，遏制腐敗之風(fēng)，保證經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)正常運(yùn)行，社會(huì)穩(wěn)步發(fā)展。
作者：段琳 單位：湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院