會計信息披露問題分析3篇

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（一）

一、上市公司公開會計信息對股票、證券市場的重要影響

上市公司以股票、證券方式吸引大眾投資,把普通民眾,散戶與“遙遠”的大濟市場相連。把分散的資金聚集,形成一筆較大的投資在市場中運作。而這筆投資的去向可能會對金融市場發展,城市建設產生重大影響,無論發生收益,還是發生虧損,都會最終反作用于上市公司與投資群體。實際經濟市場中,影響股票、證券市場的原因很多,比如,宏觀經濟的調整方向,國家政策的支持與否,還是國際市場的發展趨勢,全球的經濟發展勢頭。但是,會計信息能否真實、準確、及時披露成為籌集資金源頭的重要決定因素。

二、我國上市公司會計信息披露現狀

我國的上市公司是在股票市場的刺激下飛速發展起來,自1991年期開始不斷增長,1998年雖面對東南亞經濟危機依舊成績顯著。至今依舊在不斷發展,作為一個新生事物,生命力與弊端都在其身上有所體現。改革開放以來,經濟發展成為頭等大事,如何讓建設社會主義市場經濟,成為重要課題。上市公司披露的會計信息的質量會影響證券市場的正常運行,因此上市公司的會計信息披露顯得十分的重要。自滬深交易所的成立后,上市公司不斷增加,上市公司正式開始實施會計信息對外披露,經過幾十年不斷發展,我國的上市公司已逐步有了規范的信息披露軌道,但是目前上市公司還存在很多的會計信息的披露問題,極待解決。會計信息披露,主要存在以下問題:

(1)問題披露的不及時。證券監督管理委員會,在2007年正式《上市公司信息披露管理辦法》,其中準確描述會計信息質量要求包括,可靠性,相關性,及時性,可理解性,可比性,實質重于形式,謹慎性等等。文件中對上市公司會計信息披露及時性,反復加以強調,可見其重要地位。會計信息能及時披露,對投資者來說十分重要。我們處于一個大數據時代,經濟局勢瞬息萬變令投資者難以琢磨,微小的改變都足以引起一場“蝴蝶效應”。會計信息如果不能及時披露,不能令投資者及時掌握動態,合理的規避風險,損失的不僅是某個人的利益,可能對我國的經濟市場形成沖擊。其次,會計信息具有一定的時效性,過了會計信息時效,在進行披露,毫無意義。

(2)信息披露不完整。上市公司會計信息披露的不充分,包括公開數據不夠完整和會計賬目披露不完整,重大項目信息披露不完整。前者由于某些企業可以美化公司形象,企業前景,趨利避害,導致公開數據不完整。給股票市場帶來非會計信息的影響,誤導投資者,帶來損失,引發經濟危機。這也是會計信息不完整披露的后果之一。在2009年出臺《企業會計準則》,對于一些引起爭議的會計科目,做出了詳細規定,例如存貨的可變現凈值確認,壞賬準備的計提等等。可是某些公司借故商業機密并不予以公開,導致會計信息披露不充分。《證券法》六十七條明確規定,發生可能對上市股票價格產生重大影響的時間投資者尚未得知時,上市公司應立即將該重大事件情況向國務院證券管理機構發送臨時報告,并予以公告,說明起因,目前狀況,對策等等。但是某些情況下,上市公司不予以及時披露,導致社會和投資者的評價失去判斷依據,缺少客觀性。面對事件發生缺少能動性,處理事情上顯得很被動。

(3)信息披露不夠具體。某些上市公司把會計信息披露的過于抽象,晦澀難懂。不能為所有人所用,不能了解披露的會計信息中包含了哪些數據,表達模糊,不夠具體。只是把歷史信息,賬面信息做簡單披露,并不透露上市公司一些具有預測性,前瞻性的信息。只是單純把數字擺在眾人眼前,并不做評估,也不加以解釋。披露的信息沒有生命力,只是數字報告而已,沒有表達上市公司近期的計劃,可靠的前景規劃等等。投資者在成堆的數字羅列上,只能變得茫然。看得到近期經營的結果,卻沒有表達出繼續發展的方向,讓人難以預測。失去投資發展機遇。我國《會計法》《公司法》《證券法》雖然都對會計信息披露的義務加以描述,去沒有明確規范其內容,導致會計信息披露上仍存在缺陷。

三、上市公司信息披露的改良方式及其對策

(1)完善法律規范披露會計信息的內容及程度。上市公司會計信息披露不完善,也是由于政府法律不夠完善,讓某些公司為獲得額外利潤,鉆法律空子。現如今經濟發展迅速,會計信息披露也逐漸被人們所關注。所以完善法律政策,從《會計法》《經濟法》《證券法》多方面管制,明確表達會計信息應包含哪些內容,披露到什么程度。并對及時性的時間要求明確規定,對于違反時間規定,拖延時間,的上市公司處以處分。不斷完善我國《企業會計制度》,根據不同行業,完善管理辦法,分門別類加以管制研究。

(2)會計內部的管理與企業機制的完善。首先上市公司出現如此多的問題,也應與內部管理有關,應加強內部會計培訓,改善會計結構,調整會計比例。讓會計人員更加專業,更加自律,會計作為一個特殊的職業,有這兩方面的意義。不僅僅代表企業向國家申報數據,更代表國家監管企業。不能一味的幫助企業披露不合格,不及時或加以美化的會計數據。

其次問題的產生原因也應與企業管理機制有關,企業管理不完善,導致企業財務賬上出現漏洞,管理不善導致的經營虧損,不明的賬務資金流失,壞賬等等。問題一旦出現為不影響企業外在形象,企業只好謊報,虛報,會計信息。導致了上市公司會計信息不能及時上報,完整上報,真實上報。如果企業本身管理機制完善,有明確現代化的企業治理,良好的股份制度,股東之間權利相互制衡,構成多元化結構;良好的內部監管,內部審計機制;管理體制分明,獎懲嚴明。那么,明確的會計信息就會自動生成,擁有良好的會計信息狀況,企業自然也就不會有所隱瞞,有所顧慮,自然及時上報。社會也就會形成良性循環。所以擁有良好的會計環境不能只單純的依靠外部約束,法律的控制,也應從內部發現問題,加以改善。

作者：初鳳榮 馬瑤寧 單位：佳木斯大學國際教育學院

（二）

一、上市公司會計信息披露存在的問題

1.1上市公司信息披露不及時

我國信息披露準則對上市公司財務報告的報出有明確的期限，然而在實際工作中，雖然大部分上市公司都能在規定的時間內披露財務報告，但都是在臨近截止日期時才報出的。對于臨時性的重大事件，大部分公司都是在股價發生重大波動以后才披露的，使得投資者無法及時作出決策。同時，這種信息披露的不充分，會導致信息不對稱，從而導致投資者之間不公平競爭，這對股票市場的正常運轉是不利的。

1.2信息披露不充分

非財務信息在信息披露中對財務信息起著補充作用，因此，財務信息和非財務信息對財務報表使用者理解財務報表缺一不可。但絕大多數上市公司都不重視非財務信息。對于財務信息的披露，上市公司則采取選擇性的信息披露，很多上市公司只披露對自身有利的財務信息，而避免對自身不利信息的披露。財務信息和非財務信息的披露不充分具體表現為以下幾大類：（1）對負債的披露不充分。為了籌集資金和吸引投資者的投資，很多上市公司故意不披露巨額負債和逾期負債以及或有負債。（2）資產的償債能力披露不充分。比如，存貨和有價證券的變現能力，應收賬款的周轉速度。（3）對組成部分的披露不充分。大型的集團上市公司由于擁有眾多的組成部分，因此在編制合并財務報表時容易遺漏一些重要組成部分的信息。（4）對遵守法律法規的披露不充分。遵守有些法律法規對財務并無影響，但不遵守會對財務報表產生重大影響。比如，有關環境的法律法規，企業若不遵守此類法規將面臨大額罰款，而這種信息財務報表使用者通過其他途徑很難了解，大部分上市公司都忽視對此類信息的披露。（5）由于我國的證券市場目前還達不到完全有效的狀態，由此造成了上市公司信息的不對稱。部分上市公司的重要人事任免、利潤分配方案、籌資計劃、投資計劃等重大事件還未對外公開時，市場上就已有一部分人知曉。還有些上市公司的高級管理人員通過其他渠道提前獲得國家經濟政策方面的信息，并在所披露的信息中有所涉及,這種現象增加了股市的投機性。

1.3信息沒有可比性

現行企業會計準則對同一項業務規定了幾種不同的處理方法供企業選擇，結果造成各上市公司對同一業務的處理方法不同，從而同類業務的數據在不同企業之間不具可比性。

1.4會計信息披露缺乏可靠性

會計信息缺乏可靠性是上市公司會計信息披露問題中最嚴重的問題。由于上市公司的利潤、營業收入、凈資產等各項指標必須達到規定的上市條件，否則將被暫停上市甚至退市，同時，上市公司業績的好壞是投資者決定投資與否的標準，因此，很多上市公司對利潤、凈資產、營業收入等進行操作并編制虛假財務報表。

1.5信息披露制度不夠規范

雖然我國的《證券法》已經出臺并已實施，但由于形勢的需要某些“暫行條例”還仍在使用，造成了管理不能統一，從而導致上市公司會計信息披露制度不夠規范。由此也就導致了一些上市公司隨意變更報告類型，無根據地調整會計估計和變更會計政策，季度報告和年度報告過于簡單而難以進行財務分析。

二、上市公司會計信息披露存在問題的原因分析

2.1公司的內部原因

（1）避免退市風險。由于上市公司的經營成果、現金流量等必須達到證券交易所的上市條件標準，否則面臨退市風險，導致很多上市公司編制虛假財務報表。（2）公司內部控制存在缺陷。目前很多上市公司內部管理控制、管理體制不嚴、缺乏會計監督、內部審計缺乏獨立性，使它們缺乏競爭力。（3）滿足公司利益的的需要。某些上市公司為了吸引投資者投資和更快更好地從資本市場中籌集資本，并能在競爭中處于有利地位，以致虛增利潤及收入、人為減少負債及虧損。（4）經營權與所有權的分離。一方面，大部分上市公司的經理人員的薪酬與業績掛鉤，這驅使上市公司的經理人員夸大經營業績；另一方面，經理人員為了在業內擴大的知名度，以便以后在業內獲得的職業發展，導致其美化經營業績。

2.2當前我國證券監管機制不夠健全

證券監管機制不健全是上市公司會計信息披露存在問題的最重要因素。證監會作為上市公司的監管部門，在上市公司會計信息披露的監管過程中扮演著重要的角色。證券監管機制不健全表現為以下兩方面：（1）目前我國證監會的監管表現為事后的介入。若證監會在事件發生時能較早地制止造假行為，則可減少虛假財務報表。（2）證監會將主要精力放在公司上市的審批上，而放松對公司上市后的后續監督，這導致目前公司上市和退市都困難的局面，極大增加了上市公司舞弊的動機和機會。（4）對上市公司的違法違規行為執行不力。雖然法律法規對上市公司會計信息披露中的違法違規行為制定了一系列的條文，但證監會在監督中并未真正按照法律法規的規定嚴格執行，對上市公司采取的是一種寬恕的態度。

2.3注冊會計師審計效率低

注冊會計師在上市公司信息披露中扮演著“經濟警察”的角色。但目前注冊會計師并未真正發揮獨立第三方的作用，其具體表現為：（1）獨立性不足。雖然注冊會計師是接受治理層的委托審計管理層編制的財務報表，但大部分公司的治理層參與管理的程度都很高。這種情況下，委托事務所審計必然會削弱注冊會計師的獨立性。另外，大部分會計師事務所對客戶在經濟上有依賴性，因而客戶比較容易與其串通。（2）勝任能力不足。國內很多會計師事務所只重視事務所的業務發展而忽視審計人員的后續教育，從而使得很多審計人員專業勝任能力不足。

2.4有關信息披露的法律法規不完善

雖然我國相繼出臺了一系列關于信息披露的法律法規，如《會計法》《經濟法》《注冊會計師法》《證券法》等，在信息披露中發揮著舉足輕重的作用，但其在實施過程中也存在著很多不足。一方面，由于其滯后性而不能適應經濟發展的步伐，有些條文過于籠統，可操作性差，與之配套的實施細則又很缺乏，導致虛假信息很難被界定，從而減少了虛假信息被揭露的概率。另一方面，法律法規嚴重影響著不實報告的產生與否，目前我國對編制虛假報表的相關責任人員的處罰過于寬松，使得上市公司違規的成本較小，進而促使很多上市公司大膽的編制不實報告。

三、解決上市公司信息披露問題的對策

3.1規范上市公司的內部治理結構

由于上市公司本身對會計信息的真實可靠、及時、準確、合法負主要責任，因此，要提高上市公司會計信息披露的質量應首先規范內部治理結構。規范內部治理結構包括以下幾點：（1）減少治理層兼任高級管理人員，以使治理層有效發揮監督作用。（2）引入獨立董事。獨立董事代表了中小股東的利益，為了防止大股東損害中小股東的利益，上市公司董事會成員中獨立董事應過半。同時，加強獨立董事和監事會的合作，以提高會計信息披露的質量。（3）建立不相容職務相分離的崗位制度，提高財務人員及其他人員的勝任能力和職業道德水平，管理層積極營造誠實守信的氛圍。（4）對高級管理人員實行固定薪酬制，而不是與業績掛鉤的浮動薪酬制。3.2完善注冊會計師審計注冊會計師在監管信息披露中的地位是舉足輕重的，它通過審計意見提高財務信息的可信賴程度。因此，必須完善注冊會計師審計。首先，提高審計人員的職業道德和專業知識，這可通過繼續教育來提升。其次，降低會計師事務所對客戶的經濟依賴，各會計師事務所應建立以質量為導向的業績評價和晉升政策。最后，加強對注冊會計師的監督，嚴厲打擊注冊會計師與客戶惡意串通出具不實報告的行為。

3.3完善法律法規

由于當前的法律法規比較籠統，因此必須盡快出臺更為具體的法律法規，通過立法對違規行為、責任主體、利益相關者損失的確定、賠償金額等作出更詳細的規定。上市公司依據會計規范體系履行信息披露義務，而會計準則是上市公司會計信息披露規范體系的核心，因此，必須健全以會計準則為核心的信息披露規范體系。另外，還應加大懲罰力度，增加上市公司出具不實報告的成本，進而消除其舞弊的動機。

3.4加強證監會的監督同時發揮媒體監督

政府監督是外部監督中最有力和最重要的，但目前我國政府監督的力度仍然不夠。當前監管上市公司的最高權力機構是證監會，但由于目前上市公司眾多，僅靠證監會很難做到全面監督。因此，其他政府有關部門應輔助監督，并將結果匯報證監會。另外，證監會應加強對上市公司的后續監督，使上市公司切實按照法律法規的規定真實披露信息并對上市公司未達到上市業績要求的公司執行退市。由于新聞媒體能夠迅速獲得信息，因此其能在最短的時間內將有關上市公司的信息傳遞給投資者、證監會及其他社會大眾。它新聞媒體為政府監督起了一定的補充作用，它主要通過曝光上市公司虛假信息解決上市公司與外部的信息不對稱，所以應鼓勵和支持新聞媒體對上市公司的監督。

四、結語

文章針對上市公司當前存在的問題分析了其原因，并提出了解決問題的對策。目前上市公司的會計信息質量還不是很高。要解決這種狀況僅靠條文是不夠的，還必須落實到實踐中。通過各方利益相關者及非相關者的努力，我國上市公司的會計信息質量將會越來越高。

作者：張燕 汪衛霞 單位：安徽財經大學管理科學與工程學院

（三）

一、我國上市公司進行會計信息披露的主要特點與現狀

1.特點。

1.1完整性。雖然當前我國上市公司對內部信息進行披露的完整性逐漸好轉，但仍未達到法律法規的相關要求，主要表現在以下幾個方面：以對商業秘密進行保密為借口，故意隱藏對公司發展不利的信息；沒有對重要財務事項進行完整的提示；更正與補充公告沒有一次性的進行完整披露等。

1.2真實性。當前，我國上市公司對內部會計信息進行披露時，仍存在較為嚴重的失真情況，嚴重影響了我國證券市場的正常發展。大部分企業通過盈余管理、虛假記錄與陳述等多種手段進行會計信息真實性的隱藏。

1.3及時性。我國上市公司對內部會計信息進行披露的及時性主要表現在對定期報告與臨時報告進行披露時不及時。好消息盡早報而壞消息晚報甚至不報的不良習慣是臨時報告披露不及時的典型表現。

1.4公平性。在當前股權分置改革全面落實以及證券市場邁入全流通時代的情況下，部分上市公司有選擇性的進行會計信息的披露，以此制造假象來吸引相關投資者，這種不公平的面向市場投資者的信息披露行為，很容易導致大量內部與小道信息的泛濫傳播。

1.5準確性。我國上市公司雖然對應該公開的信息進行了披露，但是這些信息在相關語言表述上卻因存在歧義而使人無法理解，或有意使用不確切的語言進行表述，或沒有完整的表述相關信息內容等。

2.現狀及原因分析。

2.1治理結構不健全。當前，我國上市公司的內部治理結構還不健全，在對內部進行控制時處于失靈狀態，還沒有構建起完整、有效與合理的內部控制機制，在董事會中，普遍存在嚴重的交叉任職情況、缺乏一定的獨立性，公司董事會主要由公司內部員工組成，導致不能很好的發揮監督作用。

2.2監管體系不完善。證券主管部門主要對公司出現的重大違規行為以及公司重要事項進行監管，目前上市公司進行重大事項的披露時，所涉及的違規行為主要包括內幕交易、市場欺詐以及市場操控等等。證券交易機構對定期報告所采取的處理措施是先登記，在事后進行進一步審核，對臨時報告所采取的處理措施是進行事前審核；監督上市公司在進行信息披露時真正符合完整性、真實性、及時性、公平性以及準確性的原則。此外，注冊會計師協會需要嚴格監督為上市公司提供財務審核意見的相關注冊會計師，并規范其工作內容。

2.3缺乏足夠的處罰力度。目前違規行為頻繁的根本原因就是違規成本較低。我國上市公司的違規行為被披露以后，由于缺乏足夠的處罰力度，同時違規機會成本不高，把違規數額同實際罰款數額進行對比發現，處罰的力度過小。所以，處罰規定不但是沒有足夠的威懾力，還明確了造假行為將會付出的“代價”，這其實是一種變現的“鼓勵”。因此，只要公司認為造假產生的預期成本不高于因造假而獲取的非法收入，那么造假者就會去賭一把，為自己謀取最大利益。

二、我國上市公司對內部會計信息進行披露的有效性研究

1.建立起完善的會計信息披露制度。

當前，我國除深圳證券交易所對上市公司的內部會計信息披露有相關的考評制度外，還沒有形成權威的、完善的信息披露制度，所以需要由專業機構建立針對會計信息披露的評價制度，從而為投資者提供真實客觀的上市公司的相關信息。再者，需要積極借鑒發達國家的有益經驗，詳細規定自愿性信息的具體生成方法、相關內容、具體表現方式以及時間等，實現上市公司自愿性信息和強制性信息的有機結合，推動我國上市公司的會計信息披露能夠同國際社會盡快地接軌，推進我國證券市場快速、健康的發展。最后，應該積極鼓勵我國上市公司主動向公司投資者進行預測性信息的披露，重視構建起健全的預測性上市公司信息披露機制。

2.健全公司治理體系，建立完善的現代企業制度。

2.1進一步完善股權結構。當前國有股份“一股獨大”的現象是導致上市公司在對內部進行控制時處于失靈狀態的主要原因，要想改變這種局面，就需要合理提高公眾股所占的比例，積極引入外資，并鼓勵法人入股，通過外部資金的合理利用，提高其公司管理的積極性。再者，要重視提高流通股份所占的比例，使流通股的股東相信證券市場有著巨大的發展前景。可以把國有股份同時向流通股與法人股進行轉化，構建起股權合理分散、條件性開放的全新體系。最后，需要堅持合理范圍的股權集中，這樣才能保證證券市場正常、有效的運作，最大限度的避免大股東對公司利益的侵害，避免“圈錢”行為的發生。

2.2健全內部治理制度。重視內部治理工作，明確上市公司董事會、審計委員會和監事會的權利與責任，這是完善上市公司治理的重點工作。同時，要構建起完善的責任追究機制，只要監事會出現違紀行為，就要對其進行嚴厲的處罰。最后，上市公司的審計委員會的主要作用是協調公司各方利益關系，可以把維護外部投資者的實際利益作為出發點，使審計的獨立性得到有效提升，重視對財務信息生成體系的監控，有效監督上市公司權利的基本運行，切實維護公司股東的整體利益。充分發揮審計委員會的功能與作用，保證上市公司董事會能夠有效監控和監督管理當局所擔負的財務報告責任，最終提高我國上市公司對內部會計信息進行披露的有效性。

三、結語

當前，我國上市公司對內部會計信息進行披露時仍存在很多不足，主要表現為治理結構不健全、監管體系不完善以及缺乏足夠的處罰力度，對證券市場的健康發展產生了不利的影響。如果在證券市場進行虛假信息的披露，就會直接對投資者的個人利益造成損害，使市場正常秩序被擾亂，使資源的合理配置被扭曲，一旦市場上出現嚴重的虛假信息披露現象，就會直接導致市場信任危機的出現，使股市陷入低迷狀態，影響經濟的正常發展。因此，通過建立起完善的會計信息披露體系與監管制度、健全上市公司治理機制、提高對披露違法違規情況的處理力度、充分發揮輿論媒體的監督作用等具體措施，能夠使我國上市公司對內部會計信息進行披露的有效性得到明顯提高，推動我國證券市場不斷走向成熟。

作者：宋明 陳瑩瑩 單位：佳木斯大學