會(huì)計(jì)信息的失真研討

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一、會(huì)計(jì)信息失真的危害

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，各種會(huì)計(jì)造假事件頻發(fā)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，證券市場(chǎng)發(fā)育不良，社會(huì)交易費(fèi)用居高不下，企業(yè)融資困難，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的不利影響。其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1．失真的信息引發(fā)錯(cuò)誤的決策

會(huì)計(jì)信息的傳遞貫穿企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，包括投融資以及利益分配的計(jì)劃、控制和決策，而企業(yè)中的許多投融資決策都是基于這些會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上的，如果在一項(xiàng)投資中虛增了成本和投資額，就會(huì)減少這項(xiàng)投資的利潤(rùn)，甚至虧本，因此就不得不放棄這項(xiàng)工程，則浪費(fèi)了一次投資機(jī)會(huì)。與之相反，如果在一項(xiàng)實(shí)際不可行卻基于虛假會(huì)計(jì)信息的論證報(bào)告得以通過(guò)的情況下立項(xiàng)，時(shí)常會(huì)投資效益不佳，甚至變成爛尾項(xiàng)目。在宏觀(guān)層面來(lái)說(shuō)，會(huì)引發(fā)錯(cuò)誤政策的出臺(tái)，進(jìn)而引發(fā)一系列經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題，

2．不正常的利益分配損害各方利益

會(huì)計(jì)信息失真必然有一部分利益被某一群體或者個(gè)體不正當(dāng)占有。如在一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，如果入賬價(jià)值大于商品實(shí)際價(jià)值，則一定存在一些不正當(dāng)購(gòu)銷(xiāo)行為，使有關(guān)人員獲得不正當(dāng)利益。另外，企業(yè)為了減少稅金的利益驅(qū)動(dòng)，很可能采用隱瞞銷(xiāo)售收入，降低利潤(rùn)。通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息的逃稅，使用了錯(cuò)誤的規(guī)定，分配方法占用工人的權(quán)利，更嚴(yán)重的是，不同的人從不同角度傳播虛假會(huì)計(jì)信息，直接相關(guān)的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，造成經(jīng)濟(jì)損失。近年來(lái)，越來(lái)越多企業(yè)的虧損，虧損增加的金額越來(lái)越多，值得我們反思，是不是這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的。

3擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

有些會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題是不真實(shí)的，如會(huì)計(jì)票據(jù)造假，不合理的費(fèi)用，搞“兩個(gè)賬戶(hù)”隱瞞收入，偷逃國(guó)家稅收，如國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。這些行為導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，虧損甚至是倒閉，工人或失業(yè)，造成集體利益損失。虛假的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化，制度化，企業(yè)無(wú)序。使國(guó)家不能有效地集中財(cái)力，政府職能發(fā)揮的影響，導(dǎo)致擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序政策的失敗。經(jīng)濟(jì)秩序混亂

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1．治理結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的公司治理結(jié)構(gòu)，而我國(guó)許多企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中，存在著多方面的問(wèn)題。首先，在企業(yè)股份結(jié)構(gòu)方面。一部分企業(yè)的股份過(guò)于集中，呈現(xiàn)一股獨(dú)大的現(xiàn)象，讓眾多中小股東喪失了對(duì)公司決策的影響力，由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，控股股東濫用股東權(quán)，直接左右公司決策;與股份過(guò)于集中相對(duì)，有些企業(yè)股權(quán)卻過(guò)于分散，眾多小股東很難聯(lián)合起來(lái)對(duì)企業(yè)施加有效影響，代表股東利益的董事選舉受到高管人員操控。其次，監(jiān)事會(huì)不夠健全。公司監(jiān)事會(huì)多數(shù)情況下為兼職，缺乏自己的常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，多聽(tīng)命于董事長(zhǎng)或者董事會(huì)的安排，在行使職權(quán)時(shí)所支付的費(fèi)用時(shí)常受到管理人員的制約，其監(jiān)事職能無(wú)法正常發(fā)揮。

2．內(nèi)控制度不健全

現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)尚未完全建立，與之相配套的內(nèi)部控制體系也沒(méi)有得到有效實(shí)施。一方面我國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前正處于繁榮期，許多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾以便獲得融資優(yōu)勢(shì)，而且一些企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，甚至沒(méi)有設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，再加上審計(jì)工作者責(zé)任不明確，缺乏責(zé)任心以及相關(guān)的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)，不熟悉工作流程，內(nèi)部控制執(zhí)行淪為紙上談兵。另一方面，信息技術(shù)的發(fā)展給傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度以沖擊，原有的內(nèi)部控制的外部環(huán)境、環(huán)境、方式、手段、范圍、安全風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)監(jiān)督等都產(chǎn)生了重大影響，必須在原有的制度基礎(chǔ)之上進(jìn)一步健全完善。

3．人員素質(zhì)不夠高

合理的公司治理結(jié)構(gòu)以及健全的內(nèi)部控制制度的運(yùn)行都需要高素質(zhì)人才，否則一切都是空談。在現(xiàn)實(shí)情況中，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高，基礎(chǔ)知識(shí)不夠扎實(shí)，缺乏獨(dú)立性，法律意識(shí)也不強(qiáng)，只聽(tīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的話(huà)，而某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)集體出于個(gè)人或小團(tuán)體利益考慮，通常采用各種手段來(lái)掩蓋企業(yè)真實(shí)信息，這大都要涉及到會(huì)計(jì)信息，再加上監(jiān)督人員素質(zhì)不高，容易被賄賂，自身業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，工作不夠細(xì)心，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，因此，很容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。此外，隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)中的廣泛應(yīng)用以及快速迭代，給會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，而掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又具備專(zhuān)業(yè)的信息技術(shù)能力的人才較少，很容易在工作中產(chǎn)生各種麻煩和錯(cuò)誤。

4．監(jiān)管體系不完善

會(huì)計(jì)信息的形成受到內(nèi)外兩方面的監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部微環(huán)境方面，企業(yè)往往缺乏有效的內(nèi)部制約和監(jiān)督機(jī)制，不能進(jìn)行有效的自我控制。在外部宏觀(guān)環(huán)境方面，我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律制度尚不完善，執(zhí)行的有效性也不高，政府監(jiān)管部門(mén)主要通過(guò)財(cái)政、稅收、金融、審計(jì)等部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題處罰較輕，虛假會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的收益一般遠(yuǎn)大于期望成本，這在一定程度上變相鼓勵(lì)了會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的發(fā)生。此外，政府部門(mén)中的部分干部為了搞政績(jī)，下達(dá)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，逼著企業(yè)為了完成相關(guān)任務(wù)，完不成任務(wù)的企業(yè)只得修改會(huì)計(jì)信息，因此，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

三、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1．完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，通過(guò)對(duì)其結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，可以有效防止會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生。對(duì)于股份過(guò)于集中的企業(yè)，要進(jìn)行股份調(diào)整，分散公司股權(quán)，實(shí)現(xiàn)不同持股者的制衡。對(duì)于股權(quán)過(guò)于分散的現(xiàn)象，可以考慮通過(guò)引入外部獨(dú)立董事制度，并給與獨(dú)立董事較長(zhǎng)期的股權(quán)激勵(lì)，將企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與獨(dú)立董事的切身利益掛鉤，以保護(hù)中小股東的利益，對(duì)于獨(dú)立董事在工作中所犯的錯(cuò)誤，其要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，以確保三者利益的一致性。在監(jiān)事會(huì)層面要確保其人員、資金和權(quán)利要求得到保證。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)理、經(jīng)理層執(zhí)行的企業(yè)運(yùn)作機(jī)制，確保運(yùn)作過(guò)程的崗位清晰，職責(zé)明確，各負(fù)其責(zé)，相互制衡的效果。

2．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，構(gòu)筑完善的內(nèi)部控制體系

針對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀以及日新月異的科學(xué)技術(shù)發(fā)展，必須為公司制定一套可靠?jī)?nèi)部控制制度，以保證投資者的利益。這一內(nèi)控制度應(yīng)包括控制目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合自身特點(diǎn)制定相應(yīng)政策和程序。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)該要包括職務(wù)分離不相容控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、操作分析控制、績(jī)效評(píng)估控制等等，以做到權(quán)力結(jié)構(gòu)分明，彼此之間能夠相互制衡，各司其職。將會(huì)計(jì)從企業(yè)中分離出來(lái)，由社會(huì)實(shí)施統(tǒng)一管理。

3．提高企業(yè)人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蚴瞧髽I(yè)中存在著某些人或某些小集團(tuán)的需要。需要加強(qiáng)這些人的思想道德建設(shè)和法制觀(guān)念建設(shè)，提高他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而增強(qiáng)他們的法律意識(shí)，規(guī)范其行為，當(dāng)企業(yè)發(fā)生較大漏洞時(shí)，能夠主動(dòng)承當(dāng)責(zé)任。監(jiān)理人員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者職工公款私用時(shí)，要勇敢的揭發(fā)這些問(wèn)題，為企業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。在加強(qiáng)思想道德建設(shè)和法制建設(shè)的過(guò)程中，同時(shí)要不斷提升員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)

4．健全監(jiān)管體系，加大懲罰力度

構(gòu)筑健全的監(jiān)督體系是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段，通過(guò)規(guī)范操作流程，可以有效提高會(huì)計(jì)信息的可信度。構(gòu)筑健全的監(jiān)督體系可以從以下三個(gè)方面入手。第一，完善社會(huì)監(jiān)督，加大檢查和處罰力度，對(duì)于查出的各種違法違紀(jì)案件進(jìn)行嚴(yán)格處理，絕不姑息，提高會(huì)計(jì)違規(guī)受罰的風(fēng)險(xiǎn)，讓與其成本大于預(yù)期收益。第二，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)的獨(dú)立性，他們會(huì)為了維護(hù)自身聲譽(yù)加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度。第三，利用互聯(lián)網(wǎng)建立起會(huì)計(jì)行業(yè)的信息系統(tǒng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行規(guī)范管理，提高會(huì)計(jì)師的整體質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

全文分析了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象與危害，原因與對(duì)策，有利于企業(yè)投資者以及債權(quán)人權(quán)利的保障，有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)人員素質(zhì)，健全監(jiān)督管理體系等措施對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

作者：丁永 單位：徐州礦務(wù)集團(tuán)有限公司紀(jì)委