金融會(huì)計(jì)信息問(wèn)題探究

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在分析、監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)本國(guó)金融機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類，以及采取防范手段時(shí)，都離不開各種類型的信息。金融會(huì)計(jì)信息不僅是投資者決策的基礎(chǔ)，同時(shí)也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)分析、監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)和整個(gè)金融系統(tǒng)的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)構(gòu)可以通過(guò)金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量評(píng)價(jià)該機(jī)構(gòu)整體運(yùn)行狀況，甚至可以監(jiān)測(cè)到整個(gè)金融系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)信息中的計(jì)量誤差信息，有助于評(píng)價(jià)金融體系的不確定性的；同時(shí)，會(huì)計(jì)信息可以間接地促使金融機(jī)構(gòu)調(diào)控自身經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)自身的審慎性，從而增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力?？梢哉f(shuō)，金融會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響整個(gè)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。

審慎監(jiān)管框架下出現(xiàn)的新金融會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題

1.審慎監(jiān)管框架下理想的金融會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息不僅反映了一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，是投資者決策的主要依據(jù)，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施金融監(jiān)管的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。審慎監(jiān)管框架下的金融會(huì)計(jì)信息也分為微觀層面信息和宏觀層面信息。微觀層面理想的金融會(huì)計(jì)信息包含：①財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量信息；②風(fēng)險(xiǎn)狀況信息；③計(jì)量誤差信息。這三類金融會(huì)計(jì)信息影響金融機(jī)構(gòu)的效率及穩(wěn)健發(fā)展。主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息：一方面，能幫助投資者評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)投資回報(bào)率；另一方面，能為監(jiān)管者監(jiān)管金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。而計(jì)量誤差信息能有效修正前兩類金融會(huì)計(jì)信息中的不確定性。當(dāng)監(jiān)管從單個(gè)金融機(jī)構(gòu)上升到整個(gè)金融體系上來(lái)時(shí)，微觀層面的金融會(huì)計(jì)信息也就轉(zhuǎn)化為宏觀層面的金融會(huì)計(jì)信息，因此，宏觀層面理想的金融會(huì)計(jì)信息也包括財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量信息、風(fēng)險(xiǎn)狀況信息以及計(jì)量誤差信息。宏觀層面的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量信息主要是將整個(gè)金融系統(tǒng)的相關(guān)信息合理加總；相應(yīng)的，風(fēng)險(xiǎn)信息也由單個(gè)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上升到整個(gè)金融體系的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)；而計(jì)量誤差信息是指源自整個(gè)金融體系的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力等帶來(lái)的不確定性。宏觀層面的金融會(huì)計(jì)信息能幫助投資者識(shí)別系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也是審慎監(jiān)管者判斷金融體系整體運(yùn)行狀況的指標(biāo)之一。

2.審慎監(jiān)管框架下我國(guó)金融會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題

審慎監(jiān)管框架主要利用動(dòng)態(tài)撥備制度、資本補(bǔ)充機(jī)制和預(yù)期損失計(jì)量模型等手段來(lái)預(yù)測(cè)、防范和化解金融機(jī)構(gòu)和金融體系面臨的風(fēng)險(xiǎn)，卻出現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與具體監(jiān)管沖突、現(xiàn)實(shí)金融會(huì)計(jì)信息與理想的金融會(huì)計(jì)信息存在差異等問(wèn)題。這樣不可避免的導(dǎo)致在審慎監(jiān)管框架下，出現(xiàn)新的金融會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：

第一，動(dòng)態(tài)撥備制度與傳統(tǒng)的金融會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)相矛盾導(dǎo)致的金融會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。動(dòng)態(tài)撥備制度主要是為解決金融風(fēng)險(xiǎn)中的順周期效應(yīng)而制定的。該制度的核心是在金融機(jī)構(gòu)的貸款減值項(xiàng)目中納入預(yù)估的未來(lái)?yè)p失。但會(huì)計(jì)計(jì)算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即貸款減值準(zhǔn)備只能以每期已經(jīng)發(fā)生的減值事實(shí)為基礎(chǔ)，絕對(duì)不允許分期或跨期確認(rèn)減值準(zhǔn)備。兩者之間的矛盾將直接導(dǎo)致了金融會(huì)計(jì)信息失真。

第二，計(jì)量模型方面的問(wèn)題導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)信息失真?，F(xiàn)有計(jì)量模型的缺陷：一是無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算金融機(jī)構(gòu)的未來(lái)現(xiàn)金流。未來(lái)現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確估算，有助于金融機(jī)構(gòu)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效率?，F(xiàn)有的計(jì)量模型主要是根據(jù)金融機(jī)構(gòu)未來(lái)每期資產(chǎn)可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流乘以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量。理想狀態(tài)下的計(jì)量模型需要金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的金融工具搜集數(shù)據(jù)、分階段驗(yàn)證模型的可行性，以及在龐大的歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定合適的折算率、不斷進(jìn)行回溯測(cè)試得出，這種計(jì)量模型在現(xiàn)實(shí)條件下基本無(wú)法獲得，因此，現(xiàn)有方法計(jì)算出來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確性不高。二是預(yù)期損失模型不符合會(huì)計(jì)的客觀真實(shí)性原則。

第三，金融會(huì)計(jì)信息披露方式導(dǎo)致的金融會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。一是有關(guān)公允價(jià)值披露影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致信息失真。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于需要采用公允價(jià)值計(jì)量后披露的僅為12項(xiàng)，且大都只強(qiáng)調(diào)了計(jì)量方式，對(duì)于披露方式和規(guī)則沒(méi)有統(tǒng)一要求，為金融機(jī)構(gòu)人為操作披露的內(nèi)容、形式、方法等留下便利，大大降低了公允價(jià)值信息在監(jiān)管系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性。二是關(guān)于衍生金融工具信息披露影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國(guó)的衍生金融工具采用的是表外披露的方式，這種披露方式極大地降低了金融機(jī)構(gòu)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法真實(shí)反應(yīng)金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，投資者和監(jiān)管者無(wú)法掌握衍生金融工具對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響。

解決審慎監(jiān)管框架下我國(guó)金融會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策

經(jīng)歷2008年次貸危機(jī)后，從宏觀層面構(gòu)建審慎監(jiān)管框架已經(jīng)成為世界金融監(jiān)管改革的主流趨勢(shì)，這一事實(shí)也受到我國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視。相較于其他國(guó)家，我國(guó)金融體系形成的時(shí)間比較短，金融體系的特征和發(fā)展路徑暫不明朗，金融體系爆發(fā)出的風(fēng)險(xiǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，但這并不意味著我國(guó)金融體系比發(fā)達(dá)國(guó)家的金融體系穩(wěn)健。與此同時(shí)，受體制方面的約束，我國(guó)的金融監(jiān)管方面存在很多問(wèn)題，亟待改革，解決審慎監(jiān)管框架下我國(guó)金融會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題對(duì)我國(guó)金融行業(yè)的發(fā)展意義非凡。文章從轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理信息、完善披露機(jī)制和發(fā)揮人民銀行審慎監(jiān)管主導(dǎo)作用三個(gè)角度，提出了解決審慎監(jiān)管框架下我國(guó)金融會(huì)計(jì)信息失真的具體問(wèn)題。

1．建立轉(zhuǎn)換機(jī)制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)撥備制度與金融會(huì)計(jì)處理的自由轉(zhuǎn)換

動(dòng)態(tài)撥備制度和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的矛盾在于“預(yù)計(jì)發(fā)生”和“已發(fā)生”、“跨期”和“同期”之間的沖突，如果建立一種可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)撥備制度和會(huì)計(jì)處理自由轉(zhuǎn)換的機(jī)制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的貸款減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)作為基數(shù)，按照逆周期規(guī)律動(dòng)態(tài)預(yù)估金融機(jī)構(gòu)的未來(lái)?yè)p失。這一動(dòng)態(tài)機(jī)制可以借用IASB主席DavidTweedie于2010年提出的“監(jiān)管損益表”的設(shè)想實(shí)現(xiàn)，即在金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告中增設(shè)“監(jiān)管損益表”，通過(guò)該表來(lái)動(dòng)態(tài)撥備制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沖突的問(wèn)題。

2．創(chuàng)新信息披露機(jī)制

金融機(jī)構(gòu)在其會(huì)計(jì)報(bào)表中一般是用名義價(jià)值來(lái)披露的衍生工具項(xiàng)目，實(shí)際上，由于衍生工具的杠桿作用是無(wú)法消除的，所以投資衍生工具所面臨的潛在損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表中所披露的數(shù)額。因此，我國(guó)目前的披露機(jī)制存在較嚴(yán)重的缺陷。解決審慎監(jiān)管框架下我國(guó)金融會(huì)計(jì)信息因披露機(jī)制缺陷導(dǎo)致的失真問(wèn)題可以引入VAR信息披露機(jī)制。VAR信息披露機(jī)制是指通過(guò)VAR模型測(cè)量衍生金融工具的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，改善衍生金融工具表外披露的缺陷，為決策者提供更完整的相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露機(jī)制。VAR信息披露機(jī)制解決了跨金融市場(chǎng)存在的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)術(shù)語(yǔ)等方面的不一致，便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)金融體系的宏觀監(jiān)管。同時(shí)，VAR模型能夠較為準(zhǔn)確的計(jì)算單個(gè)金融工具以及金融工具組合的投資風(fēng)險(xiǎn)；另外，所有金融機(jī)構(gòu)通過(guò)使用VAR指標(biāo)數(shù)值反映本機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)單個(gè)金融機(jī)構(gòu)以及整個(gè)金融市場(chǎng)的監(jiān)管。

3．發(fā)揮中國(guó)人民銀行審慎監(jiān)管的主導(dǎo)性作用

一是我國(guó)的審慎監(jiān)管框架應(yīng)以中國(guó)人民銀行負(fù)責(zé)構(gòu)建，在整個(gè)審慎監(jiān)管體系中，中國(guó)人民銀行要著重發(fā)揮：①負(fù)責(zé)整個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能的分工；②分析、監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)全球經(jīng)濟(jì)和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的變化對(duì)整個(gè)金融系統(tǒng)的影響；③定期為金融機(jī)構(gòu)提供基于各類指標(biāo)分析所得的系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息。二是完善中國(guó)人民銀行、具體監(jiān)管當(dāng)局與各大金融機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制，提高應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的能力?？梢砸灾袊?guó)人民銀行的名義，成立一個(gè)專門的審慎監(jiān)管小組，主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)監(jiān)管當(dāng)局和金融機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，保證審慎監(jiān)管框架下的各方實(shí)現(xiàn)政策方面的一致性保證有關(guān)宏觀審慎監(jiān)管政策與其他宏觀調(diào)控部門、金融監(jiān)管部門在政策上的一致性，將金融機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)金融體系內(nèi)生性金融風(fēng)險(xiǎn)的貢獻(xiàn)數(shù)量化，從而達(dá)到按貢獻(xiàn)者分配各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的資本要求比例。三是中國(guó)人民銀行要重視定期與國(guó)際監(jiān)管機(jī)構(gòu)合作。這對(duì)于完善我國(guó)宏觀方面的審慎監(jiān)管意義重大，能有效預(yù)防國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)對(duì)我國(guó)金融體系造成的負(fù)面影響。（本文作者：陳露、朱燦琴 單位：浙江萬(wàn)里學(xué)院）