行政事業(yè)單位會計風(fēng)險識別應(yīng)對

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摘要：行政事業(yè)單位占有、使用著大量的國有資產(chǎn)，為了確保事業(yè)單位更好地履行職責(zé)、提供公共服務(wù)、充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的效益，必須加強行政事業(yè)單位的財務(wù)管理。本文以行政事業(yè)單位作為研究對象，首先對會計風(fēng)險的概念進行了闡述，然后對會計風(fēng)險的識別及產(chǎn)生原因進行了分析，最后提出了應(yīng)對會計風(fēng)險的對策，期望能對行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險防控提供一點參考信息。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計風(fēng)險；風(fēng)險識別；風(fēng)險應(yīng)對

行政事業(yè)單位在進行內(nèi)部管理過程中，因為各方面因素的影響，會存在不同程度的會計風(fēng)險，如不對會計風(fēng)險加強管理，會導(dǎo)致會計信息失實，影響信息使用者決策的正確性，損害單位的經(jīng)濟利益。本文就行政事業(yè)單位會計風(fēng)險識別及應(yīng)對問題展開研究。

一、會計風(fēng)險概念

風(fēng)險是指對行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略或工作目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生不確定性影響。風(fēng)險既可能給單位帶來不利后果，使單位不能順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)或工作目標(biāo)，也可能給單位帶來機會，使單位超額實現(xiàn)戰(zhàn)略或工作目標(biāo)。本文更偏向于風(fēng)險不利的一面。會計風(fēng)險是會計機構(gòu)或會計人員在工作過程中，由于受各種因素的影響，錯報、漏報會計信息，導(dǎo)致單位會計信息失實，或依據(jù)失實的會計信息而誤導(dǎo)單位財務(wù)管理行為，進而對單位戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生影響的可能性。會計風(fēng)險的存在會嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量，對會計信息使用者的管理決策造成重大影響，也會加大國有資產(chǎn)流失的可能性，不利于行政事業(yè)單位依法履行職能，因此必須加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的管控工作。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險識別

1.會計核算不規(guī)范的風(fēng)險有些行政事業(yè)單位記賬不及時，有的業(yè)務(wù)在三年甚至更久之后才記賬，由于時間長、人員更換等因素影響，業(yè)務(wù)的真實性需要花費較多的時間來核實，即使業(yè)務(wù)真實發(fā)生，也影響了會計信息的真實性，增加了會計核算風(fēng)險。在記賬工作中，基層財務(wù)人員不能規(guī)范使用會計科目，比如存在記錯會計科目、沖減應(yīng)付款時直接從應(yīng)付款科目的貸方以負(fù)數(shù)形式消減等不規(guī)范的會計核算方式，違反了會計制度規(guī)定，導(dǎo)致會計信息失真，進而增加了會計風(fēng)險。

2.單位內(nèi)部控制制度不完善的風(fēng)險一些行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度是多年前制定的，不能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟發(fā)展的要求，在這種情況下，財務(wù)人員有章難循，各相關(guān)崗位之間相互監(jiān)督制約作用失效，會計工作秩序混亂，核算不實造成會計信息失實；沒有規(guī)定明確的費用及支出范圍，執(zhí)行過程中隨意性大又缺乏監(jiān)督約束機制，導(dǎo)致費用及支出失去控制；有些領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員等甚至?xí)脙?nèi)控制度漏洞，挪用單位資金，造成國有資產(chǎn)的大量流失。這些行為都加大了會計風(fēng)險，嚴(yán)重擾亂了單位正常工作秩序。

3.往來款項管理的風(fēng)險第一，行政事業(yè)單位不以營利為目的，所以很多單位不積極處理應(yīng)收應(yīng)付款。第二，有的單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平低、缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致同一單位設(shè)立多戶掛賬，或?qū)Πl(fā)生的往來業(yè)務(wù)不調(diào)整往來款項而直接列收列支，致使賬面不能反映往來款項的真實狀況。第三，往來款項長期掛賬，有的是由于單位領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離或財務(wù)人員更換導(dǎo)致暫付款長期掛賬、得不到及時清理；有的因工作人員預(yù)借款項未履行正規(guī)報銷程序并缺乏相關(guān)資料支撐，造成暫付款長期掛賬。往來款項長期掛賬嚴(yán)重影響了會計信息的準(zhǔn)確性，對資產(chǎn)變動不能真實反映。

4.固定資產(chǎn)管理風(fēng)險有的行政事業(yè)單位規(guī)模小、人員少，沒有專設(shè)固定資產(chǎn)管理崗位，相關(guān)工作人員不熟悉資產(chǎn)管理的規(guī)定和流程，對資產(chǎn)的變動不能在賬面上及時反映，不能如實反映資產(chǎn)現(xiàn)狀，導(dǎo)致盲目購置、重復(fù)購置現(xiàn)象出現(xiàn)，造成了資產(chǎn)浪費；有的單位對一些已經(jīng)報廢、毀損的固定資產(chǎn)沒有及時核銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值虛增、賬實不符，造成會計信息失實，沒有對應(yīng)資產(chǎn)的支撐，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位服務(wù)社會公眾的能力。

5.內(nèi)部稽核制度風(fēng)險有的行政事業(yè)單位照搬照抄其他相關(guān)單位的規(guī)章制度，雖然制度上了墻，但不適合本單位的實際情況，可行性較差；有的單位對制度不執(zhí)行或執(zhí)行不到位，未發(fā)揮規(guī)章制度的監(jiān)督約束作用；還有的單位根本沒有做到不相容崗位相分離；缺乏健全的報銷審批制度；有的單位不重視內(nèi)部審計工作，對審計結(jié)果不予采納，會計工作長期缺乏有效的監(jiān)督，增加了會計風(fēng)險。

三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險原因分析

1.內(nèi)部原因一是財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低。很多基層財務(wù)人員沒有會計證，缺乏財會及相關(guān)業(yè)務(wù)知識，甚至沒有經(jīng)過培訓(xùn)就直接上崗，不清楚各個會計科目的核算內(nèi)容，也認(rèn)識不到會計工作的重要性、嚴(yán)謹(jǐn)性，導(dǎo)致會計風(fēng)險增加。二是缺乏科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度。首先，行政事業(yè)單位大都有內(nèi)部控制制度，但缺乏具體明確的范圍界定，實際操作性差，跟不上經(jīng)濟發(fā)展的速度，造成有章難循的局面。其次，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，不能及時發(fā)現(xiàn)、減少單位的會計風(fēng)險。三是往來款項管理混亂。受業(yè)務(wù)水平、人員頻繁更換等因素的影響，往來款項臺賬混亂，與單位賬面不符，債權(quán)、債務(wù)不清，容易造成資產(chǎn)的潛在流失。四是不重視資產(chǎn)管理工作。行政事業(yè)單位普遍存在不重視資產(chǎn)管理工作、重采購輕管理、不嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)管理制度的情況，造成資產(chǎn)的閑置浪費、低效使用。

2.外部原因主要是監(jiān)督約束機制未落到實處。很多單位雖然設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，但由于缺乏獨立性和權(quán)威性，審計工作成了走形式，應(yīng)付檢查的一種方式、沒有發(fā)揮其監(jiān)督約束作用。

四、行政事業(yè)單位應(yīng)對會計風(fēng)險的對策

1.從基礎(chǔ)工作做起，規(guī)避會計核算風(fēng)險定期組織財務(wù)人員培訓(xùn)，及時掌握新的財經(jīng)政策、制度；選拔一批具有財務(wù)或相關(guān)業(yè)務(wù)知識、懂業(yè)務(wù)、具有高度責(zé)任心、認(rèn)真負(fù)責(zé)的專業(yè)人員到財務(wù)和審計崗位，提高單位的財務(wù)管理水平，以適應(yīng)新時期經(jīng)濟發(fā)展的要求；在會計核算過程中按照會計制度的規(guī)定，規(guī)范使用會計科目，在基礎(chǔ)工作中規(guī)避會計核算風(fēng)險。

2.建立健全內(nèi)部控制制度要建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，設(shè)立專門的財務(wù)部門，不相容崗位堅決不能兼任；明確工作人員的崗位職責(zé)、權(quán)限范圍，不得越權(quán)處理事務(wù)，對重大事項進行集體決策，建立會簽制度；完善內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)進行分類管理，加強日常監(jiān)督，結(jié)合抽查等方式，實現(xiàn)對資產(chǎn)的保護控制，明確資產(chǎn)管理責(zé)任，在資產(chǎn)的購置、調(diào)撥、報廢等環(huán)節(jié)嚴(yán)格按規(guī)定程序和審批權(quán)限辦理；建立健全單位財務(wù)管理制度，強化會計基礎(chǔ)工作，明確會計處理程序；加強會計資料的審核，從源頭上堵塞收支漏洞；定期內(nèi)部公開財務(wù)信息，自覺接受監(jiān)督。

3.往來款項管理風(fēng)險的應(yīng)對加強往來款項的管理，可以效仿企業(yè)財務(wù)管理上的賬齡分析法，對行政事業(yè)單位的往來款項進行詳細(xì)的分析，先對近三年的往來款項采用催收、抵頂?shù)确绞竭M行清理，再對三年以上的往來款項采取多種方式進行清理，這是一項長期而艱巨的任務(wù)，需要堅持不懈地努力。領(lǐng)導(dǎo)者要有公心，既要及時清理自己任職期間的往來款項，也要對以前的往來款項盡力清理，長此以往，會有效減少長期掛賬的往來款項，降低會計風(fēng)險。

4.固定資產(chǎn)管理風(fēng)險的應(yīng)對第一，在科學(xué)評估的基礎(chǔ)上配置適合本單位實際的固定資產(chǎn)。第二，嚴(yán)格按照規(guī)定程序驗收固定資產(chǎn)，拒收未通過驗收的資產(chǎn)，拒絕人情面子購置的低檔資產(chǎn)，以保證資產(chǎn)的正常使用，有效提高工作效率。第三，按照本單位的實際情況，建立固定資產(chǎn)目錄，詳細(xì)列明資產(chǎn)的有關(guān)情況。第四，建立固定資產(chǎn)卡片并每月復(fù)核，確保資產(chǎn)信息的真實性。第五，由專業(yè)人員擔(dān)任固定資產(chǎn)管理員，做好固定資產(chǎn)的日常維修、保養(yǎng)，確保資產(chǎn)的安全使用。第六，嚴(yán)格按照處置程序辦理資產(chǎn)的報廢、毀損，不得隨意處置。處置收入及時入賬，杜絕不入賬現(xiàn)象。在固定資產(chǎn)管理過程中，通過不斷完善資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格按照制度辦事，把制度落到實處，資產(chǎn)管理風(fēng)險也會不斷降低。

5.內(nèi)部稽核風(fēng)險的應(yīng)對要制定適合本單位實際情況的內(nèi)部稽核制度并不斷完善，與各部門和會計人員的績效考核有效結(jié)合，做到獎懲有度，堅決落到實處，做到有的放矢，有效降低會計風(fēng)險。會計人員要提升自身綜合素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的會計制度，加強原始憑證審核力度，從源頭上堵塞收支漏洞。各級領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要充分認(rèn)識到審計工作的重要性，有利于及時糾正偏差，從而積極主動地配合審計人員的工作，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，促使財務(wù)人員不斷提升業(yè)務(wù)水平，為會計風(fēng)險的防范打下堅實基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

本文從會計核算、內(nèi)部控制制度、往來款項管理、固定資產(chǎn)管理及內(nèi)部稽核等五個方面分析了風(fēng)險原因和應(yīng)對措施，有針對性地去識別和應(yīng)對會計風(fēng)險，力爭降低風(fēng)險，確保行政事業(yè)單位正常履行職能，促進社會健康穩(wěn)定發(fā)展。

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作者：梅秀芹 單位：東營市東營區(qū)牛莊鎮(zhèn)政府