淺析慈善組織會計信息披露問題
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摘要：會計信息質(zhì)量的高低關(guān)乎慈善組織的可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。選取Y基金會為例，以會計信息質(zhì)量的具體要求為出發(fā)點，剖析Y基金會在信息披露上存在的問題，并據(jù)此提出政策建議，旨在為規(guī)范慈善組織會計信息披露添磚加瓦。
關(guān)鍵詞：慈善組織；信息披露；Y基金會；案例分析
引言
慈善組織肩負著扶貧濟困的社會責(zé)任，其規(guī)模隨著社會化進程的加快而日益擴大。截至2019年3月，中國慈善基金會已累計達到7000家，18年我國內(nèi)地捐款額高達1439.15億，慈善組織在公共服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮著積極的作用。然而負面新聞也接踵而來，不以營利為目的催化的道德風(fēng)險，使得很多組織未積極履行公共財產(chǎn)受托責(zé)任。一系列丑聞的爆發(fā)削弱了慈善組織的公信力，扭曲了公共福利和社會價值，使慈善組織陷入發(fā)展的瓶頸［1］。2016年出臺的《慈善法》，是慈善捐贈向法制化前進的重要一步。但是仍存在會計信息披露不規(guī)范、慈善組織內(nèi)部控制不完善等多種問題［2］。2018年我國中基透明指數(shù)（FTI）由基金會中心網(wǎng)和清華大學(xué)廉政與治理研究中心于2012年聯(lián)合推出，是一套綜合反映基金會透明程度的指數(shù)，滿分100，得分越高代表基金會透明度越高。均值僅為50.08分，會計信息披露質(zhì)量亟待提升。
1文獻綜述
慈善組織公開透明的會計信息是公眾決策的基礎(chǔ)?？禈罚?］指出慈善組織會計信息質(zhì)量與個體捐贈意愿正相關(guān)，較高的會計信息質(zhì)量能為慈善組織贏得良好的社會公信力。在現(xiàn)有的文獻研究中，多數(shù)學(xué)者從披露內(nèi)容、質(zhì)量特征及影響因素中著手，分析我國慈善組織會計信息披露質(zhì)量特征和影響因素。目前慈善組織會計信息質(zhì)量差異懸殊，雖然總體水平逐年好轉(zhuǎn)，但財務(wù)信息公開程度低，披露形式較為單一仍是很多慈善組織的通?。?］。丁子璇［5］提出慈善組織的信息披露與組織的內(nèi)部管理效率有關(guān)，且受基金性質(zhì)的影響。陳可鑒［6］通過實證研究，發(fā)現(xiàn)組織成員數(shù)量、外部依賴性等因素均與組織會計信息質(zhì)量正相關(guān)。也有部分學(xué)者從會計信息披露的路徑出發(fā)，為提高會計信息質(zhì)量獻計獻策。最經(jīng)典的理論當(dāng)屬Herzlinger［7］提出的“披露-分析--懲罰”流程。國內(nèi)學(xué)者李虹（2018）以受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)，提出了問責(zé)優(yōu)先制度；陳亞麗指出標準化的法律體系、合理的評估機制，是營造公開透明會計信息披露環(huán)境的必要條件。然而，目前學(xué)者對慈善組織會計信息質(zhì)量的研究多集中于實證分析領(lǐng)域，分析對象多為慈善組織總體，理論指導(dǎo)意義較強，但不具有針對性。
2Y基金會案例分析
2.1Y基金會簡介
Y基金會是一家公募性質(zhì)專項公益基金會，于2016年11月在北京成立，致力于為唇腭裂兒童提供經(jīng)濟上的救濟和心靈上的輔導(dǎo)。截至2019年，已為12833名兒童提供免費唇腭裂手術(shù)。由于Y基金會由藝人李亞鵬和王菲以其女兒之名發(fā)起設(shè)立，并作為“紅十字天使計劃”的重要部分之一，自創(chuàng)立之日起即受到社會各界的廣泛關(guān)注。2014年周莜斌實名舉報某兒童醫(yī)院高管金融欺詐事件，掀起了一陣巨大的輿論風(fēng)波。盡管民政部公開澄清事件不屬實，仍未消除社會公眾對Y基金會的質(zhì)疑，引發(fā)了空前的信任危機。
2.2Y基金會會計信息披露問題
誠信是慈善組織賴以持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量的高低直接影響慈善組織的品牌信譽和公眾好感。據(jù)有關(guān)規(guī)定（主要規(guī)定來自《民間非營利組織會計制度》），民間非營利組織的會計核算，應(yīng)遵循可靠性、有用性、可比性、謹慎性、及時性、完整性等原則。2018年Y基金會中基透明指數(shù)43.2分，尚未達到行業(yè)平均水平，而同樣是明星慈善組織性質(zhì)的壹基金、韓紅慈善基金會中基透明指數(shù)均為滿分100。
2.2.1及時性過時的會計信息難以為社會公眾提供決策指導(dǎo)。我國法規(guī)明確規(guī)定，慈善組織年度財務(wù)報表披露時間為會計年度結(jié)束后4個月內(nèi)。《慈善法》（主要規(guī)定來自《基金會管理條例》以及《民間非營利組織會計制度》）中，也規(guī)定慈善組織籌款周期超過六個月，應(yīng)當(dāng)至少三個月進行一次信息披露。反觀Y基金會，于2019年7月3日披露了2018年審計報告，公眾無法及時獲得會計信息，使得信賴程度大打折扣。且近7年來僅2015年披露時間符合規(guī)定，Y基金會官方網(wǎng)站迄今僅更新至2017年審計報告，披露現(xiàn)狀不容樂觀。
2.2.2完整性Y基金會以非獨立法人為由，拒絕“三表一注”的標準格式，僅披露年度審計報告，未對年度工作報告進行披露。而其所披露的收入支出表中僅為反映大額捐贈收入或支出的財務(wù)數(shù)據(jù)，諸如管理費用、籌資費用等罕有涉及，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容。捐贈支出的具體受益對象、項目具體成本內(nèi)容、受托責(zé)任履行情況均未進一步列示，且未披露服務(wù)支出比率等財務(wù)指標，不利于利益相關(guān)者了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。財務(wù)報表附注中大部分為相關(guān)政策或普適性的文字描述。組織治理情況僅披露理事會成員的姓名，組織效率方面的內(nèi)容如管理人員薪資更替情況鮮有涉及，報表使用者無法從中獲取有用信息。而同類型的韓紅基金會，則披露了人力資源管理制度、組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，會計信息較為完備。Y基金會官網(wǎng)側(cè)重于基金慈善的宣傳和新聞報道，如夏令營項目僅對項目目標、主要內(nèi)容進行了文字性的描述，但是受眾兒童來源和數(shù)量、項目開展形式、開展效果等都無從得知。
2.2.3可靠性Y基金會資金多來源于明星“慈善晚會”籌款。由于年度審計中國均未說明資金的具體使用用途，形成了管理層對資金的自由支配。例如，2006年創(chuàng)立之初年某明星捐贈的100萬創(chuàng)立基金、紅十字會官方宣傳的明星及其他機構(gòu)所籌的5500萬資金的去向均未予以披露，財務(wù)信息隨意性強，可靠性有待考證。
2.2.4相關(guān)性會計信息的相關(guān)性也稱有用性，即會計信息應(yīng)當(dāng)考慮對利益相關(guān)者是否有效，而不是簡單的數(shù)據(jù)堆積羅列。相較于慈善組織的總資產(chǎn)規(guī)模、總收入等宏觀數(shù)據(jù)，信息使用者更關(guān)注收入來源是否有隱瞞、每一分錢是否花到了實處，慈善組織是否有能力進行合理的資金利用。但Y基金會傾向于以文字形式對相關(guān)事件進行披露，缺少量化的結(jié)果，對核心財務(wù)數(shù)據(jù)并未完整披露，且披露內(nèi)容避重就輕，無法讓報表使用者了解組織內(nèi)部的財務(wù)狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀。例如，2013年雅安地震，Y基金公布的救援報告中，關(guān)于反映項目運行中資金實時流動、項目具體實施情況的財務(wù)數(shù)據(jù)寥寥無幾，而主要介紹的是自身所做的救援工作。
3對策建議
我國慈善組織缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管機構(gòu)和權(quán)利歸屬，受托責(zé)任不夠明確，且由于慈善組織發(fā)展速度較快，會計信息披露有關(guān)法律規(guī)定尚不完備。國家應(yīng)及時出臺統(tǒng)一化、規(guī)范化、強制化的會計信息披露制度，對財務(wù)信息的公開做出明確的法律規(guī)定，為慈善事業(yè)的良性健康發(fā)展保駕護航。同時加大對慈善組織財務(wù)造假的懲罰力度，定期或不定期對慈善組織受托責(zé)任履行情況進行調(diào)查，靠法律強制力切實保障社會公眾利益，減小道德風(fēng)險的負面影響，最終實現(xiàn)慈善組織會計信息披露的跨越式發(fā)展。
3.2統(tǒng)一會計信息披露規(guī)范
統(tǒng)一的披露規(guī)范是減少舞弊可乘之機的有效途徑。國家應(yīng)明確規(guī)定基金會披露各項收入、支出的具體內(nèi)容和資金動態(tài)等，讓社會公眾對每一筆資金的來龍去脈有著清楚的了解。完善慈善組織會計信息披露一體化平臺建設(shè)，構(gòu)建通用的信息披露體系，以增強會計信息的公開化、透明化、可比化。此外，對慈善組織預(yù)決算報告、審計報告、財務(wù)會計報表等重要財務(wù)信息披露時間做硬性規(guī)定，減少由于時效性不足帶來的利益損失。同時對披露的信息不僅要求數(shù)量上的充分，更要求質(zhì)量上的高標準，提高會計信息披露的質(zhì)量和效率，維護慈善組織的良好公信力。
3.3積極發(fā)揮輿論監(jiān)督作用
慈善組織作為公眾利益的運載體，服務(wù)于公眾也得益于公眾。而媒體輿論的監(jiān)督作用能基金會真正運行在陽光下，減少組織內(nèi)部以公謀私串通舞弊現(xiàn)象，而且還可以提高公民慈善意識，促進社會監(jiān)督的發(fā)展。同時應(yīng)拓寬會計信息披露方式，建立健全輿論監(jiān)督平臺，增加公眾獲取慈善組織會計信息的渠道，營造公開透明的會計信息披露環(huán)境，通過公開的信息共享系統(tǒng)，實現(xiàn)對民間監(jiān)督力量的高效利用。
3.4組織完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
慈善組織的社會公信力本質(zhì)依賴于組織自身的努力，其中，健全的內(nèi)部控制制度，組織內(nèi)部職能的相互制衡是營造良好會計信息披露環(huán)境的基礎(chǔ)。慈善組織內(nèi)部有必要設(shè)立獨立的治理機構(gòu)，監(jiān)督財務(wù)信息披露的合法性和公允性，如定期進行內(nèi)部審計、完善責(zé)任追究制度、從獎金或人事獎懲層面加強威懾力。一方面，慈善組織的董事會和監(jiān)事會應(yīng)權(quán)責(zé)分明，杜絕“以公謀私”現(xiàn)象。另一方面，聘任具有良好職業(yè)道德的從業(yè)人員，對員工職業(yè)素養(yǎng)進行培訓(xùn)，尤其加強對財務(wù)人員的誠信教育。
3.5建立全方位信息披露監(jiān)督體系
政府監(jiān)管、公眾監(jiān)管、獨立第三方評估作為三種重要的外部監(jiān)督方式，應(yīng)相互配合、有效聯(lián)動，以強化監(jiān)督效果，政府監(jiān)督作為最強有力的保障應(yīng)起到積極示范和引領(lǐng)作用，為公眾監(jiān)管和第三方監(jiān)督創(chuàng)造“敢說敢為”的外部條件。隨著信息化工具的深度應(yīng)用，輿論監(jiān)督的力量日益突出，社會公眾應(yīng)遵循實事求是原則，不誹謗不造謠。同時慈善組織應(yīng)積極引入第三方評估機制，基于自身的獨立性做出客觀公正的評估，以更好地為捐贈者做出捐贈決策。
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［7］Regina.E.Herzlinger.非營利組織管理［M］.北京:中國人民大學(xué)出版社,1997.
作者：汪惠玉 曹陽 張尹雅菲 謝夢圓 單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院