會計信息質量的實證

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關鍵詞：財務背景；會計信息質量；獨立董事

一、財務背景獨立董事的個人特征

財務背景獨立董事的個人特征可以分為自然特征和社會特征兩類。財務背景獨立董事特定的自然特征和社會特征是其發揮監督作用的重要保障。

（一）自然特征

1.數量

中國證監會明確規定，上市公司必須至少聘用一名具有財務或會計知識背景的專家作為其獨立董事，即每個上市公司財務背景獨立董事數量應為一個或一個以上。

2.性別

按照性別差異理論，女性通常偏感性，摻雜更多的個人觀點；而男性則通常更為理性，所做出的決策可能更為理智。因此當財務背景獨立董事為男性時，可能比為女性更能發揮監督作用。

3.年齡

從生命周期而言，財務背景獨立董事大部分處于成熟期和老年期，其年齡越大，對風險的承受能力越差，尤其是履職不當導致的法律風險，因此他們會積極認真履行獨立董事的監督職責，避免承擔法律風險。

（二）社會特征

1.受教育水平

財務背景獨立董事受教育水平越高，其學歷層次越高，相應的法制觀念越強，越能遵守相關法律法規，對公司的行為進行有效的監督，從而更好的發現和防止錯誤與舞弊現象，以保證會計信息的質量。

2.工作年限

財務背景獨立董事在公司從事獨立董事的工作年限越長，對公司各項業務流程及內容則更為熟悉，可以避免由于對公司相關業務不了解而做出錯誤的判斷，履行獨立董事的職責就越發得心應手，工作效率越高，質量也越有保證。

3.職業水平

財務背景獨立董事的職業水平越高，對相關財務知識的掌握和運用也更為熟練，能夠確保公司財務行為的合理性和合規性，從而保證會計信息的真實性和可靠性。

4.社會聲譽

具有較高社會聲譽的獨立董事，往往在履行職責時更加關注其執業行為，防止出現損害其聲譽的現象而導致聲譽下滑。保持較高的社會聲譽，有助于獨立董事在其他上市公司獲取更多的任職機會。

二、研究假設

根據以上分析，本文提出如下假設：H1：財務背景獨立董事數量越多，會計信息質量越高；H2：財務背景獨立董事年齡越大，會計信息質量越高；H3：財務背景獨立董事性別為男，會計信息質量越高；H4：財務背景獨立董事受教育水平越高，會計信息質量越高；H5：財務背景獨立董事在本單位從事獨立董事工作年限越長，會計信息質量越高；H6：財務背景獨立董事職業水平越高，會計信息質量越高；H7：財務背景獨立董事社會聲譽越高，會計信息質量越高。

三、研究設計

（一）樣本選擇和數據來源

本文以我國深交所上市的A股公司為研究對象，研究期間為2018年。為確保樣本數據的可比和完整，選擇樣本公司的標準有：剔除金融行業上市公司的數據；剔除財務背景獨立董事特征資料不全的公司；剔除ST和*ST公司。按照上述標準，最終符合條件的上市公司數量為374個。這374家上市公司有關的財務數據等來源于深圳證券交易所網站所披露的各上市公司2018年年報數據。

（二）研究方法

考慮到會計信息質量的等級有序性，本文擬采用有序回歸（Or⁃dinalRegression）方法構建財務背景獨立董事的個人特征與會計信息質量之間的關系模型。

（三）實證分析

1.描述性統計分析

從回歸分析結果來看，財務背景獨立董事的數量平均為1.17，略高于我國對財務背景獨立董事至少1名的要求，絕大部分上市公司設立財務背景獨立董事可能只是出于應付財務背景獨立董事數量的最低限制。從性別上看，財務背景獨立董事性別平均值為0.83，接近于1，即大部分為男性。財務背景獨立董事年齡平均五十多歲，平均學歷本科以上接近碩士水平，一半以上是注冊會計師，但擁有高級會計師職稱的不到30%，在其他上市公司兼職獨立董事的數量在兩家以上，在本公司工作年限平均在兩年以上。

2.實證結果分析

根據有序回歸檢驗結果，財務背景獨立董事自然特征中，僅性別與會計信息質量相關，當財務背景獨立董事為男性時，能顯著提高公司會計信息質量，這與性別差異理論的結論相符，男性財務背景獨立董事更能理智的發揮其監督作用。而財務背景獨立董事的數量與會計信息質量沒有顯著的正相關關系，這個結論同描述性統計分析結論基本一致；財務背景獨立董事的年齡與公司會計信息質量正相關但不顯著。財務背景獨立董事的社會特征中，學歷與公司會計信息質量負相關，當財務背景獨立董事為碩士時，會計信息質量顯著降低，與假設4不符；財務背景獨立董事在本公司工作時間，對會計信息質量的影響并不顯著，且當財務背景獨立董事任職3-5年時，與公司會計信息質量開始呈現負相關關系，但并不顯著，即任職年限不易過長，過長容易導致獨立董事產生懈怠情緒，影響會計信息質量；財務背景獨立董事是否為注冊會計師，對會計信息質量的影響并不顯著，但若是高級會計師，則能顯著提高會計信息質量，即較高的社會聲譽會促使財務背景獨立董事努力提高公司會計信息質量；財務背景獨立董事兼職數量與會計信息質量正相關但不顯著，即財務背景獨立董事兼職越多，經驗越豐富，越能提高會計信息質量。另外，控股股東的性質和總資產自然對數與會計信息質量顯著正相關。國有控股的公司比非國有控股的公司會計信息質量更高些，而資產規模越大，公司管理越健全，會計信息質量越高。

參考文獻：

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