上市公司會計信息披露現(xiàn)狀
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摘要：本文在五糧液案例的基礎(chǔ)上，揭示了上市公司會計信息披露的重要意義，并結(jié)合實(shí)際案例指出了信息披露的基本問題，并提出了改進(jìn)對策。隨著中國資本市場的快速發(fā)展和新會計準(zhǔn)則的頒布，上市公司信息披露已成為政府部門和學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)問題。2007年，中國證券監(jiān)督管理委員會頒布了《上市公司信息披露管理辦法》。會計信息披露存在諸多不足，嚴(yán)重造成了信息的不對稱，也在一定程度上阻礙了資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。因此，完善信息披露制度已經(jīng)刻不容緩。
關(guān)鍵詞：五糧液違規(guī)；上市公司；會計信息披露
一、五糧液集團(tuán)信息披露違規(guī)案例介紹
五糧液集團(tuán)否認(rèn)投資公司在2009年3月17日的澄清公告中存入任何資金進(jìn)入亞洲證券。而媒體報道稱，智溢未在整個亞洲證券案中披露，信息披露不完整。它還違反了“證券法”，要求上市公司的信息披露必須真實(shí)，準(zhǔn)確，完整（第63條）。從單獨(dú)涉及的金額來看，它并不構(gòu)成重大的信息遺漏。然而，當(dāng)媒體廣泛報道智溢已向亞洲證券存入5500萬元人民幣；當(dāng)公眾知道資金存款包括投資公司的相關(guān)人員時；當(dāng)社會公眾和媒體都一致認(rèn)為，這是一個投資公司與證券公司的委托理財時；當(dāng)深圳證券交易所和四川證監(jiān)局發(fā)函詢問時，五糧液否認(rèn)該投資公司已將資金存入亞洲證券。參與智溢在亞洲證券存款的投資公司人員的客觀事實(shí)明顯不一致，導(dǎo)致公民質(zhì)疑相關(guān)公告的真實(shí)性。此外，它懷疑五糧液集團(tuán)信息披露的整體真實(shí)性和完整性。因此，五糧液集團(tuán)在公告時披露了一項(xiàng)重大遺漏，即沒有披露恢復(fù)投資公司在智溢存放亞洲證券的責(zé)任。該事件足以影響投資者的理性投資決策，是“證券法”信息披露的重大遺漏，法律第193條對此進(jìn)行了描述。
二、五糧液案例問題分析
1.有關(guān)會計法規(guī)、制度不完善
到目前為止，雖然已經(jīng)引入并實(shí)施了“證券法”，但一些規(guī)范仍然被低估并以一般方式處理。隨著目前證券市場的發(fā)展趨勢，現(xiàn)行會計制度中的一些規(guī)定已經(jīng)開始滯后。五糧液公司會計制度的非標(biāo)準(zhǔn)化是一個體現(xiàn)，包括以下幾個方面：一是會計法規(guī)和政策制定后，實(shí)施將會有一定緩沖時間，導(dǎo)致實(shí)施的延時性。二是五糧液公司之所以有機(jī)會進(jìn)行會計舞弊，是因?yàn)闀嬛贫仍谕愵悩I(yè)務(wù)中處理過于靈活，選擇性也很多。常用技術(shù)一般包括：更改折舊計算方法，更改長期投資使用的會計方法，確認(rèn)收入，不計入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。三是與國際會計準(zhǔn)則的不一致導(dǎo)致中國證券市場與國際市場保持同步。
2、五糧液公司會計行為不規(guī)范
信息披露不真實(shí)。常見的欺詐方法包括裝飾會計報表：例如，夸大利潤，申請公司上市，公司分配和終止。如果你想增加利潤，你需要夸大收入并降低成本。為增加營業(yè)收入，上市公司主要通過多收入，預(yù)先計算收入，人為創(chuàng)收來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。對于增加營業(yè)外收入的企業(yè)，往往通過關(guān)聯(lián)交易獲得意外財富，大大提高了五糧液公司的利潤。另外，為了達(dá)到虛降成本的目的，五糧液公司采用的方式是推后成本的計算或者少算或者不算成本。如果股票已經(jīng)曝光，他們享受大量廣告投資的好處，但廣告費(fèi)與母公司基本相同。
3.審計監(jiān)督執(zhí)業(yè)不規(guī)范
作為證券市場的中介，會計師事務(wù)所在市場中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。注冊會計師的意見在很大程度上影響著投資者是否可以獲得可靠信息惡性的虛假報表案件接二連三。在五糧液信息披露案的大問題中，負(fù)責(zé)公司相關(guān)審計的公司起到了非常不光彩的作用，應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。這個可以稱之為造假案的案例更是讓社會投資者覺得觸目驚心。缺乏風(fēng)險意識也是注冊會計師執(zhí)業(yè)中最大的問題?？傊?，五糧液公司信息披露中存在的這些問題直接影響到會計信息的真實(shí)性。這無疑不利于股市的健康發(fā)展，甚至影響到國有企業(yè)甚至國家社會的改革。此外，它也可能對社會氛圍產(chǎn)生負(fù)面影響，這在一定程度上是不公平的。這種工作方式為五糧液集團(tuán)等上市公司的腐敗敞開了大門。
三、完善五糧液會計信息披露行為的對策
1.改革證券市場監(jiān)管體制
擴(kuò)大監(jiān)管的透明度。證券監(jiān)管的存在是為了提高市場運(yùn)作的效率，但如果相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)力過度擴(kuò)張，而且缺乏約束將導(dǎo)致提高效率的初衷相反。為使監(jiān)管行為更加合理，更符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，有必要擴(kuò)大監(jiān)管透明度。監(jiān)管信息的必須透明。首先，應(yīng)加強(qiáng)交易信息的透明度，監(jiān)管部門應(yīng)及時公布上市公司的相關(guān)信息;二要積極實(shí)施股票交易實(shí)名制;第三，應(yīng)宣布違反法律法規(guī)的處理，并宣布結(jié)論;只有這樣，才能使監(jiān)管步入正軌。
2、充實(shí)會計信息披露的內(nèi)容
增加分部信息的披露，增加管理層對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的分析內(nèi)容。目前基于成本的歷史財務(wù)報表顯然在傳達(dá)相關(guān)信息方面存在局限性，這些信息對于全面評估公司的財務(wù)狀況和發(fā)展前景非常有用。我們可以過財務(wù)報表以外的信息對財務(wù)報表內(nèi)的信息提供進(jìn)一步的討論分析和補(bǔ)充說明，這種方式可以幫助投資者們做出更加理性的決策。
3、強(qiáng)化會計中介機(jī)構(gòu)的管理
考慮到公平問題和效率問題，我們更加應(yīng)該將企業(yè)合伙機(jī)制作為會計師事務(wù)所的發(fā)展方向，只有讓注冊會計師對其行為后果承擔(dān)無限連帶責(zé)任，才能增加他們的執(zhí)業(yè)壓力和風(fēng)險意識，使每一位合伙人嚴(yán)于律己，客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。改變目前以年度檢查為主的監(jiān)管措施，實(shí)行定期或不定期考核評價，以保持注冊會計師提高職業(yè)道德水準(zhǔn)的外在驅(qū)動力。另外要加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德教育，不斷提高他們的職業(yè)責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)自我完善。在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化他們的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力以及決策、監(jiān)督、執(zhí)行水平，促使其向社會化、知識化和職業(yè)化的方向發(fā)展。
4.提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)
一是要加強(qiáng)法制教育，二要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，不斷提高他們的職業(yè)責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)自我完善。在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化他們的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力以及決策、監(jiān)督、執(zhí)行水平，促使其向社會化、知識化和職業(yè)化的方向發(fā)展。
作者：武贏贏 單位：西安財經(jīng)學(xué)院