會計信息失真的危害及治理

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道德貫穿于社會生活的方方面面，如：社會公德、職業道德等，它約束人們的行為，調節社會關系，并與法一起對社會生活的正常秩序起保障作用。儒家認為信為本。信，道德基礎之一，信指待人處事的誠實不欺，言行一致的態度。伴隨著經濟形勢的變化和轉型改革，不僅給企業帶來無限的商機和利益，也給會計人員帶來了諸多的機遇和挑戰。而在日趨嚴格的監管手段之下，發現的上市公司虛高利潤、企業會計報表造假套取財政資金等等，均無情的揭露出會計信息的失真和會計人員的職業道德喪失，隨之而來的是空前而至的“信任危機”。無論是在經濟高速增長的過去，還是增速放緩的當下，誠信之下的會計信息對投資者及社會公眾都至關重要。

一、宏觀上企業會計信息真實性的要求和意義

《會計法》中第九條“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算”。第二十五條“公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤”。第三十八條“會計人員應當具備從事會計工作所需要的專業能力”等等，對企業及會計人員提供的會計信息質量作出法律層面的要求和規定。對會計人員而言，按照《會計法》、《企業會計準則》等相關法規制度，準確的核算企業發生的所有經濟業務，是其職業操守要求；對企業而言，真實、準確、完整的會計信息能夠反映出企業的資產及經營狀況，為投資者和管理層提供投資及經營決策的依據；對政府而言，真實的會計信息能反映出國有資產經營、保值增值狀況、納稅義務及未來的財政支持方向；對社會公眾而言，公開透明真實的財務信息是行使其公眾監督權力的基石。

二、在生活和評審工作中遇到的會計信息失真的現象

會計信息失真不是一個新生事物，其一直伴隨著經濟的發展脈絡，在大數據和網絡化信息快速傳播的時代，越發顯得頻繁、混亂。而事實上，從媒體所報道出的立信、瑞華、信永中和因審計不到位被證監會重罰來看，隨著監管力度的加大，中介機構也無法成為企業的“保護傘”。我們所從事的評審工作中，這樣的事例也不乏存在。在部門決算數據質量監督檢查中，數據填報隨意性大，與賬面有出入；在外國政府貸款審核項目中，申報企業提供虛假報表，與真實經營狀況相違背；在農業綜合開發產業化發展財政補助項目中，提供財務報表與基礎資料勾稽關系不合理、表表銜接錯誤等等。前述種種會計信息的失真，會影響到企業股東、潛在投資者對企業的信心和投資決策，阻礙企業自身發展；會造成國家稅收和國有資產的流失；會對社會產生不穩定因素；會使財政資金使用效益弱化甚至浪費。

三、導致會計信息失真的原因

（一）會計人員專業技術能力不足，綜合素質較低

隨著國內外經濟飛速發展，世界經濟的一體化，會計準則趨于國際，成為信息化經濟的載體，順應經濟形勢幾番進步和變化，新的會計理念、新的經濟事項確認條件，確認、計量、披露等諸多方面都發生了重大變化，從而要求會計人員不斷的學習和更新知識。目前，從我們的評審工作中發現以下幾個方面：一是未全面實施會計電算化，有部分單位仍是傳統手工記賬法，導致賬賬不符、報表擠數等問題；二是會計人員專業知識不足，導致記賬不規范、賬實不符等“非故意”、“不自知”現象；三是會計人員素養和工作態度差，疲于應付差事，不及時學習更新知識層。

（二）受某種利益驅使，會計人員喪失職業道德

會計人員受雇于企業，必然使得其無法完全秉持職業操守，如實反映企業的財務狀況和經營成果，獨立性較弱，即管理層凌駕于會計之上。企業領導授意會計人員篡改財務數據，為了應付各種監管機構設置“兩套”、甚至“多套”賬。這個背后是少納稅、獲取銀行貸款、管理層薪酬與績效掛鉤以及集團指標考核等多種經濟利益的驅使。

（三）各方監管力度較弱，法規制度不健全

經濟立法于經濟發展相對滯后，使得無法涵蓋所有違規行為；會計準則和制度的漏洞以及現實中的彈性執行，給虛假會計信息提供了條件；監督機制和組織的不完善，導致執法不嚴、違法不糾，監督力度不夠。加之，企業內部形同虛設的內部審計部門，既無法獨立于企業，又無創新的審計手段和技術來為企業提供建設性的管理建議和措施；政府、工商、稅•財務管理務和銀行等各部門、機構之間未實現信息共享和聯網，故無法對企業形成長期有效的監督體系。

（四）造假成本低、處罰力度弱

我國目前“重經濟處罰、輕行政處罰；重對單位處罰、輕對個人處罰”，這對造假者或單位來說懲罰力度不足。相對于造假所付出的低成本而獲取的高收益而言，更會有恃無恐。在整體失信和會計信息失真的環境中，當有企業僥幸免于處罰制裁時，便會產生骨諾牌的模仿連鎖效應。

（五）中介機構審計不嚴

無論是2001年的美國“安然”“安達信”事件，還是近年來國內的立信、瑞華、信永中和等審計不到位受罰事件，都反映出中介機構作為獨立的第三方未恪盡職守，規范審計。有些會計師事務所又是“運動員”還是“裁判員”，無法起到監督經濟活動的作用。在激烈競爭的市場上，以低收費來搶占審計地盤，甚至承擔無專業勝任能力的業務，都將使審計質量大打折扣。

四、防范會計信息失真的幾項措施

（一）加強會計人員自學和培訓，提升專業技術能力

面對經濟發展帶來的新的經濟事項，以及會計準則、制度的變化，會計人員要端正工作和學習態度，增強提高專業技能的緊迫感和自覺性。不僅做到準確、真實、完整記錄企業經濟業務事項，還要熟悉單位的經營管理情況，并積極運用所掌握的會計技術和方法，為企業管理者提供合理的資金籌措和調配建議。

（二）恪守職業道德，維護職業尊嚴

有人說：會計沒有了誠實就像戰士沒有了勇敢，科學家沒有了智慧，官員沒有了廉潔。加強對企業會計人員職業道德的教育，從思想上樹立誠信觀念。就如朱熔基總理在北京國家會計學院的題詞“不做假賬、堅持準則、操守為重、誠信為本”。

（三）建立監督的長效機制，健全法律法規

加強會計準則、制度及相關法律法規的研究和制定，規范會計行為；建立多機構、多部門的監督機制和體系，避免重復監督和監督缺失；信息聯網，資源共享，杜絕企業“兩套、多套賬”；強化企業內部審計的地位和功能，提升內部審計人員專業水平，避免內審機構形同虛設。

（四）加大處罰力度，遏制造假行為

會計信息的失真，對國家、社會、企業以及投資者都影響深廣，可以導致國有資產和稅收的流失，財政資金的不合理占用、挪用。無數上市公司會計信息造假引發而來的是經濟罰款、中介機構執業處罰，甚至因股價暴跌而導致的投資者自殺墜樓惡性事件。從立法和執法中讓制度更細化、嚴化和重化，對造假者和責任人進行高額的經濟處罰或刑事處罰。

（五）中介機構完善自身審計程序，強化獨立性

頻發的中介機構審計不到位事件告訴我們，不論是中介機構獨立性缺失與企業聯合造假，還是自身審計程序不足、審計人員專業能力欠缺等等，都面臨著更嚴的監督和處罰。為了防止在以后的業務中踩雷，注冊會計師作為“不吃皇糧的經濟警察”發揮其真正作用，中介機構應保持獨立第三人的地位，創新和改進傳統的審計方式，以風險導向審計為主，運用審計風險模型和分析性測試程序，優化審計軟件，將審計風險降至最低。

作者:任艷 單位:山西省財政廳預算評審中心