IT視角的管理會計與財務(wù)會計融合

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摘要：新時代背景下，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢更加明顯，市場經(jīng)濟(jì)競爭更加激烈，各行各業(yè)都面臨著許多新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計是加強(qiáng)會計風(fēng)險管理的重要手段，它從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略層面來對企業(yè)面臨的市場風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)預(yù)判和有效防控，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。但從當(dāng)前部分企業(yè)的發(fā)展情況來看，內(nèi)部審計并沒有在企業(yè)會計風(fēng)險管理中發(fā)揮出應(yīng)有作用，仍然存在不少問題。文章在此首先解析了內(nèi)部審計的定義，其次分析了內(nèi)部審計在會計風(fēng)險管理中的職責(zé)和作用，然后分析了內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中存在的不足，最后提出了針對性的解決措施，希望能有效增強(qiáng)企業(yè)會計風(fēng)險防控能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和壯大。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；會計風(fēng)險管理；措施

新經(jīng)濟(jì)形勢下，一些企業(yè)因受傳統(tǒng)經(jīng)營管理觀念和模式影響，長期弱于內(nèi)部審計工作，其會計風(fēng)險防控能力較低，導(dǎo)致企業(yè)損失嚴(yán)重?zé)o法更好地參與市場競爭。目前雖然已有越來越多的企業(yè)意識到了加強(qiáng)內(nèi)部審計的重要性，也在積極地進(jìn)行會計管理體制機(jī)制改革，取得了一些較好成效，但仍然存在著一些明顯問題，需要予以完善和加強(qiáng)。為真正在企業(yè)內(nèi)部落實審計工作，有效降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險，我們首先要弄清內(nèi)部審計的內(nèi)涵，要深入認(rèn)識內(nèi)部審計對會計風(fēng)險管理的作用，同時需全面分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計中存在的不足，并且積極探索解決之策。

一、內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計指的是組織內(nèi)部中一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要途徑，它以企業(yè)既定的戰(zhàn)略決策和發(fā)展規(guī)劃對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)工作進(jìn)行獨立評價，以促使企業(yè)各部門不斷完善，降低各環(huán)節(jié)風(fēng)險發(fā)生幾率，從而有效提升企業(yè)的綜合競爭力。內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，尤其在企業(yè)的會計風(fēng)險管理中發(fā)揮著極其重要的作用，借助內(nèi)部審計工作能夠?qū)ζ髽I(yè)會計流程、會計工作方式、會計管理效益等內(nèi)容進(jìn)行全面且客觀的評價，便于財務(wù)管理者以評價結(jié)果為依據(jù)，及時調(diào)整管理策略，不斷優(yōu)化會計管理方式，提升會計管理成效。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中的職責(zé)和作用

（一）內(nèi)部審計在會計風(fēng)險管理當(dāng)中的職責(zé)內(nèi)部審計在會計風(fēng)險管理中主要肩負(fù)著三項職責(zé)，即預(yù)測風(fēng)險、控制風(fēng)險和咨詢服務(wù)。首先，預(yù)測風(fēng)險就是對企業(yè)經(jīng)營管理中的各項內(nèi)容進(jìn)行風(fēng)險評價，內(nèi)部審計部門以會計報表和市場反饋數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，對企業(yè)當(dāng)前或計劃實施的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行風(fēng)險評估，找出對企業(yè)發(fā)展影響最大的因素，提前做好防控措施。其次，控制風(fēng)險是以風(fēng)險預(yù)測為前提，以預(yù)測結(jié)果來作為風(fēng)險控制的基礎(chǔ)參照，在風(fēng)險控制時重點針對會計中的重大漏報和錯報進(jìn)行檢查并糾正，對某些重大投資項目的方案實施可行性進(jìn)行論證，對重大投融資活動進(jìn)行全程監(jiān)管，支撐過程管控工作。另外，所謂咨詢服務(wù)就是企業(yè)內(nèi)部審計部門有義務(wù)對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程提高各類信息咨詢、風(fēng)險警示、經(jīng)濟(jì)活動決策建議等，內(nèi)部審計部門必須主動履職，嚴(yán)把審計關(guān)口，確保咨詢服務(wù)質(zhì)量，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和轉(zhuǎn)型過渡做好支撐。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計的積極作用內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中有著極其重要的作用。首先，它從企業(yè)戰(zhàn)略高度來對會計風(fēng)險管理調(diào)控和完善，通常內(nèi)部審計被用作實施企業(yè)治理的重要手段，通過內(nèi)部審計工作來對企業(yè)的整個風(fēng)險管理體系做出客觀評價，并針對其中的關(guān)鍵點提出相關(guān)建議，以此降低企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險，避免出現(xiàn)較大經(jīng)濟(jì)及聲譽(yù)損失。其次，因為內(nèi)部審計通常不直接作用于企業(yè)生產(chǎn)及管理活動，并且屬于企業(yè)內(nèi)部獨立設(shè)置，所以一般較少受到其他職能部門的干預(yù)，如此可以確保其內(nèi)部審計的獨立性、公正性和客觀性，其審計結(jié)果對企業(yè)會計風(fēng)險控制的實際效果更好，利于企業(yè)及時完善會計風(fēng)險防控機(jī)制，及時彌補(bǔ)管理缺陷，避免風(fēng)險惡化。另外，內(nèi)部審計還利于不斷優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，通過內(nèi)部審計工作，企業(yè)管理者可以清晰地發(fā)現(xiàn)自身管理和運營中存在的問題，可以對內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的工作效率進(jìn)行檢驗，對功效低下、成本占用較高的部門進(jìn)行精簡和優(yōu)化，以便發(fā)揮出最大功效。對會計部門而言，可以進(jìn)一步規(guī)范會計人員的職業(yè)行為，便于推進(jìn)會計工作的變革和創(chuàng)新。

三、企業(yè)內(nèi)部審計在會計風(fēng)險管理中存在的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計針對性不強(qiáng)，實際功能未充分發(fā)揮首先，目前我國很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時因自身特殊情況的需要，其內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)都存在較大差別，同一集團(tuán)企業(yè)內(nèi)各分支單位之間或者同行業(yè)內(nèi)的不同企業(yè)都可能采取不同標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計制度和評價標(biāo)準(zhǔn)，這使得不同企業(yè)的內(nèi)部審計工作無法實現(xiàn)相互參照和借鑒，影響企業(yè)之間的合作交流，也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計缺乏針對性。其次，企業(yè)其他部門和崗位人員對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不到位，對企業(yè)內(nèi)部審計的管理體系不夠了解，致使企業(yè)內(nèi)部管理漏洞百出。就目前情況來看，一些人將內(nèi)部審計片面地理解為財務(wù)賬目檢查和數(shù)據(jù)核對，將內(nèi)部審計和財務(wù)審核的混為一談，沒有看到內(nèi)部審計對企業(yè)會計風(fēng)險管理的整體意義，影響了內(nèi)部審計功能的最大化發(fā)揮。

（二）影響內(nèi)部審計工作獨立性的因素仍存在，需要進(jìn)一步提高我國企業(yè)的早期內(nèi)部審計制度及管理規(guī)定帶有強(qiáng)制性，具有普遍性，制度內(nèi)容缺乏靈活性，往往受政府行政干預(yù)影響較大，造成內(nèi)部審計工作形式化現(xiàn)象嚴(yán)重。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，市場開放性和公平性進(jìn)一步提升，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計制度也在發(fā)生改變，其制度內(nèi)容也逐漸完善，但在審計的獨立性上，雖然政策性直接干預(yù)降低了，企業(yè)內(nèi)部的高層干預(yù)卻一直存在而且影響作用越來越大，體現(xiàn)為不少企業(yè)的審計部門直接對董事會或企業(yè)所有者負(fù)責(zé)，其審計活動和信息披露都受到直接或間接影響，存在審計結(jié)果脫離企業(yè)實際的現(xiàn)象，不能為企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用。此外，部分企業(yè)將內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門進(jìn)行合并，將審計功能劃歸到財務(wù)管理之下，內(nèi)部審計工作受財務(wù)工作支配，無法有效發(fā)揮其獨立的風(fēng)險預(yù)判和監(jiān)督功能。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計制度不夠完善通常情況下，企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)，對相關(guān)會計風(fēng)險內(nèi)容進(jìn)行跟蹤監(jiān)管，利于保證內(nèi)部管理工作的公平與公正，可以更加客觀反映出企業(yè)經(jīng)營管理過程中的實際問題。然而當(dāng)前一些企業(yè)在制定內(nèi)部審計制度的過程中，未充分結(jié)合自身實際情況，沒有抓住問題關(guān)鍵，致使內(nèi)部審計制度存在多方面的缺陷。首先，內(nèi)部審計流程不清晰、不完整，導(dǎo)致相關(guān)審計工作缺少支撐。一些審計人員不清楚要審計什么、怎么審計，審計工作不夠規(guī)范，有些企業(yè)內(nèi)部審計人員以企業(yè)本身的審計標(biāo)準(zhǔn)來開展風(fēng)險評估，對企業(yè)各部門的風(fēng)險控制起不到實際作用。其次，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)管制度缺失，實際審計工作無法落實。對于企業(yè)審計部門而言，因其在企業(yè)中的地位比較特殊，目前在企業(yè)中很少有專門監(jiān)管機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計部門一般執(zhí)行國家有關(guān)部門相關(guān)文件的要求，屬于行政管理范疇，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管較弱，這也造成了企業(yè)內(nèi)部審計工作存在形式化現(xiàn)象。另外，企業(yè)內(nèi)部審計制度的權(quán)威性較低，有效約束性太差。一些企業(yè)在制定審計制度時，要求標(biāo)準(zhǔn)較低，制度內(nèi)容不具有強(qiáng)制性，造成審計工作開展不暢。

（四）企業(yè)審計人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部審計方式不合理企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與審計人員的素質(zhì)高低有直接關(guān)系，而審計人員存在專業(yè)教育、實際工作經(jīng)驗等方面的差異性，所以其職業(yè)素質(zhì)也高低不均，在審計方式上存在很多不合理的現(xiàn)象。如在審計取證時，通常以現(xiàn)有審計制度、基礎(chǔ)賬目以及現(xiàn)場經(jīng)驗作為衡量因素，但因這些內(nèi)容自身的不完整性，所以使得審計的查錯防弊工作質(zhì)量也不高。某些審計人員在進(jìn)行抽樣審計時，往往根據(jù)個人經(jīng)驗進(jìn)行主觀判斷，在確定審計樣本模式和類型的時候也沒有遵循既有程序，容易產(chǎn)生漏審、過審、選擇性審計等問題，致使企業(yè)會計管理風(fēng)險加大。

四、強(qiáng)化內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中的應(yīng)用的措施

（一）明確內(nèi)部審計目的，重視審計工作的實施會計風(fēng)險管理既要充分運用財務(wù)管理手段又要結(jié)合內(nèi)部審計工作方式，對企業(yè)當(dāng)前或預(yù)期規(guī)劃的各種經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險因子進(jìn)行提前分析和預(yù)判，為相關(guān)部門提供工作指導(dǎo)，以此有效降低企業(yè)營運和管理風(fēng)險。首先，企業(yè)審計人員要意識到內(nèi)部審計工作的重要性，將保障企業(yè)財務(wù)運行穩(wěn)定，保障財務(wù)管理有效性，提升企業(yè)資源利用率，避免企業(yè)資產(chǎn)流失作為內(nèi)部審計的主要目的，并朝著這一目的開展相關(guān)工作。其次，在內(nèi)部審計工作具體實施前，企業(yè)管理者和審計工作者須充分了解審計工作每一環(huán)節(jié)，要對審計工作流程有一個清晰的認(rèn)識，熟知內(nèi)部審計管理制度，理解審計與會計風(fēng)險管理的相互關(guān)系，審計人員應(yīng)深入分析企業(yè)在發(fā)展過程中可能發(fā)生的會計風(fēng)險，根據(jù)當(dāng)前實際情況制定適宜的應(yīng)對措施并全程跟蹤監(jiān)管工作實施和變化動態(tài)，以便于根據(jù)實際情況做出靈活調(diào)整，從而確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的深化落實，增強(qiáng)企業(yè)會計風(fēng)險的防控能力。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計部門工作的獨立性企業(yè)要想真正增強(qiáng)會計風(fēng)險管理能力，保證審計結(jié)果的真實有效性，就必須要對內(nèi)部審計部門進(jìn)行獨立設(shè)置，對內(nèi)部運行機(jī)構(gòu)和管理機(jī)制進(jìn)行全面優(yōu)化，包括審計工作氛圍營造，在企業(yè)內(nèi)部開展審計工作宣傳教育會，提升企業(yè)各部門對審計工作的認(rèn)識，要求各部門進(jìn)行配合審計部門開展工作；需要明確審計部門和管理人員的相關(guān)權(quán)限，以制度的形式予以確定，提升審計部門的權(quán)威性，便于審計流程的更好地執(zhí)行；對內(nèi)部審計、會計管理以及行政管理的相互關(guān)系、權(quán)限范圍、工作內(nèi)容和職責(zé)進(jìn)行明確區(qū)分，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置盡量減少與這些部門之間的牽扯，讓內(nèi)部審計工作可以獨立、靈活、有效地開展，解決其工作中的后顧之憂，降低內(nèi)部審計時的人為主觀影響，增加內(nèi)部審計工作的透明性、時效性和公平公正性，從而有效規(guī)避企業(yè)的會計風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，完善審計制度審計工作方式和管理制度不是一成不變的，它在不同的時代背景下呈現(xiàn)出不同特點有不同的要求，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)緊跟社會發(fā)展趨勢，結(jié)合最新的技術(shù)和管理觀念來優(yōu)化內(nèi)部審計制度，以便于更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求。企業(yè)一方面應(yīng)重視信息化建設(shè)，引入諸如大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備提升內(nèi)部審計的全面性、數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性、審計時效性，對會計風(fēng)險因子進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)判、標(biāo)識、防控以此有效降低企業(yè)風(fēng)險性，避免出現(xiàn)重大損失。另一方面，企業(yè)要為信息化內(nèi)部審計工作創(chuàng)造優(yōu)良環(huán)境，應(yīng)結(jié)合信息化技術(shù)和審計工作特點以及企業(yè)實際情況，制定相關(guān)制度促進(jìn)和保障信息化審計工作的有序推進(jìn)，尤其要建立和完善內(nèi)部審計信息安全制度，嚴(yán)防企業(yè)內(nèi)部重要信息泄露，還要加強(qiáng)審計監(jiān)管力度，建立自上而下，從內(nèi)到外的企業(yè)審計監(jiān)管機(jī)制，由企業(yè)高層和組成監(jiān)督小組不定期對審計工作進(jìn)行檢查和考核，同時審計結(jié)果要定期公布，企業(yè)審計部門既接受企業(yè)內(nèi)部職工的監(jiān)督，又接受國家管理機(jī)關(guān)的監(jiān)管，以此保障審計工作的規(guī)范性。

（四）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)和教育，提升審計質(zhì)量企業(yè)審計人員的職業(yè)素質(zhì)直接影響到審計工作質(zhì)量，影響到企業(yè)會計風(fēng)險管理的有效性，所以要重視對審計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)和教育。首先，企業(yè)可以與各類職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和專業(yè)院校進(jìn)行合作，聘請專業(yè)教師來對企業(yè)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時與其它優(yōu)秀企業(yè)或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)展開合作，邀請實戰(zhàn)經(jīng)驗豐富的審計專業(yè)人士前來做工作指導(dǎo)，以此提升內(nèi)部審計職工的工作能力。其次，企業(yè)也要積極地為審計職工搭建職業(yè)再教育的平臺，鼓勵職工自主學(xué)習(xí)和提升，增強(qiáng)自己的專業(yè)性。另外，還要重點加強(qiáng)與審計工作相關(guān)的法律法規(guī)和職業(yè)道德的教育，以及信息化、智能化審計管理觀念和技能的教育，培養(yǎng)出既知法懂法、思想道德較高又具備現(xiàn)代審計能力的專業(yè)人才，以此提升企業(yè)內(nèi)部審計水平，實現(xiàn)會計風(fēng)險管理的全面控制，為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護(hù)航?？傊瑑?nèi)部審計對提升企業(yè)會計風(fēng)險管理至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)全面分析自身現(xiàn)狀，明確內(nèi)部審計目的，保證審計工作的獨立性，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)完善審計制度內(nèi)容，同時不斷提升審計人員素質(zhì)，如此方可促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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作者：秦怡 單位：哈爾濱地利農(nóng)副產(chǎn)品有限公司