會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素及審計(jì)策略

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摘要：21世紀(jì)是信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代，對(duì)于當(dāng)下會(huì)計(jì)審計(jì)工作而言，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用提高了工作的效率，同時(shí)也在一定程度上降低了會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，隨著近幾年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，影響會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素也變得越來越多樣化了。因此，在利用計(jì)算機(jī)有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也要為此提出更具有建設(shè)性的信息化審計(jì)策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)因素；信息化審計(jì)；策略分析

從當(dāng)前現(xiàn)狀看，會(huì)計(jì)審計(jì)工作已逐漸進(jìn)入到了信息化時(shí)代，雖然其審計(jì)過程中也面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)因素，但是不得不承認(rèn)，信息化審計(jì)的實(shí)施的確在一定程度上改變了整個(gè)審計(jì)工作運(yùn)行模式等相關(guān)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息化審計(jì)工作也面臨著諸多的挑戰(zhàn)，尤其是會(huì)計(jì)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)因素的存在更是嚴(yán)重影響到了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的推進(jìn)[1]。由此可見，構(gòu)建信息化審計(jì)原則體系，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)進(jìn)一步提高整個(gè)信息化審計(jì)工作的效率尤為重要。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念

關(guān)于會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一基本概念，不同的人由于理解角度的不同，最終對(duì)其的定義也截然不同。不過，關(guān)于會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常有兩種解釋：一是企業(yè)部分財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然經(jīng)過鑒定，但是卻并沒有完全按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，真實(shí)反映出那些被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況以及其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的實(shí)際成果；二是某些被審計(jì)單位明明存在諸多的錯(cuò)誤，但是相關(guān)審計(jì)人員由于各種原因，卻對(duì)此沒有察覺到。雖然存在兩種解釋，但是多數(shù)人一致認(rèn)為，會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)人員對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有進(jìn)行及時(shí)且適當(dāng)?shù)男拚龑徲?jì)意見所存在的一種風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特性

首先是會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。主要表現(xiàn)為：根據(jù)一部分樣本的特性，進(jìn)而推斷出總體的特性。雖然樣本和總體特性存在相似性，但是卻并不能排除樣本特性與總體的特性可能也存在誤差，事實(shí)也進(jìn)一步表明即便這種誤差可以控制，但是卻很難消除[2]。因此，也就意味著如果根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，則極有可能會(huì)產(chǎn)生誤差，而作為直接參與其中的審計(jì)人員，也要為此承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。其次是普遍性。雖然會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，是由于最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期偏差的出現(xiàn)所導(dǎo)致的，但是引起這種偏差存在的原因卻是多方面的。鑒于審計(jì)活動(dòng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間有著十分緊密的聯(lián)系，可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制差、管理層誠(chéng)信度不夠、重要數(shù)字的錯(cuò)報(bào)……總之，會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具有普遍性的，并且還廣泛存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，而這也就意味著任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了審計(jì)上的失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的結(jié)果，實(shí)際上也取決于對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素的控制程度。最后一種特性則是潛在性。眾所周知，會(huì)計(jì)審計(jì)工作有其特殊性，因此作為審計(jì)工作人員，在工作中的部分行為也將會(huì)受到不同程度的限制和約束，否則就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，而這也就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里是具有潛在性的。同時(shí)一些審計(jì)人員雖然出現(xiàn)了各種偏離客觀事實(shí)的行為，但是由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還只是停留在相對(duì)潛在的階段，因此，只要通過具體的分析并進(jìn)行問題的有效解決和處理后，則不會(huì)轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上僅僅只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它要對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種威脅還必須要經(jīng)歷一個(gè)轉(zhuǎn)換的過程，而這一過程的長(zhǎng)短則會(huì)直接受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境等因素的影響[3]。

二、信息化審計(jì)的基本內(nèi)容

（一）信息化審計(jì)的基本概念

隨著時(shí)代的發(fā)展和變化，信息化審計(jì)的含義也發(fā)生了相應(yīng)的變化，從當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展情況看，它主要包含了兩層意思：一是對(duì)信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)，二是利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輔助審計(jì)。由于現(xiàn)代信息技術(shù)已發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)階段，從而也使得信息化審計(jì)與電算化審計(jì)及傳統(tǒng)手工審計(jì)相比，在審計(jì)內(nèi)容和方法上有了很大的不同。主要體現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)保護(hù)資產(chǎn)安全及數(shù)據(jù)完整的鑒證，以及確保被審計(jì)信息系統(tǒng)的資產(chǎn)安全及數(shù)據(jù)完整性上。

（二）信息化審計(jì)的基本特點(diǎn)

事實(shí)上，信息化審計(jì)主要是為了有效規(guī)避會(huì)計(jì)審計(jì)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。不過需要明確的是，信息化審計(jì)本身也具有很多的風(fēng)險(xiǎn)，比如管理層凌駕于控制之上，后臺(tái)篡改數(shù)據(jù)而無法留下痕跡等。總之，其基本特點(diǎn)主要有三點(diǎn)：首先是信息化水平高。在信息化審計(jì)這一大背景下，幾乎整個(gè)會(huì)計(jì)的審計(jì)工作都是需要借助計(jì)算機(jī)才能順利的完成相關(guān)運(yùn)算。與此同時(shí)，在相應(yīng)的理論基礎(chǔ)上，還需要在審計(jì)工作中輸入相關(guān)的數(shù)據(jù)，從而才便于計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成企業(yè)自身所需要的重要信息報(bào)表。其次是適應(yīng)能力強(qiáng)。總體而言，信息化審計(jì)系統(tǒng)一直以來都相對(duì)較復(fù)雜，并且?guī)缀醪皇芫唧w審計(jì)環(huán)境的束縛，其最大的特點(diǎn)就是更新速度快，同時(shí)能夠滿足社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，不斷提升審計(jì)軟件的完整性。這對(duì)進(jìn)一步保障各類企業(yè)審計(jì)工作的有序開展，則有著極其重要的作用。除此之外，還有很明顯的一個(gè)特點(diǎn)就是審計(jì)效率高。眾所周知，傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展中的會(huì)計(jì)審計(jì)工作都是由個(gè)體完成的，因此也就意味著相關(guān)工作人員每天都需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)運(yùn)算，而這其實(shí)也反映出了會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率的低下。不過，在信息化的審計(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)審計(jì)工作只需要工作人員進(jìn)行簡(jiǎn)單的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)輸入即可。因此，信息化審計(jì)的確方便了相關(guān)工作人員獲取信息和數(shù)據(jù)，同時(shí)也促使相關(guān)審計(jì)結(jié)果運(yùn)算速度變得越來越快。

三、會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

（一）深受激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境影響

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，各行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也逐漸加大。但是，結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀可知，某些企業(yè)管理者，往往會(huì)通過篡改審計(jì)數(shù)據(jù)的方式來獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，而這樣的行為間接降低了會(huì)計(jì)審計(jì)的工作質(zhì)量，同時(shí)也無形加大了會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)[4]。另外，由于會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不健全，以致于某些企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中一旦出現(xiàn)問題，就根本無法及時(shí)找到解決問題的辦法，而這無疑也給會(huì)計(jì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)因素的客觀存在創(chuàng)造了條件。以上這些方面，都客觀說明了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展造成了巨大的影響，也加大了各種風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)的機(jī)率。由此可見，為了更好的適應(yīng)當(dāng)前激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，注重優(yōu)化會(huì)計(jì)審計(jì)模式顯得尤為重要。

（二）會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)能力有待提升

隨著當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展變化，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展形式也變得更加多樣化。但是總體而言，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)人員目前的專業(yè)能力還有待提升。具體表現(xiàn)有：某些會(huì)計(jì)審計(jì)人員雖然從業(yè)時(shí)間已經(jīng)比較久，但是在實(shí)際工作中，依舊無法憑借自身的專業(yè)知識(shí)去處理一些實(shí)際性的問題，長(zhǎng)此以往，他們將很難適應(yīng)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)審計(jì)工作需要，并間接的加大了相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。一些會(huì)計(jì)審計(jì)人員由于對(duì)信息化審計(jì)工作模式了解不夠深入，使得會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展難以達(dá)到企業(yè)的實(shí)際需要。受到自身專業(yè)能力的限制，加上對(duì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠充分，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性也受到嚴(yán)重影響，最終還可能會(huì)給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失[5]。

（三）會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管水平有待提升

企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管的主體是內(nèi)部審計(jì)，由于它實(shí)行的力度相對(duì)薄弱，從而使得內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常面臨著被精簡(jiǎn)的局面。加上整體內(nèi)部審計(jì)人員存在專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、知識(shí)面狹窄等一系列的問題，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)存在不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)近幾年也出現(xiàn)了惡性競(jìng)爭(zhēng)的不良局面，進(jìn)而導(dǎo)致客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系也變得極為混亂。主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分遷就客戶，以致于出現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬薄等情況。這不僅使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受損，同時(shí)也降低了會(huì)計(jì)審計(jì)的整體質(zhì)量。這些問題的存在，充分說明了我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管水平有待提升，并在潛移默化中加大了會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、當(dāng)下會(huì)計(jì)信息化審計(jì)有效策略的具體分析

（一）制定科學(xué)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)體系

制定科學(xué)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)體系，實(shí)際上也是當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。因?yàn)橹挥写_保體系的完善，才有可能使會(huì)計(jì)審計(jì)模式向更加信息化的方向轉(zhuǎn)變，從而也能更加有效的提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量。具體可以從以下兩方面入手，一方面是嚴(yán)格約束相關(guān)政府部門的工作行為。尤其是相關(guān)政府工作人員，要充分結(jié)合當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，以及會(huì)計(jì)審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展情況，制定出更加科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則，尤其要針對(duì)那些不完善的會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐晟坪透倪M(jìn)，這樣才能加快會(huì)計(jì)信息化審計(jì)建設(shè)步伐。另一方面則是嚴(yán)格遵循科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則。相關(guān)的部門要注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程的優(yōu)化，并為此健全監(jiān)督體系。同時(shí)還要針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的相關(guān)問題進(jìn)行及時(shí)處理。在滿足條件的前提下，還應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)際作用的全面認(rèn)識(shí)，并根據(jù)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的具體要求，進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)審計(jì)的工作方式，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)獲得更加穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的工作能力

我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，主要還要看相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)人員在具體的工作崗位上能否發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性。因?yàn)樵谟龅较嚓P(guān)問題的時(shí)候，他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)將直接影響到會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能不能得到更加有效且妥善的處理。如何才能從根本上提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的工作能力，主要有三點(diǎn)建議：首先，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)審計(jì)人員的能力培養(yǎng)。由于審計(jì)工作信息化的實(shí)現(xiàn)效果直接受到審計(jì)人員工作能力的影響，因此，企業(yè)在重視審計(jì)信息化的發(fā)展過程中，也要加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，比如定期開展專業(yè)性培訓(xùn)活動(dòng)。這樣不但能有效豐富會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還能讓他們明確如何將專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到具體的工作實(shí)踐中去。其次，要積極引進(jìn)相關(guān)專業(yè)人才。主要方式是加強(qiáng)企業(yè)和高等院校的合作，通過這樣的方式也才能實(shí)現(xiàn)相關(guān)人才的對(duì)口接應(yīng)。一方面能夠更新高校企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的知識(shí)，另一方面也能增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的活力，從而全面推進(jìn)審計(jì)信息化的進(jìn)程。最后，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的管理。主要方式是通過制定完善的獎(jiǎng)罰體系，懲罰體系的制定必須科學(xué)、合理，這樣才能提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員工作積極性，從而有效確保會(huì)計(jì)審計(jì)信息化工作的順利開展。

（三）加強(qiáng)對(duì)信息化審計(jì)策略實(shí)施的監(jiān)管力度

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，相關(guān)會(huì)計(jì)部門在進(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還應(yīng)該有意識(shí)的對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，這樣才能有效提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，并充分確保信息化審計(jì)策略工作的開展。主要可以從以下兩方面入手：首先，要嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定，搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，最重要的是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的整體功效，對(duì)信息化審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析，最終才能做好相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。其次，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，只有使相關(guān)人員真正在提高公司質(zhì)量上下了功夫，才不至于非要依賴不公允的關(guān)聯(lián)交易。同時(shí)還要發(fā)揮國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門的監(jiān)管作用。由此可見，只有理清各部門的監(jiān)管職責(zé)，才能更好地杜絕信息化審計(jì)策略實(shí)施過程中可能存在的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

通過以上分析可知，影響我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素實(shí)際上有很多，并且也在一定程度上對(duì)企業(yè)相關(guān)工作的開展造成了一定的影響。而為了有效規(guī)避會(huì)計(jì)審計(jì)工作開展中所存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，除了要注重會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)以外，還要健全相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)政策體系，才能有效推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。

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作者:李心怡 單位:揚(yáng)州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院