企業(yè)內(nèi)部審計價值體系的重構(gòu)路徑

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企業(yè)集團內(nèi)部審計價值體系的缺陷分析

①企業(yè)集團對內(nèi)部審計的價值認識不到位。企業(yè)集團內(nèi)部審計的定位停留在組織內(nèi)部經(jīng)營活動和內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督與評價職能，工作重心置于具體業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督層面、忽略了系統(tǒng)潛在的風(fēng)險。隨著企業(yè)集團層級增多，經(jīng)濟業(yè)務(wù)幾何倍增長，直接管控所有單位和業(yè)務(wù)已不可能，只有實施風(fēng)險導(dǎo)向和價值導(dǎo)向的內(nèi)部審計才能實現(xiàn)對整個集團全面、系統(tǒng)的監(jiān)管。領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的認識和理解存在偏差，部分企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計等同于揭露自身經(jīng)營管理中的問題，而不是當作提升管理水平的依靠手段，對職能部門和成員單位的管控過分倚重行政手段、資金計劃和預(yù)算、業(yè)績考核等直接管控方式，代表股東對所屬單位進行審計的力度不夠，審計內(nèi)容以財務(wù)審計為主，對發(fā)現(xiàn)的問題無法做到從根源整改，導(dǎo)致內(nèi)部審計作用無法充分發(fā)揮。

②內(nèi)部審計價值實現(xiàn)的基礎(chǔ)不穩(wěn)固。企業(yè)集團通過一系列的委托———關(guān)系聯(lián)系起來，股東作為委托人將財產(chǎn)交由董事會，董事會將擁有的法人財產(chǎn)權(quán)委托經(jīng)理層進行經(jīng)營管理，形成了一系列自上而下的縱向授權(quán)的層級公司結(jié)構(gòu)。在多級法人治理結(jié)構(gòu)下，資源控制權(quán)與使用權(quán)由各子公司單獨行使，同一層級的內(nèi)部監(jiān)督無法充分開展工作。我國內(nèi)部審計機構(gòu)及人員多是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅與被審計的其他職能部門相對獨立，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，使得內(nèi)審機構(gòu)獨立性不強。依靠單個企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)督難以滿足上一級委托人的要求，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺少內(nèi)部動力，無法主動性、創(chuàng)造性的參與監(jiān)督，更無法有效化解集團系統(tǒng)性風(fēng)險。

③審計價值發(fā)揮不全面。集團的母公司處于核心地位，監(jiān)督成員企業(yè)貫徹執(zhí)行集團既定的發(fā)展戰(zhàn)略、重大決策等事項，雙方容易產(chǎn)生利益分歧或沖突。由于受到層級的限制，審計范圍通常局限于本單位內(nèi)部的一般性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分散設(shè)置的內(nèi)部審計資源不能全面、及時、有效發(fā)現(xiàn)集團整體風(fēng)險，戰(zhàn)略風(fēng)險和管控風(fēng)險，不能根據(jù)成員單位自身特點和管理要求，有重點的對經(jīng)營管理過程實施管理審計，導(dǎo)致了內(nèi)部審計在組織內(nèi)無威、無力的不利局面。

④內(nèi)部審計價值實現(xiàn)的手段落后。企業(yè)集團內(nèi)部審計的科技含量普遍較低，審計業(yè)務(wù)平臺建設(shè)滯后，審計信息化程度未能實現(xiàn)與信息管理系統(tǒng)同步發(fā)展，甚至還停留在傳統(tǒng)的手工測試階段，審計人員還不具備對數(shù)據(jù)分析提取的能力和素質(zhì)，對企業(yè)經(jīng)營決策無法起到應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。另外，審計人員來源多樣性，系統(tǒng)化的審計知識儲備不足，計算機審計的前瞻性不強，無法為企業(yè)日常工作提供強大的信息支撐，無法滿足集團發(fā)展的實時信息需要。內(nèi)部審計要支持企業(yè)集團發(fā)展，為企業(yè)做大做強提供信息服務(wù)和決策支撐的能力還亟待加強。

提升企業(yè)集團內(nèi)部審計價值的改進措施

①保障內(nèi)審機構(gòu)獨立性，提高審計權(quán)威性。借鑒證監(jiān)會關(guān)于在上市公司設(shè)置獨立董事的做法，由具有會計、財經(jīng)專業(yè)知識的獨立董事?lián)螌徲嬑瘑T會主席，審計委員會負責(zé)制定內(nèi)部審計方針，決定內(nèi)部審計項目，審核批準內(nèi)部審計報告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會負責(zé)并報告工作，最大程度的保證內(nèi)部審計的獨立性，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性。

②加快企業(yè)集團內(nèi)部審計創(chuàng)新。一是適時開展戰(zhàn)略審計。內(nèi)部審計委員會歸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)，為企業(yè)的決策提供建議，擁有較高的信息知情權(quán)，具備開展全方位審計監(jiān)督的條件，對企業(yè)集團重大戰(zhàn)略的制定、實施和結(jié)果進行全過程監(jiān)督，識別關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重大風(fēng)險，在更高層次的發(fā)揮作用。企業(yè)集團的戰(zhàn)略審計主體應(yīng)歸屬為審計委員會架構(gòu)下的審計部門，將工作聚焦于企業(yè)集團目前的發(fā)展狀態(tài)，戰(zhàn)略實施所需的資源條件，外部環(huán)境的變化，國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向等方面，關(guān)注決策基礎(chǔ)、更優(yōu)戰(zhàn)略方案選擇以及發(fā)生風(fēng)險后是否能夠及時補救等環(huán)節(jié)。戰(zhàn)略審計實施過程要保障信息傳遞的暢通，及時將相關(guān)信息反饋給戰(zhàn)略制定者，通過動態(tài)的、連續(xù)的監(jiān)督提出改進措施和建議，為企業(yè)集團實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供支撐。二是內(nèi)部審計要有更廣泛的視角，將監(jiān)督融于企業(yè)管理。通過綜合的、系統(tǒng)的、獨立的核查改進公司管理效果，為完善企業(yè)集團治理和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供專業(yè)服務(wù)。改善各項控制的效率與效果，強化公司各項管控的有效實施；并結(jié)合風(fēng)險管理，發(fā)現(xiàn)各種可能存在的風(fēng)險因素，提出修訂方案以降低這樣的風(fēng)險損失。針對經(jīng)營活動的管理和控制缺陷，提出有建設(shè)性的改進措施，以協(xié)助集團管理層有效地管理和控制各項活動，合理配置資源，提高企業(yè)集團的經(jīng)濟效益。嘗試開拓內(nèi)部審計的新領(lǐng)域，從決策、技術(shù)、生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)著手，按資金運動軌跡對企業(yè)的經(jīng)濟活動追蹤審查，分析各種資源和資金的投入與產(chǎn)出、所費與所得的對比關(guān)系，開展人力資源審計、能力審計、生產(chǎn)技術(shù)準備審計、顧客滿意度審計和人力資源管理審計等多種審計形式，實施差別化的審計策略。三是借助現(xiàn)代信息技術(shù)改進內(nèi)部審計工作。結(jié)合信息系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部管理的影響，開發(fā)設(shè)計內(nèi)部審計程序，實現(xiàn)與財務(wù)會計程序、辦公自動化程序的信息共享，根據(jù)企業(yè)集團成員單位地域分布情況積極嘗試非現(xiàn)場審計樣本的篩選、有計劃、有重點的開展遠程非現(xiàn)場審計，逐步實現(xiàn)對企業(yè)實時數(shù)據(jù)的監(jiān)控，提高審計的精度和廣度，以信息化促進內(nèi)部審計質(zhì)量的全面提升。

③完善內(nèi)部審計工作機制。

一是探索建立集團內(nèi)部審計中心。內(nèi)部審計中心的設(shè)立：一方面，可以集中審計資源，確定內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，增強內(nèi)部審計工作的獨立性，為集團整合資源開展專題審計創(chuàng)造組織和人才條件，加強內(nèi)部審計的合力，樹立審計的權(quán)威；另一方面，審計中心可以實現(xiàn)對重大業(yè)務(wù)事項的縱向管控，建立上下聯(lián)動的審計資源共享模式，全面地把握審計重點。內(nèi)部審計中心更加符合成本———效益原則，避免審計資源的資源浪費，還有助于處理好內(nèi)部審計與外部資源的關(guān)系，將一些日常審計項目委托會計事務(wù)所中介機構(gòu)獨立完成，解決內(nèi)審機構(gòu)的資源局限性問題。

二是建立充分的信息溝通渠道。內(nèi)部審計接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，為維護國家經(jīng)濟秩序服務(wù)，又要在企業(yè)管理當局的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，維護本企業(yè)的經(jīng)濟利益，雙向的責(zé)任導(dǎo)向決定內(nèi)部審計與管理層之間是監(jiān)督與引導(dǎo)的關(guān)系。內(nèi)部審計自身要轉(zhuǎn)變思想觀念，明確企業(yè)的長遠利益和短期利益，整體利益和個體利益，積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者宣傳企業(yè)與國家在根本利益上的一致性，取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與信任，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者真正認識到只有在守法經(jīng)營、維護國家利益的前提下才能提升企業(yè)的社會信譽，更好地維護企業(yè)利益。

三是培育內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性意識。內(nèi)部審計人員首先要熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標、戰(zhàn)略規(guī)劃和未來經(jīng)營狀況，對風(fēng)險性質(zhì)及大小要有準確判斷，并以此科學(xué)確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要廣泛收集經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險內(nèi)外部審計資料，明確每一審計項目的風(fēng)險概況，增強審計的針對性。再次要將審計關(guān)口前移，增強集團“免疫”能力，從源頭上預(yù)防風(fēng)險帶來的損失，保證企業(yè)集團的健康發(fā)展。（本文作者：王輝、趙丙艷 單位：山東能源集團有限公司、上海理工大學(xué)）