企業(yè)會計審計監(jiān)督完善思路

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要想有效地實施內(nèi)部會計監(jiān)督,筆者認為應(yīng)該明了企業(yè)會計人員所處的會計環(huán)境。所謂會計環(huán)境,是指會計所依據(jù)和依存的客觀環(huán)境和主觀環(huán)境?？陀^環(huán)境是指企業(yè)所遵守的各項法律規(guī)章制度和企業(yè)依據(jù)自身特點所制訂的一系列管理制度。主觀環(huán)境包括會計人員素質(zhì)、會計工作手段和方法、會計行為等因素?，F(xiàn)從以下幾方面分析主觀和客觀會計環(huán)境對會計內(nèi)部監(jiān)督制度有效實施造成的影響:會計在企業(yè)中沒有簽字權(quán)和否決權(quán),久而久之會形成事不關(guān)己、高高掛起的心態(tài)。比如現(xiàn)在流行的財務(wù)“一支筆”控制的監(jiān)督方式,使會計人員喪失了應(yīng)有的責(zé)任感,認為領(lǐng)導(dǎo)簽字,我就照辦,出了什么事有領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)著,我不用承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任,使會計內(nèi)部監(jiān)督有名無實。

會計在企業(yè)中處于被領(lǐng)導(dǎo)的從屬地位,無法有效實施監(jiān)督。上級領(lǐng)導(dǎo)往往一紙“白條”“、一支筆”簽批的超標(biāo)準的招待費、餐費、天文數(shù)字般的出國費用等硬要報銷。在不少企業(yè)中,如果會計敢于堅持原則,就會遭到領(lǐng)導(dǎo)的冷遇甚至報復(fù)?，F(xiàn)行會計核算方法的選擇具有較大的隨意性,使企業(yè)及會計人員有較大的操縱的余地。選擇不同的核算方法得出的帳務(wù)結(jié)果不一致,使得會計內(nèi)部監(jiān)督缺乏統(tǒng)一標(biāo)準,無法評定會計工作的質(zhì)量優(yōu)劣。有些上市公司為了調(diào)整財務(wù)報表,蒙混投資者,把核算方法變來變?nèi)?編制出對自己有利的財務(wù)報表。會計人員自身素質(zhì)不高也是影響實施審計內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。會計人員素質(zhì)低有兩種情形:其一,由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,不能辨別真?zhèn)?導(dǎo)致反映經(jīng)濟活動的會計信息失真;其二,某些會計人員政治素質(zhì)低,為個人利益而不顧國家的利益。不少企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴格。根據(jù)幾年來審計工作的體會,很多內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營活動中沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用,而是僅僅流于形式,變成了一紙空文。在明確了以上因素對會計審計內(nèi)部監(jiān)督制度實施的影響后,筆者認為可以采取以下對策來保證會計內(nèi)部監(jiān)督制度的健全和施行。

1、建立嚴格的內(nèi)部考核制度是保證會計內(nèi)部控制制度有效實施的硬件武器。建立和完善相關(guān)內(nèi)控制度體系和運行機制固然重要,但更要注意加強對制度執(zhí)行人及執(zhí)行效果的監(jiān)督。特別是對一些規(guī)模大、經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化的集團型公司,因其投資的范圍廣,資金投入多,投入產(chǎn)出周期較長,加強領(lǐng)導(dǎo)干部及重要崗位人員的任期經(jīng)濟責(zé)任考核,強化各級領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使權(quán)力的監(jiān)督,顯得尤為重要。

2、明確與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項有關(guān)的人員職責(zé),實行崗位分離,相互制約的機制。在不同的會計崗位定崗定人,明確各自的工作范圍和責(zé)任,用內(nèi)部制度的形式規(guī)定下來嚴格執(zhí)行考核,使各個會計崗位之間既環(huán)環(huán)相扣又條理清晰。

3、重大的對外投資、資產(chǎn)的處置、資金的調(diào)度和其他重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行應(yīng)有明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序?？梢圆扇〉拇胧┦墙⒑屯晟篇毩⒍轮?獨立董事與公司沒有任何可能影響其對公司決策和事務(wù)行使獨立判斷的關(guān)系,也不受其他董事的控制和影響,從而能對內(nèi)部人和關(guān)聯(lián)交易進行有效的監(jiān)督,加強對企業(yè)高層管理人員的約束力度。

4、堅持財產(chǎn)清查制度,并對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確。財產(chǎn)清查應(yīng)由相對獨立的審計部門進行,在不受任何干擾的情況下自主開展清查。清查完畢后要將清查結(jié)果公之于眾,并運用法律手段追查某些瀆職貪污者的責(zé)任。

5、保證對會計資料定期進行內(nèi)審。在大型的企業(yè)集團中,除了內(nèi)部審計部門可以直接查帳外,還可以進行不同分部之間的會計互審,相互發(fā)現(xiàn)問題,交流會計經(jīng)驗,及時改正缺點,使得整個集團的會計資料具有可比性、可靠性。

6、深入學(xué)習(xí)《會計法》,以強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的會計內(nèi)部監(jiān)督意識。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)和會計人員一道學(xué)習(xí)《會計法》,在學(xué)習(xí)中切實體會到會計工作的重要性和能動性,認識到會計可以在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮更大的作用,從而尊重會計,尊重法律。

7、加強會計職業(yè)道德建設(shè),完善會計職業(yè)道德守則,強化會計道德教育。會計人員職業(yè)道德教育不但要經(jīng)常進行正面教育,而且還要從反面進行教育。既要學(xué)習(xí)一身正氣、與不良風(fēng)氣作斗爭的財務(wù)人員,也要看到弄虛作假者的可恥下場,從而起到鼓勵與警醒相結(jié)合的雙重教育效果。

8、擴充會計人員的知識結(jié)構(gòu),積極推行會計終身教育。會計人員應(yīng)加強各類政策法規(guī)和專業(yè)知識的學(xué)習(xí),不斷拓寬審計思路,改進審計方法,提高自己的業(yè)務(wù)綜合能力,增強宏觀意識。審計過程中,不能僅僅拘泥于一般的財務(wù)收支,更要注意搜集企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各類信息,為企業(yè)決策者提供祥實的財務(wù)信息和管理信息。

9、發(fā)揮社會審計作用,對內(nèi)部控制實施強制性審計。社會審計是指會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)濟活動所進行的審計。內(nèi)部審計人員和注冊會計師的有效互補,既可以提高內(nèi)審工作的能力和獨立性,又可以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率;同時,也有利于內(nèi)部審計機構(gòu)協(xié)調(diào)平衡好與企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系。