國際會計審計及監(jiān)管思考

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一、分享會計準則國際趨同經驗,中國經驗備受推崇

G20峰會明確要求制定全球統(tǒng)一的高質量會計準則并希望其在全球范圍內一致、有效地執(zhí)行?？梢灶A見,隨著后金融危機時代的到來,越來越多的國家或地區(qū)將加入到采用國際財務報告準則或與之趨同的行列中,會計準則國際趨同步伐大大加快。已經實現與國際財務報告準則趨同或者正在趨同過程中的國家或地區(qū)的經驗,無疑對其他國家或地區(qū)有借鑒和啟示意義。會議首先邀請歐盟、中國、加拿大和巴西四個已經實現會計準則國際趨同或者正在趨同的國家或地區(qū)介紹經驗,以供全球分享,共同推進國際金融市場透明度的提高。歐盟自2005年1月1日起,已連續(xù)5年按照國際財務報告準則編制上市公司合并財務報表。歐盟證券監(jiān)管機構委員會(CESR)財務信息組主席費爾南多•雷斯托伊代表歐盟介紹了實施國際財務報告準則的經驗和挑戰(zhàn)。他在演講中表示,5年來國際財務報告準則在歐盟各成員國的實施是平穩(wěn)的、成功的,主要基于以下四方面的原因:一是有相對較長的過渡期;二是上市公司、注冊會計師和監(jiān)管機構之間建立了經常性的溝通機制;三是監(jiān)管部門及時給予操作指引和專業(yè)指導;四是較高的透明度促使投資者及時做出調整,以適應新準則帶來的變化。他同時也對如何確保國際財務報告準則的高質量提出了建議,他認為,成功實施國際財務報告準則,需要有科學的準則制定程序和合理的IASB治理結構,IASB應當充分遵守應循程序、會計準則應當有合理的穩(wěn)定期、準則項目的立項和輕重緩急應當慎重決策等;新成立的國際會計準則委員會監(jiān)督理事會(MB)與受托人之間的職責需要明確區(qū)分,IASB的構成應當更加多元化,應吸收更多的國家或者地區(qū)(特別是歐洲市場監(jiān)管者)的代表加入理事會。加拿大已于2008年宣布:所有公共受托企業(yè)(PubliclyAccountableEnterprises,PAEs)自2011年1月1日起采用國際財務報告準則,目前加拿大正在新舊準則轉換過程中。

加拿大金融機構監(jiān)督局(OSFI)會計政策部門負責人凱倫•斯通塞女士介紹了加拿大監(jiān)管部門為促進準則平穩(wěn)過渡所做的工作,包括比較加拿大會計準則與國際財務報告準則的差異、建立優(yōu)秀的技術團隊和若干工作組以提供技術支撐、舉辦網上培訓、印制有關培訓材料、保持與上市公司等有關方面的及時溝通等,同時對于證券化和資產負債表外實體、金融工具、保險合同和貸款減值準備等會計政策變化比較大的方面予以特別關注和指導。斯通塞女士表示,加拿大對于采用國際財務報告準則的態(tài)度是積極的,而且相信能夠做到全面實施。2010年1月28日,巴西聯邦會計委員會(CFC)和巴西會計準則理事會(CPC)與國際會計準則理事會簽署備忘錄,宣布巴西爭取在2010年底前消除巴西會計準則與國際財務報告準則的差異,并于2010年年報實現所有上市公司和金融機構采用與國際財務報告準則趨同的巴西會計準則編制合并財務報表。巴西證監(jiān)會委員亞歷克斯桑德羅•布洛德爾•洛佩斯博士就巴西會計準則國際趨同有關情況做了介紹。他在演講中強調,巴西會計準則國際趨同是一個長期過程。巴西于2007年修訂公司法后單獨成立了巴西會計準則理事會,近幾年一直在制定并與國際財務報告準則趨同的會計準則,同時又針對一些特殊問題制定了巴西特有的會計準則(如增值表)。巴西推進會計準則國際趨同的經驗主要包括:一是及時修改相關法律以適應準則變化的需要;二是實現稅務會計與財務會計的分離;三是開展職業(yè)培訓,尤其是針對那些習慣于按照稅法進行會計記錄的會計師進行系統(tǒng)培訓;四是除上市公司外,也要求所有金融機構在2010年底前執(zhí)行與國際財務報告準則相趨同的會計準則。但是,巴西實現與國際財務報告準則完全趨同仍存在一定的法律障礙,比如按照現行法律,巴西企業(yè)個別報表仍然必須保留長期股權投資核算的權益法和遞延資產核算項目,巴西的準則趨同工作尚需繼續(xù)努力。

中國自2005年開始實施會計準則國際趨同戰(zhàn)略,2007年1月1日起先在上市公司和部分中央大型企業(yè)及金融企業(yè)實施與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則,這一改革變化之大,影響之廣,世人矚目。財政部會計司劉玉廷司長應邀做了題為《中國企業(yè)會計準則建設、趨同、實施與等效的經驗》的演講,全面介紹了中國企業(yè)會計準則制定、實施、趨同、等效等方面的經驗和實際做法。劉玉廷司長將中國企業(yè)會計準則建設與趨同的經驗歸納為五個方面:一是有明確的趨同目標和原則;二是有周密的準則體系規(guī)劃、嚴格的項目管理和開放的準則制定程序;三是有一支專業(yè)功底深厚、國際化程度較高和熟悉中國會計實務的準則制定隊伍;四是有充分的企業(yè)實地模擬測試和前期準備;五是有有效的與IASB的專業(yè)技術合作機制。在此過程中,中國證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及人民銀行等部門的積極配合與支持發(fā)揮了重要作用。劉玉廷司長介紹說,中國充分認識到企業(yè)會計準則建設與趨同工作的關鍵是執(zhí)行,經過3年的跟蹤分析,中國企業(yè)會計準則實現了持續(xù)平穩(wěn)有效實施,得到了包括IASB、世界銀行等在內的國際組織的充分肯定,世界銀行在其對中國會計準則實施情況的評估報告中認為,中國已經成為其他國家效仿的典范。劉玉廷司長向與會代表介紹了中國在確保會計準則實施方面的四點經驗:一是采取多種形式對1000多萬名會計從業(yè)人員開展了大規(guī)模的系統(tǒng)培訓;二是建立上市公司財務報告分析系統(tǒng),采用“逐日盯市、逐戶分析”的方式對準則實施情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控,并及時提供專業(yè)指導;三是財政部與有關監(jiān)管部門協調一致,合力監(jiān)管,保障準則實施,尤其是財政部門建立了包括監(jiān)督檢查局、各地專員辦和地方財政部門在內的龐大的監(jiān)管隊伍監(jiān)督準則的實施工作;四是穩(wěn)步擴大準則實施范圍,提高準則實施效果。劉玉廷司長還向與會代表介紹了中國企業(yè)會計準則等效和進一步推進企業(yè)會計準則持續(xù)全面國際趨同的情況。

一是中國企業(yè)會計準則已經實現了與香港、歐盟會計準則的等效,為雙邊國際資本流動、國際貿易、技術轉移和跨境服務掃除了會計上的障礙;二是開展多元化會計合作與交流,中美、中日韓會計合作持續(xù)深入,亞洲—大洋洲會計準則制定機構組(AOSSG)在中國倡議下成立并成功運行;三是積極應對國際金融危機,全面參與IASB重大準則項目修訂工作;四是《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》征求意見稿,明確中國完善會計準則的改革目標,根據國際財務報告準則的最新變化,于2010年啟動企業(yè)會計準則體系的修訂工作,爭取2011年年底前完成,計劃從2014年起逐步在所有大中型企業(yè)全面實施。同時建立與IASB的準則長期趨同機制,確保中國企業(yè)會計準則實現與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同。劉玉廷司長的演講全面、系統(tǒng)、嚴謹、務實,內容翔實,經驗寶貴,有理有據,針對性強。中國經驗受到了與會代表的極大關注和充分肯定,贏得了會場陣陣掌聲。IASB國際活動總監(jiān)韋恩•奧普頓先生在評論中認為,中國在準則建設中進行實地測試和大規(guī)模培訓等經驗,非常值得其他國家和地區(qū)學習,認為中國能夠做到,其他國家為什么不能,中國已經成為標桿。歐盟市場與服務總司副總司長大衛(wèi)•懷特在最后做大會總結時,首先對劉玉廷司長的演講給予高度評價,認為中國企業(yè)會計準則制定、實施、趨同與等效所取得的成就是非凡的、卓越的,中國對1000多萬會計人員進行大規(guī)模的會計準則培訓,甚至通過電視媒體和會計知識大賽來普及會計準則,說明中國實施會計準則是認真的、扎實的,中國已經走在了世界前列,給其他國家樹立了榜樣,值得歐盟借鑒和學習。歐盟內部市場與服務總司資本流動、公司法和公司治理司司長皮埃爾•德爾索克斯在會后專門致信劉玉廷司長,對劉玉廷司長的精彩演講和積極參會表示感謝,認為如果沒有中國代表團的積極參與,大會就不可能如此成功。俄羅斯、土耳其等國家和地區(qū)的代表在會后紛紛和劉玉廷司長會談,希望到中國取經。會計準則國際趨同的中國模式,贏得了世界的矚目、認可與肯定,中國會計改革為世界會計國際趨同事業(yè)做出了貢獻!

二、美俄等國會計準則國際趨同進展緩慢,受到質疑

眾所周知,美國公認會計原則與國際財務報告準則之間仍然存在較大差異,而美國又是當今世界第一大經濟大國和本次金融危機的發(fā)源地,其會計準則國際趨同的方向與進展一直令世界關注。美國證券交易委員會(SEC)曾經于2006年就推出了會計準則國際趨同的項目計劃;2008年11月又了趨同路線圖征求意見稿,符合一定條件的美國上市公司將在2009年12月15日之后開始的會計年度財務報告采用國際財務報告準則;2011年決定是否強制采用國際財務報告準則,如果強制采用國際財務報告準則,再根據上市公司類型分步實施。但是,該征求意見稿后實際行動緩慢。在本次大會上,美國SEC副首席會計師茱莉•俄哈德特介紹了美國有關會計準則國際趨同的程序和存在的實質性問題,并表示最終決定需要政治決策。她介紹說,由于美國政府的換屆,美國會計準則國際趨同路線圖有所遲延,但是美國SEC的委員們都表示了對美國會計準則國際趨同的支持。從實際工作情況看,美國財務會計準則委員會(FASB)和IASB的準則趨同項目一直在進行,尤其是2009年11月兩個準則制定機構再次重申雙方準則趨同的目標。但是茱莉•俄哈德特的發(fā)言始終沒有明確美國何時正式會計準則國際趨同的路線圖,也沒有提出美國實現其會計準則與國際財務報告準則趨同或者采用國際財務報告準則的具體時間表。這表明,美國盡管一再聲稱要求建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則,也倡導其他國家或者地區(qū)采用國際財務報告準則,但是在自身行動上依然我行我素,躊躇不前①。

俄羅斯財政部公共財務控制、審計和會計司司長列昂尼德•斯尼德曼應邀參會,并就俄羅斯在會計準則國際趨同方面的進展作了介紹。根據介紹,俄羅斯高層盡管有擬采用國際財務報告準則或者與之趨同的長期規(guī)劃,但是俄羅斯現行會計準則仍然是傳統(tǒng)經濟體制下遺留下來的、主要服務于稅收目的的會計制度,與國際財務報告準則差距甚遠。俄羅斯目前還沒有明確的采用國際財務報告準則或者與國際財務報告準則趨同的時間安排。斯尼德曼先生介紹,俄羅斯要實現與國際財務報告準則趨同或者采用國際財務報告準則存在許多挑戰(zhàn):一是必須修改現行的法律和監(jiān)管框架;二是缺乏國際財務報告準則應用經驗;三是國際財務報告準則培訓和職業(yè)判斷能力薄弱;四是監(jiān)管相對滯后。要確保國際財務報告準則在俄羅斯得到一致、有效實施存在困難。美俄是當今世界兩個舉足輕重的國家,但是在G20峰會一再呼吁建立和實施全球統(tǒng)一的高質量會計準則的背景下,美國和俄羅斯推進本國會計準則與國際財務報告準則趨同的態(tài)度不明和行動遲緩,無疑對G20峰會的呼吁和承諾提出了嚴峻挑戰(zhàn),也引起了大會代表的質疑,四大國際會計公司的代表和歐盟有關國家的代表均要求美國和俄羅斯盡快出臺有關會計準則國際趨同或者采用國際準則的路線圖,為提高全球金融市場的透明度和促進金融穩(wěn)定做出貢獻。歐盟內部市場與服務總司副總司長大衛(wèi)•懷特在大會總結時特別呼吁:“我們作為歐方,殷切希望美國和俄羅斯能夠盡快加入到與國際財務報告準則趨同的行列中”。

三、審計準則國際趨同和獨立審計公共監(jiān)管成效顯著,跨境審計監(jiān)管成為爭論焦點

在健康、健全的金融體系中,高質量的會計信息必須有高質量的審計作保證,高質量的審計又在很大程度上依賴于高質量的審計準則和有效的審計公共監(jiān)管。會計、審計、監(jiān)管三者之間密不可分,相互依賴,構成金融市場的幾大基礎支柱。在會議上,IAASB主席阿諾德•希爾德教授代表國際審計準則制定機構介紹了審計準則國際趨同的情況。他發(fā)言說,迄今為止,全球已經有125個國家或地區(qū)采用了國際審計準則,世界銀行、證監(jiān)會國際組織、巴塞爾委員會、聯合國貿發(fā)會議、世界交易所聯合會等國際組織均對國際審計準則表示了認可和支持。從國際審計準則全球執(zhí)行情況來看,前期的規(guī)劃和準備工作十分重要。IAASB為了確保國際審計準則的執(zhí)行做了大量工作:一是成立國際審計準則實施監(jiān)管項目,收集早期實施者的經驗和教訓,評估準則執(zhí)行效果;二是提供準則翻譯支持;三是建立準則指導中心,提供準則講解視頻、有關操作指引和問題解答等;四是保持與監(jiān)管部門的溝通與協調。獨立審計公共監(jiān)管及其國際合作是本次大會討論的另一熱點問題。自2001年美國安然事件發(fā)生和安達信國際會計公司倒閉后,美國通過了《薩班斯法案》,獨立審計的監(jiān)管模式開始由注冊會計師行業(yè)自律管理轉向公共監(jiān)管,美國為此成立了公眾公司會計監(jiān)管理事會(PCAOB),單獨行使對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職能,世界許多國家或地區(qū)也紛紛跟進,進入了強化獨立審計公共監(jiān)管的時代。

本次會議邀請了克羅地亞、南非、韓國介紹本國建立獨立審計公共監(jiān)管體系的經驗。從介紹情況來看,克羅地亞、南非專門成立了獨立審計公共監(jiān)管機構,即克羅地亞審計公共監(jiān)管委員會(APOC)和南非審計師獨立監(jiān)管理事會(IRBA),韓國沒有專門成立獨立審計公共監(jiān)管機構,而是由韓國金融監(jiān)管服務局(FSS)行使,FSS是韓國金融服務委員會(FSC)下設的證券與期貨委員會(SFC)的下屬機構,屬于準政府機構。從介紹的監(jiān)管經驗來講,主要有以下特點:一是法律保障先行,克羅地亞于2005年通過了審計法(2008年12月又作了修訂),南非也于2005年制定了審計職業(yè)法,依法建立獨立的審計公共監(jiān)管機構,履行監(jiān)管職責;二是對監(jiān)管者的構成、人員素質和任命程序有嚴格要求,以確保監(jiān)管的獨立性?？肆_地亞審計公共監(jiān)管委員會由7名委員組成,所有委員均由財政部負責任命,委員必須具備較高的教育背景和職業(yè)道德水平,具有較豐富的工作經歷等,絕大多數委員必須是非審計職業(yè)界人士,南非也做出了類似的要求,韓國規(guī)定會計職業(yè)界人士一律不允許擔任FSS、SFC、FSC的高級職位;三是強化對注冊會計師和會計師事務所的公共監(jiān)管,并對違法或者違規(guī)行為及時進行處罰。會議還邀請了獨立審計監(jiān)管機構國際論壇(IFIAR)主席斯蒂夫•梅杰和PCAOB國際部主任朗達•施奈爾介紹有關獨立審計公共監(jiān)管國際合作問題。IFIAR梅杰主席認為在當今世界全球化的背景下,審計服務日益國際化,大的審計公司網絡遍布全球各地,加上與獨立審計相關的會計審計準則等日益趨同或者相同,推動獨立審計監(jiān)管國際合作日顯重要。在審計監(jiān)管國際合作過程中,各國或地區(qū)之間相互交換信息、交流經驗、相互倚重的要求已經越來越迫切,IFIAR作為由各國獨立審計公共監(jiān)管機構組成的國際非政府組織,可以作為一個國際平臺來實現這一目標。PCAOB國際部主任朗達•施奈爾就獨立審計跨境監(jiān)管問題作了大會演講。

按照美國薩班斯法案,美國對于在PCAOB注冊的、非美國本土會計師事務所有權進行跨境監(jiān)管。這一條款已經在全世界引起了較大的爭議。施奈爾女士介紹說,關于美國獨立審計跨境監(jiān)管政策問題,美國至今沒有放松。美國正在探索和其他國家或地區(qū)監(jiān)管機構聯合監(jiān)管的方式,比如美國和韓國已經實施了聯合監(jiān)管。根據美國PCAOB的統(tǒng)計,截止2009年12月31日,美國PCAOB已經對33個國家或者地區(qū)的會計師事務所實施了跨境監(jiān)管,但是在2009年年初PCAOB擬定的27個受檢國家或者地區(qū)中,中國、芬蘭、法國、德國、希臘、愛爾蘭、荷蘭、挪威、葡萄牙、瑞士、瑞典和英國則明確不同意美國PCAOB的跨境監(jiān)管。盡管如此,施奈爾女士仍然表示,美國獨立審計跨境監(jiān)管的政策將延續(xù)。美國的強硬姿態(tài)引起了與會代表們的質疑。財政部會計司劉玉廷司長利用提問的機會,明確闡述了中國政府不同意美國入境檢查中國會計師事務所的基本立場。劉玉廷司長指出,經濟全球化和國際資本流動客觀上需要加強國家之間的審計跨境監(jiān)管合作,但跨境監(jiān)管合作不等于一個國家直接進入另一個國家對會計師事務所進行監(jiān)督檢查,在相互尊重主權和平等協商的基礎上,雙方可以對對方的審計公共監(jiān)管體系進行評估,按照完全依賴的原則實現國際監(jiān)管合作。中國的審計行政監(jiān)管體系是健全、有效的,希望美國充分尊重他國主權和法律規(guī)定,通過完全依賴的原則實現獨立審計公共監(jiān)管國際合作。

美國PCAOB應當改變工作思路和合作方式,否則,與中國或其他國家和地區(qū)的監(jiān)管合作很難推進。這一立場得到了與會代表的高度認同。歐盟、俄羅斯等紛紛對劉玉廷司長的觀點表示支持。歐盟內部市場與服務總司副總司長大衛(wèi)•懷特在大會總結中特別提到:“在我們的經濟聯系越來越緊密之時,必須承認各國存在文化差異,只有相互尊重文化和法律差異,我們在獨立審計公共監(jiān)管國際合作方面才能取得成功,尤其是對于各國監(jiān)管部門來說,相互尊重主權和法律差異至關重要。歐盟認為,在獨立審計公共監(jiān)管上,最佳出路是相互依賴對方的監(jiān)管,這樣可以有效避免雙重監(jiān)管和浪費寶貴的公共資源。歐盟內部的審計監(jiān)管就是這樣做的,而且言必行,行必果,效果良好,希望全球審計監(jiān)管也采用這種相互依賴的模式”。懷特先生的總結很好地呼應了劉玉廷司長的觀點,說明中方的立場順應了歷史潮流,代表了絕大多數國家和地區(qū)的立場。2010年2月9日,中國代表團就中歐審計公共監(jiān)管等效問題,與歐盟內部市場與服務總司進行了卓有成效的會談。會談由財政部會計司劉玉廷司長主持,財政部監(jiān)督檢查局郜進興副局長向歐方系統(tǒng)介紹了中國以財政部為主導、各有關部門聯動的會計審計行政監(jiān)管體系,全面闡述了中國會計審計監(jiān)管有關法律法規(guī)、中國會計審計政府監(jiān)管的機構及其職責、中國會計審計政府監(jiān)管的具體做法和中國會計審計政府監(jiān)管的主要成效等內容。

中國證監(jiān)會周忠惠首席會計師就證券市場監(jiān)管相關問題進行了補充和介紹。歐方對中國獨立審計公共監(jiān)管體系予以高度評價,認為在一定程度上中國比歐盟的監(jiān)管還要嚴格、全面、細致。歐方同時承諾,基于中國目前的審計監(jiān)管現狀和成就,將盡最大努力爭取在今年6月底前將中國納入第一批審計公共監(jiān)管等效名單,從而實現中歐雙方審計公共監(jiān)管相互依賴的目標。會議期間,財政部會計司劉玉廷司長還就中歐雙方開展會計專業(yè)技術合作問題,與歐盟內部市場與服務總司德爾索克斯司長進行了交流,雙方同意簽署有關專業(yè)合作備忘錄,以建立雙邊交流與合作長效機制,共同推進全球統(tǒng)一的高質量會計準則的制定和應用?？傊?中國代表團此次赴歐盟參加國際會計審計發(fā)展大會取得了圓滿成功,起到了相互交流、擴大影響、維護國家利益的目的,成效顯著,成果豐碩。這是針對復雜多變的國際新形勢新格局,中國會計審計全方位參與國際事務、提升國際地位、增強國際競爭力的有力舉措,對今后全面推進我國會計審計及其監(jiān)管各項工作具有十分重要的意義。

一是中國在會計審計標準建設、國際趨同、實施與等效以及會計審計公共監(jiān)管方面已經取得了顯著成就,形成了具有中國特色的典型經驗和做法,可以認真總結,廣為宣傳,多做交流,切實提升中國會計審計和監(jiān)管的國際影響力。二是要充分利用后金融危機時代世界經濟格局重構、國際金融監(jiān)管框架重大改革的有利時機,借勢發(fā)力,順勢而為,全面參與國際會計、審計和監(jiān)管規(guī)則的修改與制定,維護、保護和爭取對中國有利的新局面。三是要以開放、務實、主動、互信的姿態(tài)廣泛開展國際交流與合作工作,要與主要的會計、審計和監(jiān)管國際組織保持密切聯系和溝通,要與歐盟、美國等國家或地區(qū)保持經常性的溝通渠道,建立長效合作機制,協調立場,為中國企業(yè)走出去和參與全球競爭創(chuàng)造良好的國際環(huán)境,為維護全球金融穩(wěn)定和發(fā)展做出應有的貢獻。四是要順應我國經濟發(fā)展和融入世界經濟的大勢,繼續(xù)扎扎實實、謙虛謹慎、積極穩(wěn)妥地做好我國會計審計準則建設和國際趨同工作,繼續(xù)強化注冊會計師審計的行政監(jiān)管,積極做好會計信息質量監(jiān)督檢查工作,全面提升我國會計審計質量,為我國資本市場和國民經濟長期平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。