石化企業(yè)管理會計的應(yīng)用分析

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［摘要］在我國石化企業(yè)中，管理會計的廣泛應(yīng)用正在不斷加強，石化企業(yè)的財務(wù)管理分布在企業(yè)項目建設(shè)、資金結(jié)算、生產(chǎn)計劃、成本控制、績效評價等各階段，管理會計主要關(guān)注向企業(yè)內(nèi)部管理層提供信息和報告，為石化企業(yè)進行項目投資、計劃預(yù)算、控制分析、戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支持和參考依據(jù)，對石化企業(yè)整體經(jīng)濟效益提升起著至關(guān)重要的作用。

［關(guān)鍵詞］管理會計;石化企業(yè);成本分析;戰(zhàn)略決策

在我國石化企業(yè)財務(wù)管理中，管理會計是戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化有效的工具，管理會計關(guān)注向企業(yè)內(nèi)部管理層提供信息和報告，為企業(yè)進行計劃、控制、決策提供數(shù)據(jù)支持。優(yōu)秀的管理會計一定要有扎實的成本核算會計的基礎(chǔ)，并對石化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全流程熟練掌握，為企業(yè)的各項決策提供有力的數(shù)據(jù)支持和參考，促進石化企業(yè)的健康長遠發(fā)展。管理會計主要包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分，現(xiàn)階段管理會計已經(jīng)由單純的成本核算管理向戰(zhàn)略成本管理過渡，該文主要強調(diào)管理會計的成本分析與決策能力。該文主要以成本性態(tài)分析為前提，將成本分為變動成本、固定成本和混合成本，運用盈利能力分析、邊際貢獻分析、對比分析等多種分析方法，對石化企業(yè)總體盈利能力進行分析，對四種生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的實證數(shù)據(jù)進行對比分析，對月度實際加工成本與計劃加工成本進行對比分析，對周度實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行對比分析，為石化企業(yè)的發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)支持和參考建議。該文將以石化企業(yè)財務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營狀況作為案例進行實證分析。

1石化企業(yè)財務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營總量分析

1.1石化企業(yè)總體盈利能力分析

總量分析主要通過收入、成本、凈利潤、銷售毛利率、銷售凈利率、稅負率、收率等數(shù)據(jù)結(jié)合石化企業(yè)四種經(jīng)營狀態(tài)，進行總體企業(yè)效益對比分析，石化企業(yè)四種經(jīng)營狀態(tài)包括以下四種。第一種:月度計劃值(計劃生產(chǎn)的商品量全部銷售);第二種:產(chǎn)銷平衡值(實際生產(chǎn)的商品量全部銷售);第三種:實際經(jīng)營值(實際出庫商品量全部銷售);第四種:實際賬面值(實際開票商品量全部銷售)。

1.2石化企業(yè)總量分析案例分析

第一，2019年×月按月度計劃值凈利潤為×萬元，銷售凈利潤率為×%，銷售毛利率為×%，稅負率為×%，收率為×%;第二，2019年×月按產(chǎn)銷平衡值凈利潤為×萬元，銷售凈利潤率為×%，銷售毛利率為×%，稅負率為×%，收率為×%;第三，2019年×月實際經(jīng)營值凈利潤為×萬元，銷售凈利潤率×%，銷售毛利率×%，稅負率×%，收率為×%;第四，2019年×月實際賬面值凈利潤為×萬元，銷售凈利潤率為×%，銷售毛利率為×%，稅負率為×%，收率為×%。

2月度計劃值、產(chǎn)銷平衡值、實際經(jīng)營值、實際賬面值四種經(jīng)營狀態(tài)具體對比分析和解決方案

2.1根據(jù)表1石化企業(yè)財務(wù)經(jīng)營分析簡表的四種狀態(tài)和具體財務(wù)分析指標(biāo)進行對比分析

2.1.1月度計劃值和產(chǎn)銷平衡值對比分析和建議解決方案該石化企業(yè)根據(jù)月度計劃和生產(chǎn)銷售情況，該月月度計劃值下凈利潤是1531.65萬元，產(chǎn)銷平衡值下凈利潤為3568.07萬元。產(chǎn)銷平衡較計劃狀態(tài)利潤增加2036.42萬元。主要是因為在計劃狀態(tài)下商品率達到92.91%，而產(chǎn)銷平衡狀態(tài)下商品率為93.04%，商品率上升0.13%，而計劃狀態(tài)下直接材料占收入比為90.29%，產(chǎn)銷平衡狀態(tài)下直接材料占收入比為87.76%，較計劃值降低2.53%，這意味著按產(chǎn)銷平衡耗用原料減少，商品率較大，具體表現(xiàn)在以下三方面。(1)產(chǎn)銷平衡下收入較計劃值增加8580.61萬元，產(chǎn)品產(chǎn)量增加14413.05噸。(2)產(chǎn)銷平衡下生產(chǎn)總成本較計劃值增加5298萬元，主要表現(xiàn)在:①直接材料成本增加5393.58萬元，原料耗用量增加15211.28噸;②能耗增加46.21萬元，主要是氫氣較計劃增加48.60萬元;③人工成本較計劃值減少165.11萬元;④輔料較計劃值減少72.17萬元;⑤制造費用較計劃增加80.77萬元，主要維修費增加229.27萬元、機物料消耗減少175.15萬元。(3)建議解決方案:通過計劃值和產(chǎn)銷平衡值對比分析可以看出，提高綜合商品率，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，降低原料成本占比，是增加利潤的有效途徑;并且在實際生產(chǎn)過程中嚴(yán)格控制維修費用支出，合理利用可以利用的設(shè)備以及配件，在固定成本既定的情況下，不斷的增加加工量，單位變動成本將減少，單位邊際貢獻將增大，石化企業(yè)逐步達到滿負荷生產(chǎn)，在裝置產(chǎn)能許可的情況下，加大加工量，邊際貢獻將增大，凈利潤隨機增大，企業(yè)效益將大大提升，所以，石化企業(yè)要追求滿負荷生產(chǎn)，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.1.2產(chǎn)銷平衡值與實際經(jīng)營值對比分析和建議解決方案該石化企業(yè)按產(chǎn)銷平衡值凈利潤為3568.04萬元，實際經(jīng)營凈利潤1779.27萬元。產(chǎn)銷平衡值較實際經(jīng)營增加利潤1788.77萬元，產(chǎn)銷平衡值較實際經(jīng)營下噸邊際貢獻增加20.44元。主要是因為實際經(jīng)營沒有達到產(chǎn)銷平衡，沒有實現(xiàn)零庫存運作，庫存商品占壓資金成本較大，導(dǎo)致未能實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。建議解決方案:建議石化企業(yè)逐步達到產(chǎn)銷平衡，逐步實現(xiàn)零庫存或低庫存運作，盡量減少庫存商品占壓資金成本，從而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

2.1.3實際經(jīng)營值與實際賬面值情況對比分析該石化企業(yè)按實際經(jīng)營值凈利潤為1779.27萬元，實際賬面值凈利潤為1779.27萬元。實際經(jīng)營值較實際賬面值凈利潤一致，表明石化企業(yè)實際出庫商品量全部開票，確認(rèn)了營業(yè)收入，實現(xiàn)了企業(yè)效益最大化。建議解決方案:與企業(yè)營銷部門緊密結(jié)合，及時索要客戶開票資料，每月按照實際出庫商品量全部開票，確認(rèn)營業(yè)收入，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

3各裝置月加工成本分析

石化企業(yè)由多套裝置組成，各裝置計劃與實際的加工成本、噸加工成本、邊際貢獻、盈虧平衡點等分析計劃與實際的狀態(tài)分析成本差異原因，進而提出優(yōu)化解決方案，實施成本控制，評價經(jīng)營效益和業(yè)績。月裝置成本分析見表2。石化企業(yè)該月裝置計劃加工成本含折舊685.14萬元，實際加工成本含折舊435.59萬元，實際較計劃減少249.55萬元;該月裝置的計劃噸加工成本(不含折舊)為57.70元，實際噸加工成本(不含折舊)為47.62元，實際較計劃減少10.08元/噸。主要是因為該裝置本月加工量較計劃量減少29036.38噸，導(dǎo)致加工成本明顯減少。

4周加工成本分析

結(jié)合石化企業(yè)近三年裝置正常月份生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，并參照同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，制定出周標(biāo)準(zhǔn)成本值，和該周實際成本進行對比分析，分析成本差異原因，提出優(yōu)化解決方案，實施成本控制，提高裝置效益，評價經(jīng)營業(yè)績。

5管理會計在石化業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用發(fā)展研究

總之，石化企業(yè)通過上述總量損益分析、四種狀態(tài)對比分析、裝置月加工成本分析、周度裝置成本對標(biāo)分析等一系列的財務(wù)分析，查找原因，主要是裝置產(chǎn)能不足，未達到計劃產(chǎn)能，原材料和物耗、能耗損失較大，商品率和產(chǎn)出率較低;未達到產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品庫存積壓較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低，占用資金成本較大;已銷售的商品未及時對外開票，收入未及時實現(xiàn)，企業(yè)整體效益下降。所以，石化企業(yè)通過查找差異原因，建議解決提升企業(yè)效益方案為:石化企業(yè)的營銷部門、生產(chǎn)部門、財務(wù)部門等各相關(guān)部門密切配合，及時溝通，嚴(yán)格按照計劃生產(chǎn)，杜絕原材料和物耗、能耗浪費，實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，加大銷售力度，以銷定產(chǎn)，及時開具銷售發(fā)票，并積極索取采購發(fā)票，逐步實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，實現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。現(xiàn)階段，石化企業(yè)的管理會計的應(yīng)用分析是基于市場原料和產(chǎn)品價格保持不變的情況下，對石化企業(yè)各種經(jīng)營狀態(tài)下進行的對比分析，而企業(yè)外部的市場價格的變動對石化企業(yè)的經(jīng)營效益更是有著至關(guān)重要的影響，特別是一些原料完全依靠市場采購的企業(yè)，企業(yè)的效益隨市場原料價格的波動而變化很大。通過上述分析表明，石化企業(yè)管理會計要得到廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，首先管理會計要獲取真實、可靠的經(jīng)營數(shù)據(jù)，熟練掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和成本核算過程，對生產(chǎn)經(jīng)營的各狀態(tài)進行深入透徹的分析，并提出建議解決方案，這是管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)所在。但是，我國管理會計專業(yè)人才水平還不是很高，在生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)成本核算各方面不能全面跟進，這就要求石化企業(yè)加強管理會計人才的培養(yǎng)，從優(yōu)秀的成本核算會計中選拔人才，加強生產(chǎn)經(jīng)營綜合培訓(xùn)，使他們既掌握會計專業(yè)知識，又熟悉生產(chǎn)經(jīng)營全流程操作，對財務(wù)經(jīng)營狀況進行深入分析，使管理會計成為全面發(fā)展的復(fù)合型人才，為石化企業(yè)預(yù)算、控制、戰(zhàn)略決策提供可靠、相關(guān)、及時、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持和參考依據(jù)。

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作者：王艷春 單位：浙江石油化工有限公司