XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對策
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摘要：xbrl是目前用于財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，是首次將會計(jì)原則與信息技術(shù)相結(jié)合的計(jì)算機(jī)語言，它的出現(xiàn)不僅對于財(cái)務(wù)領(lǐng)域來說是一場新的變革，給現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作也帶來了不小的挑戰(zhàn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作亟需做出改變以適應(yīng)即將到來的XBRL時(shí)代。本文重點(diǎn)分析了XBRL的應(yīng)用對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的流程、方法的影響，并進(jìn)一步探究應(yīng)采取何種對策。
關(guān)鍵詞：XBRL；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)對策
一、XBRL的出現(xiàn)給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作帶來的積極影響
(一)更便捷地獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息、取得審計(jì)證據(jù)
我國會計(jì)電算化進(jìn)程起步較晚，由于商品化財(cái)務(wù)軟件成本低、維護(hù)有保障的特點(diǎn)，大部分企業(yè)都通過購買商品化財(cái)務(wù)軟件來適應(yīng)會計(jì)信息化的發(fā)展。不同企業(yè)使用的不同的財(cái)務(wù)軟件、同一軟件不同的版本之間的由于數(shù)據(jù)格式、結(jié)構(gòu)等的差異很難進(jìn)行數(shù)據(jù)的分享和交換。企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一給審計(jì)人員獲取財(cái)務(wù)信息也帶來了很大的困難。而XBRL在分類賬層面的分類標(biāo)準(zhǔn)可以通過與財(cái)務(wù)軟件的嵌套將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為XBRL格式，從而使審計(jì)人員能更便捷地獲取格式統(tǒng)一的電子化財(cái)務(wù)信息，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作節(jié)省了不少時(shí)間。
(二)提高了審計(jì)人員進(jìn)行分析程序的效率，縮短審計(jì)流程
分析程序通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，通過分析程序來判斷可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；在進(jìn)一步審計(jì)程序中，分析程序可以作為實(shí)質(zhì)性程序來測試數(shù)據(jù)之間的趨勢、比率等是否符合預(yù)期，以此使細(xì)節(jié)測試更有針對性；在總體復(fù)核階段，運(yùn)用分析程序來判斷是否依然存在未識別出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。XBRLGL對企業(yè)分類賬中各種財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行唯一的標(biāo)記，使得審計(jì)人員在分析程序中可以快速精準(zhǔn)地獲得數(shù)據(jù)，而對數(shù)據(jù)的分析也可以通過設(shè)計(jì)好的計(jì)算機(jī)程序來完成，從而使分析程序效率提高，縮短了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的周期。
(三)可以使審計(jì)抽樣工作減少
審計(jì)抽樣用于控制測試中對被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行測試，在細(xì)節(jié)測試中用于測試與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的認(rèn)定是否存在錯報(bào)。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，由于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息不易于直接檢索，注冊會計(jì)師只能根據(jù)所獲得的有限的帳表來抽取一部分樣本進(jìn)行測試。有了XBRL之后，審計(jì)人員就可以通過直接篩選所有電子原始憑證中特定項(xiàng)目直接獲取某控制是否得到良好執(zhí)行，而不必因?yàn)閷徲?jì)資源和時(shí)間的限制而只能選取少量的業(yè)務(wù)進(jìn)行測試。這樣就節(jié)省了審計(jì)人員花費(fèi)在審計(jì)抽樣中的部分時(shí)間，提高了審計(jì)效率，由于對整體進(jìn)行測試成為可能，也同時(shí)提高了審計(jì)質(zhì)量。
(四)為審計(jì)工作底稿的編制提供了新的思路
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為近代企業(yè)受托責(zé)任發(fā)展的產(chǎn)物，本身也是財(cái)務(wù)工作的一種延伸。傳統(tǒng)審計(jì)工作底稿的編制很大程度上是由審計(jì)人員人工完成的。在未來的審計(jì)工作中，如果在XBRL的基礎(chǔ)上發(fā)展出針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制的一套分類標(biāo)準(zhǔn)，對底稿中的各個項(xiàng)目進(jìn)行定義和分類，那么在傳統(tǒng)審計(jì)工作底稿需要人工錄入的部分，都可以根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)記從已有的數(shù)據(jù)源中鏈接過來，這將會大大提高審計(jì)工作的效率，降低人工成本。審計(jì)人員將有更多的時(shí)間對工作底稿中的數(shù)據(jù)分析結(jié)果、各種已獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行考慮，從更全面的角度考慮是否已經(jīng)對有潛在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行了充分的審計(jì)程序，更好地利用審計(jì)底稿得出審計(jì)意見，完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
(五)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度與可信度提高，提高了審計(jì)工作質(zhì)量
XBRL技術(shù)從兩個層面上規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息：一是XBRLGL，即從分類賬的層面對企業(yè)信息系統(tǒng)中日常交易的信息進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范和反映，例如對會計(jì)分錄中的摘要、科目編碼、記賬金額、借貸方向等分別賦予相應(yīng)的標(biāo)記，使企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫對接；二是XBRLFR，即從財(cái)務(wù)報(bào)告層面對更概括性的信息進(jìn)行定義，例如期末資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表這些會計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的各種項(xiàng)目和數(shù)據(jù)。由于XBRL的一次輸出、多次錄用的特點(diǎn)，很大程度上避免了人工輸入出錯的風(fēng)險(xiǎn)，提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，也間接提高了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的質(zhì)量。
(六)XBRL的發(fā)展促使新型審計(jì)軟件的開發(fā)
XBRL技術(shù)的出現(xiàn)、發(fā)展、應(yīng)用對于現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息處理、交換、輸出等都是一場巨大的沖擊。雖然XBRL目前在世界各國都沒有開始大規(guī)模廣泛應(yīng)用，但前進(jìn)的浪潮是不會停止的，終有一天XBRL會成為主流。而面對被審計(jì)對象的巨大變化，實(shí)施審計(jì)工作所利用的審計(jì)軟件也必然會發(fā)生變化。在未來XBRL被廣泛應(yīng)用的時(shí)候，可能越來越多的新的審計(jì)技術(shù)比如自動化、協(xié)同工具等會被設(shè)計(jì)組成適合XBRL環(huán)境的新型審計(jì)軟件。
二、XBRL的出現(xiàn)給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作帶來的挑戰(zhàn)
(一)擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍
在進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)人員主要任務(wù)是通過一系列審計(jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允來發(fā)表審計(jì)意見。而在XBRL應(yīng)用的背景下，增加了對XBRL格式實(shí)例文檔的審計(jì)，以XBRL格式存在的數(shù)據(jù)信息在企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)中生成、傳遞、處理的過程是否準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行也需要審計(jì)人員來進(jìn)行確認(rèn)。這無疑增加了審計(jì)人員的工作內(nèi)容，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍，一定程度上增加了審計(jì)人員的工作量。
(二)需要審計(jì)人員在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)有更強(qiáng)的業(yè)務(wù)和操作能力
審計(jì)從業(yè)人員熟練掌握有關(guān)財(cái)會、審計(jì)方面的知識是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?，這是進(jìn)行實(shí)際工作必要的知識儲備。而XBRL得到廣泛應(yīng)用之后，審計(jì)人員不只是要有扎實(shí)的專業(yè)知識，還必須要對有關(guān)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)等有更多更深的了解，否則就無法適應(yīng)XBRL環(huán)境下的審計(jì)工作。因此XBRL的應(yīng)用對審計(jì)人員的工作能力的綜合素質(zhì)有了更高要求，這必然會導(dǎo)致要想成為一名合格的審計(jì)人員需要付出更多的成本和精力。
(三)XBRL應(yīng)用增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在XBRL環(huán)境下，審計(jì)人員要增加對XBRL系統(tǒng)的審查工作。因?yàn)檫@樣才能對XBRL系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，才能使審計(jì)工作更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)人員在XBRL環(huán)境下還需要審查被審企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表使用的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)、XBRL系統(tǒng)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理過程是否正確并合乎制度以減少它們帶來的錯誤風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，財(cái)務(wù)信息的安全性也可能會增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中可能隨時(shí)會有計(jì)算機(jī)病毒入侵，XBRL格式的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)極容易在未經(jīng)允許的情況下被修改，這樣同樣增加了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯誤風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對策
以上已經(jīng)對XBRL的應(yīng)用會給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作帶來哪些積極或有挑戰(zhàn)性的影響進(jìn)行了一系列介紹和分析，下面就來具體地探討一下應(yīng)該采用怎樣的審計(jì)對策才能使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作能更好的適應(yīng)XBRL環(huán)境。
(一)促進(jìn)XBRLGL在企業(yè)中的應(yīng)用
XBRL技術(shù)分為XBRLFR(財(cái)務(wù)報(bào)告)和XBRLGL(分類賬)層面。目前XBRLFR在我國的應(yīng)用已得到初步發(fā)展，但XBRLFR僅僅是應(yīng)用于企業(yè)業(yè)務(wù)信息流程中的最后一個階段，僅僅是對財(cái)務(wù)報(bào)告層面中的概念及其相互之間的關(guān)系進(jìn)行定義和規(guī)范。XBRLFR雖然對現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告中信息的使用、傳播提供了很大的便利，但對于整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)、對于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的影響都是很有限的。XBRLGL從分類賬層面對企業(yè)日常交易事項(xiàng)的各種細(xì)節(jié)進(jìn)行定義，使形成財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)源更加標(biāo)準(zhǔn)化。XBRLGL也是基于XML發(fā)展起來的，它獨(dú)立于企業(yè)管理信息系統(tǒng)而存在。XBRLGL有很好的兼容性，可以以嵌套的形式與各種財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫對接。XBRLGL標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)信息系統(tǒng)中的各種財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)一的定義和標(biāo)記，使其具有相同的格式與結(jié)構(gòu)，從而提高了信息的集成度和共享度。XBRLGL如果在企業(yè)中得到良好的推廣和使用，對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作將會帶來很大的好處。例如可以使審計(jì)人員從更加結(jié)構(gòu)化的信息中更有效率地獲得更高質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，節(jié)省審計(jì)時(shí)間。企業(yè)對于XBRLGL的優(yōu)勢還沒有很好地認(rèn)識，鑒于XBRLGL的應(yīng)用給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作能夠帶來很大的好處，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)宣傳XBRLGL，促進(jìn)其在各企業(yè)中的應(yīng)用。
(二)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合起來
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模、日常經(jīng)營業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大，經(jīng)營模式變得多樣化，而一步步從制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展而來的。本質(zhì)上來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還帶有非常多手工審計(jì)的色彩。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是隨著信息技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用而逐漸從賬套式審計(jì)模式中發(fā)展而來的比較現(xiàn)代化的審計(jì)模式。順應(yīng)企業(yè)中信息技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展潮流，審計(jì)工作也應(yīng)該隨著被審計(jì)對象形式的改變做出相應(yīng)的改變。XBRL技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用使得許多更先進(jìn)更便利的技術(shù)可以應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中去，例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等。XBRL的出現(xiàn)和使用改變了財(cái)務(wù)信息的格式，使其變得更加結(jié)構(gòu)化、更加統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作可以通過利用計(jì)算機(jī)程序來快速處理分析數(shù)據(jù)，向更現(xiàn)代化的方向發(fā)展。在目前以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主導(dǎo)的階段下，無論是XBRL的廣泛應(yīng)用，還是數(shù)據(jù)式審計(jì)的最終實(shí)現(xiàn)，都有很長的一段路要走。現(xiàn)在審計(jì)人員能做的，就是做好心理準(zhǔn)備，在現(xiàn)有審計(jì)模式下不斷增加數(shù)據(jù)式審計(jì)的色彩，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的發(fā)展。
(三)將XBRL技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作底稿的編制
在XBRL環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)用XBRL技術(shù)可以使企業(yè)內(nèi)部信息格式得到規(guī)范和統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部數(shù)據(jù)的無縫對接。審計(jì)人員不僅應(yīng)充分利用被審計(jì)單位應(yīng)用XBRL帶來的技術(shù)優(yōu)勢，還應(yīng)該意識到XBRL技術(shù)用來規(guī)范審計(jì)工作中的各種文件、數(shù)據(jù)可能給審計(jì)工作帶來的另一種便利。審計(jì)人員在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，通常要將審計(jì)工作計(jì)劃、流程、實(shí)施的審計(jì)程序及結(jié)果、相關(guān)數(shù)據(jù)等等記錄編制成審計(jì)工作底稿。在獲取被審計(jì)單位有關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，利用XBRL對審計(jì)底稿中的對應(yīng)部分做出標(biāo)記，就可以直接從XBRL格式的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中提取出來，而避免了審計(jì)人員人工尋找正確數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制粘貼，這也減少了手工輸入發(fā)生錯誤的可能性。此外當(dāng)審計(jì)人員對被審計(jì)單位提出賬項(xiàng)調(diào)整的建議時(shí)，可以將審計(jì)底稿中的調(diào)整分錄以XBRL的格式同步到企業(yè)的賬簿中、報(bào)表中，這將節(jié)省雙方的工作時(shí)間，實(shí)現(xiàn)雙贏。
(四)開發(fā)新型審計(jì)軟件
在XBRL環(huán)境下，財(cái)務(wù)信息將有更加統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，更便于使用者采集。在這樣的情況下，審計(jì)工作將需要開發(fā)更利于凸顯XBRL技術(shù)優(yōu)勢的審計(jì)軟件來為審計(jì)工作提供更大的便利。關(guān)于新型審計(jì)軟件的開發(fā)，可以將數(shù)據(jù)挖掘、聯(lián)機(jī)分析、人工智能等加入到審計(jì)軟件的功能中去。通過建立更完善的審計(jì)模型，可以同時(shí)將定性與定量分析功能嵌入審計(jì)軟件中，使審計(jì)人員更方便地分析繁多數(shù)據(jù)之間的規(guī)律。結(jié)合XBRL的優(yōu)勢與劣勢開發(fā)出功能更全面和通用的審計(jì)軟件，可以使審計(jì)工作更加自動化，使審計(jì)人員能更輕松高效高質(zhì)地完成工作。在有優(yōu)秀的審計(jì)軟件先進(jìn)的技術(shù)支持下，結(jié)合XBRL環(huán)境下基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取的便利性，審計(jì)人員可以將更多地精力放在分析工作上，使審計(jì)發(fā)揮更有效的作用。
四、結(jié)束語
XBRL以其強(qiáng)大的優(yōu)勢預(yù)示著它未來發(fā)展的巨大潛力，不僅對企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域，更是對審計(jì)領(lǐng)域特別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作有著巨大的影響。針對XBRL環(huán)境給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作帶來的各種影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對措施，如促進(jìn)XBRLGL在企業(yè)中的應(yīng)用、將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合起來、將XBRL技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作底稿的編制、開發(fā)新型審計(jì)軟件等，以便適應(yīng)未來的發(fā)展。
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作者：于錦薈 單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計(jì)學(xué)院