XBRL環境下財務報表審計對策

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摘要：xbrl是目前用于財務信息處理的最新標準和技術，是首次將會計原則與信息技術相結合的計算機語言，它的出現不僅對于財務領域來說是一場新的變革，給現行財務報表審計工作也帶來了不小的挑戰。因此，財務報表審計工作亟需做出改變以適應即將到來的XBRL時代。本文重點分析了XBRL的應用對財務報表審計工作的流程、方法的影響，并進一步探究應采取何種對策。

關鍵詞：XBRL；財務報表審計；審計對策

一、XBRL的出現給財務報表審計工作帶來的積極影響

(一)更便捷地獲取被審計單位財務信息、取得審計證據

我國會計電算化進程起步較晚，由于商品化財務軟件成本低、維護有保障的特點，大部分企業都通過購買商品化財務軟件來適應會計信息化的發展。不同企業使用的不同的財務軟件、同一軟件不同的版本之間的由于數據格式、結構等的差異很難進行數據的分享和交換。企業信息系統數據標準的不統一給審計人員獲取財務信息也帶來了很大的困難。而XBRL在分類賬層面的分類標準可以通過與財務軟件的嵌套將被審計單位的財務信息轉化為XBRL格式，從而使審計人員能更便捷地獲取格式統一的電子化財務信息，為財務報表審計工作節省了不少時間。

(二)提高了審計人員進行分析程序的效率，縮短審計流程

分析程序通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系對財務信息做出評價。在風險評估階段，通過分析程序來判斷可能存在重大錯報風險的領域；在進一步審計程序中，分析程序可以作為實質性程序來測試數據之間的趨勢、比率等是否符合預期，以此使細節測試更有針對性；在總體復核階段，運用分析程序來判斷是否依然存在未識別出的重大錯報風險。XBRLGL對企業分類賬中各種財務信息與非財務信息進行唯一的標記，使得審計人員在分析程序中可以快速精準地獲得數據，而對數據的分析也可以通過設計好的計算機程序來完成，從而使分析程序效率提高，縮短了財務報表審計的周期。

(三)可以使審計抽樣工作減少

審計抽樣用于控制測試中對被審計單位內部控制是否有效進行測試，在細節測試中用于測試與各類交易、賬戶余額和披露相關的認定是否存在錯報。在傳統財務報表審計過程中，由于被審計單位財務信息不易于直接檢索，注冊會計師只能根據所獲得的有限的帳表來抽取一部分樣本進行測試。有了XBRL之后，審計人員就可以通過直接篩選所有電子原始憑證中特定項目直接獲取某控制是否得到良好執行，而不必因為審計資源和時間的限制而只能選取少量的業務進行測試。這樣就節省了審計人員花費在審計抽樣中的部分時間，提高了審計效率，由于對整體進行測試成為可能，也同時提高了審計質量。

(四)為審計工作底稿的編制提供了新的思路

財務報表審計作為近代企業受托責任發展的產物，本身也是財務工作的一種延伸。傳統審計工作底稿的編制很大程度上是由審計人員人工完成的。在未來的審計工作中，如果在XBRL的基礎上發展出針對財務報表審計工作底稿編制的一套分類標準，對底稿中的各個項目進行定義和分類，那么在傳統審計工作底稿需要人工錄入的部分，都可以根據相應的標記從已有的數據源中鏈接過來，這將會大大提高審計工作的效率，降低人工成本。審計人員將有更多的時間對工作底稿中的數據分析結果、各種已獲取的審計證據進行考慮，從更全面的角度考慮是否已經對有潛在重大錯報風險的領域進行了充分的審計程序，更好地利用審計底稿得出審計意見，完成財務報表審計。

(五)數據準確度與可信度提高，提高了審計工作質量

XBRL技術從兩個層面上規范企業財務信息：一是XBRLGL，即從分類賬的層面對企業信息系統中日常交易的信息進行統一規范和反映，例如對會計分錄中的摘要、科目編碼、記賬金額、借貸方向等分別賦予相應的標記，使企業信息系統內部可以實現數據的無縫對接；二是XBRLFR，即從財務報告層面對更概括性的信息進行定義，例如期末資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表這些會計報表以及財務報表附注中的各種項目和數據。由于XBRL的一次輸出、多次錄用的特點，很大程度上避免了人工輸入出錯的風險，提高了財務信息的質量，也間接提高了審計人員獲取審計證據的質量，從而提高了財務報表審計工作的質量。

(六)XBRL的發展促使新型審計軟件的開發

XBRL技術的出現、發展、應用對于現有財務信息處理、交換、輸出等都是一場巨大的沖擊。雖然XBRL目前在世界各國都沒有開始大規模廣泛應用，但前進的浪潮是不會停止的，終有一天XBRL會成為主流。而面對被審計對象的巨大變化，實施審計工作所利用的審計軟件也必然會發生變化。在未來XBRL被廣泛應用的時候，可能越來越多的新的審計技術比如自動化、協同工具等會被設計組成適合XBRL環境的新型審計軟件。

二、XBRL的出現給財務報表審計工作帶來的挑戰

(一)擴大了財務報表審計范圍

在進行傳統的財務報表審計工作時，注冊會計師在內的審計人員主要任務是通過一系列審計程序獲取充分適當的審計證據，以對被審計單位的財務報表是否合法、公允來發表審計意見。而在XBRL應用的背景下，增加了對XBRL格式實例文檔的審計，以XBRL格式存在的數據信息在企業會計信息系統中生成、傳遞、處理的過程是否準確無誤地進行也需要審計人員來進行確認。這無疑增加了審計人員的工作內容，擴大了財務報表審計的范圍，一定程度上增加了審計人員的工作量。

(二)需要審計人員在實施財務報表審計時有更強的業務和操作能力

審計從業人員熟練掌握有關財會、審計方面的知識是理所應當的，這是進行實際工作必要的知識儲備。而XBRL得到廣泛應用之后，審計人員不只是要有扎實的專業知識，還必須要對有關計算機、網絡、信息技術等有更多更深的了解，否則就無法適應XBRL環境下的審計工作。因此XBRL的應用對審計人員的工作能力的綜合素質有了更高要求，這必然會導致要想成為一名合格的審計人員需要付出更多的成本和精力。

(三)XBRL應用增加了審計風險

在XBRL環境下，審計人員要增加對XBRL系統的審查工作。因為這樣才能對XBRL系統的固有風險進行有效的控制，才能使審計工作更加全面、嚴謹。審計人員在XBRL環境下還需要審查被審企業編制財務報表使用的XBRL分類標準是否適當、XBRL系統中財務數據的處理過程是否正確并合乎制度以減少它們帶來的錯誤風險。除此之外，財務信息的安全性也可能會增加審計工作的風險。網絡環境中可能隨時會有計算機病毒入侵，XBRL格式的財務數據極容易在未經允許的情況下被修改，這樣同樣增加了財務數據的錯誤風險，進而增加了審計風險。

三、XBRL環境下財務報表審計對策

以上已經對XBRL的應用會給財務報表審計工作帶來哪些積極或有挑戰性的影響進行了一系列介紹和分析，下面就來具體地探討一下應該采用怎樣的審計對策才能使財務報表審計工作能更好的適應XBRL環境。

(一)促進XBRLGL在企業中的應用

XBRL技術分為XBRLFR(財務報告)和XBRLGL(分類賬)層面。目前XBRLFR在我國的應用已得到初步發展，但XBRLFR僅僅是應用于企業業務信息流程中的最后一個階段，僅僅是對財務報告層面中的概念及其相互之間的關系進行定義和規范。XBRLFR雖然對現有財務報告中信息的使用、傳播提供了很大的便利，但對于整個企業管理信息系統、對于現有財務報表審計工作的影響都是很有限的。XBRLGL從分類賬層面對企業日常交易事項的各種細節進行定義，使形成財務報表的數據源更加標準化。XBRLGL也是基于XML發展起來的，它獨立于企業管理信息系統而存在。XBRLGL有很好的兼容性，可以以嵌套的形式與各種財務系統實現無縫對接。XBRLGL標準將企業信息系統中的各種財務信息與非財務信息進行統一的定義和標記，使其具有相同的格式與結構，從而提高了信息的集成度和共享度。XBRLGL如果在企業中得到良好的推廣和使用，對財務報表審計工作將會帶來很大的好處。例如可以使審計人員從更加結構化的信息中更有效率地獲得更高質的審計證據，節省審計時間。企業對于XBRLGL的優勢還沒有很好地認識，鑒于XBRLGL的應用給財務報表審計工作能夠帶來很大的好處，審計人員也應當適當宣傳XBRLGL，促進其在各企業中的應用。

(二)將風險導向審計模式與數據式審計模式結合起來

風險導向審計模式是隨著現代企業的不斷發展，企業規模、日常經營業務量不斷擴大，經營模式變得多樣化，而一步步從制度基礎審計發展而來的。本質上來說，風險導向審計還帶有非常多手工審計的色彩。數據式審計模式是隨著信息技術在財務領域的應用而逐漸從賬套式審計模式中發展而來的比較現代化的審計模式。順應企業中信息技術應用的發展潮流，審計工作也應該隨著被審計對象形式的改變做出相應的改變。XBRL技術在企業中的應用使得許多更先進更便利的技術可以應用到財務報表審計工作中去，例如數據挖掘技術等。XBRL的出現和使用改變了財務信息的格式，使其變得更加結構化、更加統一和標準。審計工作可以通過利用計算機程序來快速處理分析數據，向更現代化的方向發展。在目前以風險導向審計為主導的階段下，無論是XBRL的廣泛應用，還是數據式審計的最終實現，都有很長的一段路要走。現在審計人員能做的，就是做好心理準備，在現有審計模式下不斷增加數據式審計的色彩，促進財務報表審計工作的發展。

(三)將XBRL技術應用于審計工作底稿的編制

在XBRL環境下，企業應用XBRL技術可以使企業內部信息格式得到規范和統一，實現集團內部數據的無縫對接。審計人員不僅應充分利用被審計單位應用XBRL帶來的技術優勢，還應該意識到XBRL技術用來規范審計工作中的各種文件、數據可能給審計工作帶來的另一種便利。審計人員在實施財務報表審計工作時，通常要將審計工作計劃、流程、實施的審計程序及結果、相關數據等等記錄編制成審計工作底稿。在獲取被審計單位有關數據時，利用XBRL對審計底稿中的對應部分做出標記，就可以直接從XBRL格式的被審計單位數據庫中提取出來，而避免了審計人員人工尋找正確數據進行復制粘貼，這也減少了手工輸入發生錯誤的可能性。此外當審計人員對被審計單位提出賬項調整的建議時，可以將審計底稿中的調整分錄以XBRL的格式同步到企業的賬簿中、報表中，這將節省雙方的工作時間，實現雙贏。

(四)開發新型審計軟件

在XBRL環境下，財務信息將有更加統一的標準，更便于使用者采集。在這樣的情況下，審計工作將需要開發更利于凸顯XBRL技術優勢的審計軟件來為審計工作提供更大的便利。關于新型審計軟件的開發，可以將數據挖掘、聯機分析、人工智能等加入到審計軟件的功能中去。通過建立更完善的審計模型，可以同時將定性與定量分析功能嵌入審計軟件中，使審計人員更方便地分析繁多數據之間的規律。結合XBRL的優勢與劣勢開發出功能更全面和通用的審計軟件，可以使審計工作更加自動化，使審計人員能更輕松高效高質地完成工作。在有優秀的審計軟件先進的技術支持下，結合XBRL環境下基礎數據獲取的便利性，審計人員可以將更多地精力放在分析工作上，使審計發揮更有效的作用。

四、結束語

XBRL以其強大的優勢預示著它未來發展的巨大潛力，不僅對企業財務領域，更是對審計領域特別是財務報表審計工作有著巨大的影響。針對XBRL環境給財務報表審計工作帶來的各種影響，審計人員應當及時采取應對措施，如促進XBRLGL在企業中的應用、將風險導向審計模式與數據式審計模式結合起來、將XBRL技術應用于審計工作底稿的編制、開發新型審計軟件等，以便適應未來的發展。

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作者：于錦薈 單位：首都經濟貿易大學會計學院