專業(yè)會計審計質(zhì)量問題研究

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摘要：21世紀(jì)初，經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，資本市場形成以來，各上市公司計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計質(zhì)量問題事件頻發(fā)。在許多著名審計質(zhì)量問題事件相繼披露之后，經(jīng)濟(jì)市場屢屢低迷，許多會計師事務(wù)所也因此受到牽連。審計質(zhì)量問題事件的不斷發(fā)生，導(dǎo)致投資者對投資的安全感大幅度下降，損害了廣大投資者的切身利益，也對注冊會計師造成了嚴(yán)重的信任危機(jī)，因此研究計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下專業(yè)會計審計質(zhì)量問題具有至關(guān)重要的意義所在。

關(guān)鍵詞：計算機(jī)信息系統(tǒng)；會計；審計質(zhì)量；會計審計

一、基于計算機(jī)環(huán)境下的審計制度完善方式

眾所周知，自中國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展日益繁盛以來，伴隨著競爭的日趨激烈，企業(yè)在市場上生存下來的壓力也越來越大。為了使公司業(yè)績看起來更好以此來吸引更多的投資者，或者為了能夠成功地上市而粉飾財務(wù)報表等目的，審計質(zhì)量問題事件層出不窮，即使各種防范手段日益改進(jìn)，但審計質(zhì)量問題仍然存在。審計質(zhì)量問題的發(fā)生，無論對于投資者，還是國家稅務(wù)或者證券市場的良性發(fā)展等都具有十分嚴(yán)重的危害。2002年7月25日，因為安然公司和世界通信公司等一系列丑聞的發(fā)生，為了解除對美國式自由市場經(jīng)濟(jì)制度的信任危機(jī)和挽回公眾信任，美國國會通過了《薩班斯--奧克斯利法案》，該法案的核心是旨在通過立法加強(qiáng)企業(yè)計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下專業(yè)會計控制環(huán)境的建設(shè)和公司審計制度的完善，通過明確管理層的責(zé)任，對瀆職和做假賬的企業(yè)實施嚴(yán)厲的懲罰制度。同時，伴隨著審計師的作用越發(fā)被強(qiáng)調(diào)，我們也理解到要防范計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下專業(yè)會計舞弊問題，專業(yè)會計的工作成果必然是審計質(zhì)量問題防范的第一道防火墻。即使伴隨著薩班斯奧克斯利法案等一系列方案的出臺，專業(yè)會計審計的地位還是沒有得到有效的保障，專業(yè)會計的工作環(huán)境還不夠獨立，專業(yè)會計還不能達(dá)到應(yīng)有的權(quán)威性，無論是受管理層管制還是受限于財務(wù)部的管制，計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下專業(yè)會計師的作用還需要得到進(jìn)一步的有效闡揚(yáng)。計算機(jī)系統(tǒng)下的會計憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在U盤或光盤上，并且不會為審計員保留紙質(zhì)記錄用肉眼無法直接看到這些記錄。此外，計算機(jī)系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)可以無保留地被非法修改和刪除篡改標(biāo)記，欺詐者抓住這個弱點，為個人利益犯罪。由于計算機(jī)系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)是無紙化的，數(shù)據(jù)處理是電子化的，因此審計人員似乎無法在互聯(lián)網(wǎng)上使用傳統(tǒng)的審計方法跟蹤和審查抵押交易的經(jīng)濟(jì)管理方式。鑒于目前的審計實踐，許多審計機(jī)構(gòu)都需要計算機(jī)化，企業(yè)的做法是打印出所有原始憑證，會計憑證，賬簿和報表，并用它們繞過計算機(jī)系統(tǒng)的審查會計方式，以及這些印刷證書，賬戶，表格作為基本審計的線索和基礎(chǔ)。但是，一旦計算機(jī)系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)信息進(jìn)入在業(yè)務(wù)發(fā)生時，從原始數(shù)據(jù)和會計賬戶余額中得出的會計憑證金額是故意偽造的。諸如金額和報表之類的數(shù)據(jù)必須跟隨錯誤，并且這些打印的衍生數(shù)據(jù)不能用作審計證據(jù)，并且存在錯誤。當(dāng)然，印在紙上的電子原始數(shù)據(jù)不能用作審計證據(jù)。計算機(jī)電算化審計的重點是計算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的商業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)構(gòu)建，現(xiàn)在迫切需要這項服務(wù)?？梢允箖?nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過企業(yè)網(wǎng)絡(luò)在系統(tǒng)進(jìn)行過程中先前審核，并定期提供管理審核建議和其他必要的監(jiān)測信息。當(dāng)上市公司的實時報告出現(xiàn)時，監(jiān)督私人審計機(jī)構(gòu)的事務(wù)也是非常必要的。這是計算機(jī)信息環(huán)境下的審計市場發(fā)展的基本要求。

二、提升信息系統(tǒng)環(huán)境下專業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的日益復(fù)雜，專業(yè)會計師們需要選用合理恰當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法，利用數(shù)理統(tǒng)計嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)學(xué)求證等相關(guān)知識對企業(yè)經(jīng)營狀況和環(huán)境進(jìn)行審計。而專業(yè)會計技術(shù)應(yīng)用合理及方法選用的恰當(dāng)很大程度上取決于專業(yè)會計人員的技術(shù)水平和對相關(guān)專業(yè)知識的判斷水準(zhǔn)所以具有很大的彈性空間，如果專業(yè)會計人員對專業(yè)會計技術(shù)和方法選用不當(dāng)，那么極有可能導(dǎo)致專業(yè)會計的監(jiān)督職能遭到質(zhì)疑，從而致使企業(yè)有更多的可能進(jìn)行審計質(zhì)量問題。首先應(yīng)當(dāng)提升專業(yè)會計人員的專業(yè)勝任能力。專業(yè)會計工作的作用發(fā)揮很大程度上取決于專業(yè)會計人員是否有專業(yè)的職業(yè)勝任能力，所以為了能夠有效防范計算機(jī)信息系統(tǒng)下的會計審計舞弊問題，必須考察專業(yè)會計人員是否具備相應(yīng)的知識，技能和有關(guān)的經(jīng)驗活動。同時為了專業(yè)會計人員能持續(xù)高效地為企業(yè)經(jīng)營管理所服務(wù)，以獲取持續(xù)的專業(yè)勝任能力和更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)效果和質(zhì)量。其次應(yīng)該加強(qiáng)建設(shè)專業(yè)會計人員職業(yè)道德規(guī)范。專業(yè)會計人員的日常工作必須圍繞國家法律規(guī)章制度所規(guī)定的道德規(guī)范，保持誠信，客觀，保密性原則。專業(yè)會計在應(yīng)當(dāng)誠實，勤勞負(fù)責(zé)地對待自己的工作，無論開展的工作是否有損自己的利益都應(yīng)當(dāng)對被檢查活動和信息保持客觀原則，不能歪曲工作內(nèi)容，在進(jìn)行專業(yè)會計審計時，沒有取得授權(quán)的情況下不能對外披露有關(guān)信息。所以企業(yè)必須要加強(qiáng)建設(shè)專業(yè)會計人員的職業(yè)道德規(guī)范，以此來獲得高效的專業(yè)會計效果。最后通過加強(qiáng)全員道德建設(shè)，用道德準(zhǔn)繩來進(jìn)行約束，伴隨著社會的發(fā)展，道德建設(shè)的作用至關(guān)重要，在悠悠歷史長河中，道德對推進(jìn)文化文明建設(shè)都是有不可估量的作用。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，如果能夠加強(qiáng)就職人員的職業(yè)品質(zhì)，工作作風(fēng)和紀(jì)律，便能夠加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在一個企業(yè)中，針對人類的貪婪本性，如果能通過會計道德宣傳和教育，使企業(yè)自上而下從思想上認(rèn)識到審計質(zhì)量問題對個人，對企業(yè)對經(jīng)濟(jì)市場以及對整個社會會造成的不良影響，如果能夠形成道德輿論壓力，自然也會有很多的人害怕受到社會的譴責(zé)而大大減少企業(yè)審計質(zhì)量問題的風(fēng)險。

三、完善計算機(jī)系統(tǒng)下的專業(yè)會計審計制度控制,加強(qiáng)信息披露

第一，合理設(shè)計專業(yè)會計結(jié)構(gòu)，增加專業(yè)會計的獨立性；專業(yè)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，有多種形式，不同的設(shè)置結(jié)構(gòu)，專業(yè)會計的獨立性也就不同。強(qiáng)化專業(yè)會計的獨立性對提高企業(yè)財務(wù)工作效率，財務(wù)管理水平以及防范財務(wù)活動風(fēng)險起著至關(guān)重要的作用。如果專業(yè)會計獨立性不夠，就難以發(fā)揮企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防火墻作用，進(jìn)而不能有效發(fā)現(xiàn)或者抑制審計質(zhì)量問題的發(fā)生。傳統(tǒng)的專業(yè)會計結(jié)構(gòu)都是受到管理層的領(lǐng)導(dǎo)，這對專業(yè)會計的獨立性起到了極大地削弱作用，如果企業(yè)能夠改變現(xiàn)狀，使計算機(jī)系統(tǒng)下的專業(yè)會計的財務(wù)和機(jī)構(gòu)都獨立于整個管理層級，自然專業(yè)會計的獨立性就能有所提高，專業(yè)會計的作用發(fā)揮也能更加高效。第二，加強(qiáng)計算機(jī)系統(tǒng)下的專業(yè)會計團(tuán)隊建設(shè)意識，強(qiáng)化專業(yè)會計的權(quán)威性；我國于1983才開始建立專業(yè)會計制度，專業(yè)會計的從無到有具有歷史性的意義。但同時對于專業(yè)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，專業(yè)會計的建設(shè)意識并不是很強(qiáng)烈，如果企業(yè)能夠使管理層治理層意識到計算機(jī)系統(tǒng)下專業(yè)會計對公司治理和風(fēng)險控制的作用，能夠使企業(yè)員工意識到專業(yè)會計的存在對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和防護(hù)作用，使專業(yè)會計能夠自上而下有序高效地開展業(yè)務(wù)活動。如此，專業(yè)會計的工作效果能夠得到可觀的發(fā)展，能夠很大程度上提高專業(yè)會計的權(quán)威性，進(jìn)而減少企業(yè)因缺少相應(yīng)的機(jī)制而進(jìn)行舞弊行為。第三，合理設(shè)置內(nèi)部激勵獎懲制度降低企業(yè)會計舞弊風(fēng)險。根據(jù)會計審計舞弊三因素論知道，審計質(zhì)量問題的第一大因素便是壓力，如果企業(yè)在對員工工作效果和價值評估時采用過于嚴(yán)苛的制度，那么對于員工來說就產(chǎn)生了極大的壓力，因此也增加了企業(yè)審計質(zhì)量問題的風(fēng)險。但如果企業(yè)對于員工采用過于寬松的獎懲制度，也會使員工不能有效發(fā)揮自身價值，減少了企業(yè)創(chuàng)造價值的機(jī)會，同時增加企業(yè)的成本，造成資源的閑置浪費。同時對于企業(yè)發(fā)生的舞弊行為，如果能夠采取較為嚴(yán)苛的懲罰手段，也能有效地減少企業(yè)審計質(zhì)量問題。所以計算機(jī)系統(tǒng)下專業(yè)會計人員在進(jìn)行設(shè)置和審核企業(yè)內(nèi)部管理制度時若能夠合理設(shè)置內(nèi)部激勵獎懲制度，將對審計質(zhì)量問題起到極大的抑制作用。

（一）采用數(shù)據(jù)通信控制

數(shù)據(jù)通信控制是為了防止在錯誤，丟失，泄露等過程中進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，企業(yè)應(yīng)采取各種有效措施，保護(hù)傳輸過程中的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，安全，可靠。網(wǎng)絡(luò)應(yīng)盡可能采用結(jié)構(gòu)化布線，建議專用的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸和安全數(shù)據(jù)信息通道的打開并且添加到傳輸?shù)臄?shù)據(jù)中，加密其數(shù)字簽名，在系統(tǒng)的客戶端和服務(wù)器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都分兩層加密，確保數(shù)據(jù)安全，并使用數(shù)字簽名來確保數(shù)據(jù)的機(jī)密性和完整性。

（二）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，避免舞弊的發(fā)生

企業(yè)的發(fā)展追求價值最大化，同時更應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，所以在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中應(yīng)該注意完善公司治理結(jié)構(gòu)，不要造成一股獨大的局面。同時建立合理的計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的牽制制度，內(nèi)部牽制制度是指相同的一項業(yè)務(wù)必須經(jīng)過不同的人員或者不同的部門去聯(lián)合完成，例如購進(jìn)貨物，需要相關(guān)人員提交電子請購單，由管理部門進(jìn)行審批同意請購，再通過計算機(jī)傳遞給采購部門進(jìn)行采購，同時要將發(fā)票等票據(jù)及電子掃描版交由財務(wù)部門入賬及電子存檔，購貨單等票據(jù)交給倉庫部門核驗所購物資并且保管相應(yīng)的物資，盡可能地做到傳統(tǒng)審計方式和計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的無紙貿(mào)易方式相結(jié)合。如果一個人員或者部門想要舞弊，就必須要通過另一個甚至好幾個部門串通來完成一次舞弊行為，相對于沒有設(shè)置牽制制度的部門，一項業(yè)務(wù)只由一個人或者一個部門來全部完成，有更大的難度去控制財務(wù)舞弊，根據(jù)會計數(shù)據(jù)處理的不同過程，分為原始憑證，會計憑證，會計賬簿和會計報表。這些書面數(shù)據(jù)形成了審計人員熟悉的整理關(guān)系。如果修改這些數(shù)據(jù)，則可以識別修改的線索和痕跡。這是傳統(tǒng)審計線索的基本特征。然而，在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中，無紙貿(mào)易使得原始數(shù)據(jù)成為無痕化。所以設(shè)置合理的計算機(jī)信息環(huán)境中的牽制制度能夠使權(quán)利分割，對于防范會計舞弊起到了很好的作用。同時也應(yīng)該做到崗位分離。眾所周知，管錢的不管賬，管賬的不管錢。不相容職位的設(shè)立能夠使一個人既發(fā)生錯誤舞弊行為并且掩蓋舞弊行為不被人發(fā)現(xiàn)的可能性大大降低。綜上所述如果做到這些，能夠為企業(yè)提供一個良好的計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制環(huán)境，就能減少企業(yè)財務(wù)傳統(tǒng)賬單舞弊的發(fā)生。

四、結(jié)語

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計電算化被賦予了新的內(nèi)容，會計信息它已成為會計電算化向更高層次轉(zhuǎn)變的里程碑。所謂會計信息，是指會計信息為了管理信息資源，我們充分利用計算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)和通信信息技術(shù)處理，處理，傳輸，存儲，應(yīng)用和其他處理，用于企業(yè)管理，控制決策和社會經(jīng)濟(jì)運作銀行和管理層提供充分和及時的信息。會計信息化是按照信息化發(fā)展讓會計電算化傳統(tǒng)會計改革的必然結(jié)果。會計信息環(huán)境的特點是計算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)，通信，人工智能和多媒體核心信息技術(shù)與會計有機(jī)結(jié)合形成了特定的環(huán)境，它使會計處理工作在信息存儲介質(zhì)和訪問模式，信息處理流程，處理模式，內(nèi)部控制模式和組織機(jī)器配置設(shè)置等發(fā)生了很大的變化。會計信息化克服了會計電算化孤立信息的缺陷。另一方面，會計信息也能更好地適用于內(nèi)部和外部企業(yè)。

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作者：王潤穎 毛瓊珺 單位：武昌理工學(xué)院