新時期企業(yè)內(nèi)部會計控制探討

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【摘要】現(xiàn)階段，經(jīng)濟發(fā)展進入嶄新時代，經(jīng)濟發(fā)展方式也得到根本性改變。作為市場經(jīng)濟發(fā)展中的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的貫徹和執(zhí)行成為制約能否適應新時期發(fā)展的重要因素，內(nèi)部會計控制制度對于企業(yè)經(jīng)營整體重要性不言而喻。本文著眼于企業(yè)會計內(nèi)部現(xiàn)狀、原因等方面進行分析，結合內(nèi)部控制相關理論深入探討，以期通過對我國企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀的應用研究，從而引起相關部門對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善和健全提供可借鑒性建議。

【關鍵詞】新時期；會計；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）未能樹立內(nèi)部會計控制重要性的觀念認識

當前，受企業(yè)經(jīng)營傳統(tǒng)觀念影響，往往只重視企業(yè)本身經(jīng)營管理，這也是企業(yè)追求利潤目標的根本所在。而對于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度更多地是不重視，缺乏對內(nèi)部控制重要性認識，直接導致內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，會計基礎工作也不盡如人意。一般來講，經(jīng)濟效益較差的企業(yè)通常都會出現(xiàn)諸如財務收支混亂、費用超支等現(xiàn)象屢見不鮮，更有甚者，違法亂紀也是出現(xiàn)頻頻。企業(yè)實際經(jīng)營狀況很難通過會計信息報表體現(xiàn)，日常運營中的經(jīng)濟考核指標也只是夸夸其談，沒有實質上的意義。造成出現(xiàn)此類問題的關鍵在于企業(yè)從上到下都沒有樹立起內(nèi)部會計控制重要性的觀念，從而在后續(xù)執(zhí)行效果上容易導致差強人意的效果。

（二）內(nèi)部會計控制管理制度體系不完善

目前，企業(yè)內(nèi)控制度即使已經(jīng)建立，但往往由于疏于執(zhí)行或是執(zhí)行不力導致制度成為擺設。以會計監(jiān)督機制為例說明，現(xiàn)行的會計監(jiān)督機制缺乏強有力的約束，也缺乏必要的預防性，進一步弱化了監(jiān)督機制，造成外部監(jiān)督機制產(chǎn)生真空監(jiān)管地帶。結合大環(huán)境實際，經(jīng)濟發(fā)展下出現(xiàn)了一些不利于企業(yè)發(fā)展的外部因素，企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全，諸如企業(yè)經(jīng)營政策的變更、法制建設還不完善，對會計信息真實性影響極為不利。所以，內(nèi)部會計控制應有的作用很難得到發(fā)揮。究其根源，很大程度上是因為內(nèi)部會計控制執(zhí)行檢查和監(jiān)督的缺失造成。

（三）外部市場不確定性因素增加了內(nèi)部控制難度

隨著經(jīng)濟全球化大發(fā)展，經(jīng)濟面臨的外部環(huán)境復雜性也逐步增強。企業(yè)在適應外部環(huán)境進程中，內(nèi)部機構和經(jīng)營策略有針對性調(diào)整在所難免。根據(jù)外部環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容需要進一步繼續(xù)，避免對新增加的業(yè)務內(nèi)容控制缺位，最終健全和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制。旨在達到最大效用充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用，確保內(nèi)部會計控制系統(tǒng)優(yōu)化和日益完善。

二、我國內(nèi)部會計控制制度問題的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制主觀認知度不高

由于對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足，缺乏應有的重視，也缺乏深入地了解，只是簡單將內(nèi)部會計控制與規(guī)章制度文件等資料畫上等號，或是從成本角度出發(fā)，認為內(nèi)部會計控制就要通過會計信息控制實現(xiàn)資產(chǎn)安全管理同時，確保綜合成本最低。因為內(nèi)部會計控制無論從任何角度來說，開展必要的監(jiān)督是必要的。對于少數(shù)企業(yè)來說，這樣嚴重束縛了企業(yè)靈活機動應用政策的空間。在實際應用中產(chǎn)生的矛盾也沒有得到很好解決，這些都給內(nèi)部會計控制制度嚴肅性帶來嚴重影響。

（二）內(nèi)部會計控制制度不健全

現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面，職能部門之間分工責權不明，重要部門崗位缺乏監(jiān)督。具體表現(xiàn)為部分企業(yè)內(nèi)部管理混亂，企業(yè)賬目不齊全；還有部分企業(yè)出納會計一人兼，發(fā)票印章一人管，內(nèi)部會計控制制度中關于相互監(jiān)督這一功能缺失。同時，為了凸顯內(nèi)部會計控制制度的效果，必要的制度方面的考核是其重要途徑。加之內(nèi)部會計控制制度實施力度不大，嚴重削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制自覺性和警惕性。

（三）會計信息本身存在問題

現(xiàn)階段，部分企業(yè)采取虛增資產(chǎn)和經(jīng)濟業(yè)務事宜，掩蓋投資項目的潛在風險，或采取資產(chǎn)置換、關聯(lián)方交易等手段，利潤指標重新梳理。上一章節(jié)也提到過，由于企業(yè)經(jīng)營實際過程并未介入內(nèi)部控制理念和方式，企業(yè)實際經(jīng)營狀況很難通過會計信息報表體現(xiàn)，日常運營中的經(jīng)濟考核指標也只是夸夸其談，沒有實質上的意義。

（四）公司治理結構不完善

一般來說，現(xiàn)代企業(yè)制度公司治理結構包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層幾個層次方面。它們彼此之間是相輔相成，也相互監(jiān)督制約。由于我國公司市場化程度不高，加之受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟影響。當前，我國公司治理缺陷主要表現(xiàn)為：一是股東權益意識淡薄，對經(jīng)營者約束過于簡單抽象；二是董事會定位不明，經(jīng)營思路有待細化；三是過于追求人控，制度控人還只是停留在理論階段。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

（一）企業(yè)制定和實施合理有效內(nèi)部會計控制規(guī)范

第一，企業(yè)應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時，企業(yè)還應當明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。第二，做好會計基礎工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。為防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成。第三，做好宣傳教育工作，使全體員工了解有關內(nèi)部控制制度，從而促使所有員工能通過自身體驗增強內(nèi)部控制的應用價值。

（二）加強內(nèi)部審計，完善外部監(jiān)督機制

通常應當設立獨立的內(nèi)部審計機構，以保證會計信息的真實性。內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會計信息失真。應特別加強外部監(jiān)督，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制有效實施。同時，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制行為發(fā)生。應充分發(fā)揮社會中介機構和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

（三）激勵機制與約束機制有效結合

通過形成激勵與約束相結合，強化內(nèi)部會計控制管理機制。主要包括：一是強化組織約束，依靠政府的權威性，提高政府和社會的外部監(jiān)督力度。按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施，建立內(nèi)部控制制度的社會監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計控制制度。例如，委派“財務總監(jiān)制”應用。通過多層次的財務監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財務管理控制風險，從而確保企業(yè)財產(chǎn)安全和會計信息真實性。2016年第12期下旬刊（總第646期）時代Times

（四）積極調(diào)動員工的積極性和主動性

培育會計人員對內(nèi)部控制重要性認識度提升，加強會計誠信、職業(yè)道德的重要性的理論學習。將會計誠信作為一切財務工作出發(fā)點，逐步落實以人為本的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)員工的素質，進而更好地貫徹和實施內(nèi)部會計控制管理有著更重要的作用。

參考文獻

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作者：龐碧璇 單位：山西晉城無煙煤礦業(yè)集團有限責任公司