企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題與重構(gòu)探析

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摘要:截至2015年末，我國在工商部門注冊的企業(yè)數(shù)量就已達到2185．82萬戶，而且規(guī)模正不斷壯大。與此同時，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，企業(yè)所面臨的市場競爭和會計風(fēng)險加劇，傳統(tǒng)粗放的管理方式漸漸無法適應(yīng)新的格局。為此，本文論述了企業(yè)加強內(nèi)部會計控制的重要性，針對當(dāng)前企業(yè)存在的問題，指出新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部會計控制的重構(gòu)之路，以引導(dǎo)企業(yè)正確面對新常態(tài)、新環(huán)境和新挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部會計控制;預(yù)算管理;審計監(jiān)督

一、引言

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。當(dāng)前市場的不確定性不斷加大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨惡劣，而企業(yè)內(nèi)部會計控制體系普遍比較薄弱，無法充分發(fā)揮應(yīng)有作用，這對企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展戰(zhàn)略造成了巨大阻礙。如何正確面對內(nèi)部會計控制存在的問題，建立現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部會計控制體系建設(shè)，是擺在企業(yè)面前的重要課題。

二、企業(yè)加強內(nèi)部會計控制的重要性

企業(yè)內(nèi)部會計控制包括日常管理中的制約措施和公司治理中的制衡機制，其控制目標(biāo)是規(guī)范經(jīng)濟活動，保障資產(chǎn)安全，防范舞弊行為，保證會計信息真實完整。當(dāng)前，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，企業(yè)面臨著復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，會計管理和生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險日益增加。企業(yè)必須加強內(nèi)部會計控制，以保障會計信息的真實性、完整性，提高會計信息的透明化程度，確保單位資產(chǎn)安全，提高資金的使用效率和時間價值;同時，加強內(nèi)部會計控制有利于規(guī)范企業(yè)的各種經(jīng)濟活動，督促會計人員堅守職業(yè)道德，杜絕徇私舞弊行為，避免企業(yè)的資金和資產(chǎn)流失;而且，加強內(nèi)部會計控制有利于及時找出各風(fēng)險點，構(gòu)建全方位的風(fēng)險控制體系，對風(fēng)險進行識別、分析、評估和應(yīng)對;另外，加強內(nèi)部會計控制有利于明確企業(yè)內(nèi)部各部門及人員之間的相互關(guān)系，確保分工清楚、責(zé)任明確，創(chuàng)建分工協(xié)作的運作局面，從而降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效率。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

當(dāng)前我國經(jīng)濟面臨下行壓力，市場競爭不斷加劇，企業(yè)管理短板開始浮現(xiàn)，內(nèi)部會計控制面臨著現(xiàn)實問題:(1)風(fēng)險防范意識薄弱，內(nèi)部控制制度不完善。很多企業(yè)依然存在著重核算輕管理、重投入輕績效管理的問題，對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足，內(nèi)部控制制度難以覆蓋所有的風(fēng)險點，內(nèi)控崗位的職責(zé)劃分模糊，會計崗位權(quán)責(zé)不清。(2)會計人員素質(zhì)偏低，各項管理措施不到位。企業(yè)缺乏內(nèi)部控制專門性人才，會計信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，信息不對稱情況愈來愈突出，部分會計人員甚至提供虛假信息，加劇了會計風(fēng)險程度。而且缺乏健全的預(yù)算控制體系，實際預(yù)算考評存在缺陷，使得預(yù)算控制流于形式。(3)監(jiān)督執(zhí)行力度不足，風(fēng)險防御能力有限。內(nèi)部會計控制的效果需要靠內(nèi)部審計監(jiān)督來進行檢驗，但一些企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督機制，審計部門獨立性較低，易受外部因素影響，無法充分發(fā)揮監(jiān)督作用，使得會計風(fēng)險累積甚至惡化。

四、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部會計控制的重構(gòu)之路

(一)完善內(nèi)部會計控制制度

建立內(nèi)部會計控制制度，健全內(nèi)部會計控制體系是企業(yè)加強內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)和保障，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理需要，具體完善會計人員崗位責(zé)任制度、成本核算制度、預(yù)算控制制度、內(nèi)部牽制制度、定額管理制度、收支審批制度等，要保證體系建設(shè)的針對性、制度設(shè)計的民主性、貫徹實施的有效性，廣泛吸引全體員工參與到內(nèi)部會計控制體系建設(shè)中來。應(yīng)本著精細化、科學(xué)化管理的原則，從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)管理實際出發(fā)，保證各項制度的合理性和實用性。會計工作人員在開展相關(guān)會計業(yè)務(wù)時，應(yīng)明確不同崗位的權(quán)責(zé)、業(yè)務(wù)劃分，使得不同崗位相互監(jiān)督、相互分離，有效避免推諉、扯皮問題，進一步提高會計工作的嚴(yán)肅性與嚴(yán)謹性。同時，要建立嚴(yán)格的審批責(zé)任制度，明確審批人的責(zé)任與權(quán)力，對權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的事項進行審批，盡職盡責(zé)，把握邊界，嚴(yán)禁越權(quán)行使審批職能。

(二)加快會計信息系統(tǒng)建設(shè)

當(dāng)今世界已經(jīng)步入信息經(jīng)濟時代，為企業(yè)管理帶來了新的理念、模式和方法。實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)信息實時共享是企業(yè)加強內(nèi)部會計控制的有效路徑，企業(yè)必須適應(yīng)信息時代的發(fā)展趨勢，按照《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》的要求，加大會計信息化的資源投入，建立會計信息管理系統(tǒng)，并且引入信息技術(shù)管理，使會計部門能夠及時、便捷地收集數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息整合，提高會計信息的準(zhǔn)確性，同時有利于打破信息孤島，實現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同，確保各部門的信息溝通和共享，提升會計管理的及時性、公開性、有效性。會計部門應(yīng)從簡單核算工作中解脫出來，充分利用信息化管理系統(tǒng)對日常運營情況進行專業(yè)分析，為經(jīng)營管理決策、會計風(fēng)險管理提供數(shù)據(jù)支撐和機制保障。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)注重對相關(guān)人才的培養(yǎng)，不斷提升會計人員的信息分析能力，使會計人員能夠適應(yīng)和推動會計信息化的發(fā)展。

(三)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理是內(nèi)部會計控制的核心環(huán)節(jié)，為了統(tǒng)籌安排和合理使用資金，并在會計活動中進行動態(tài)約束控制，企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理體系，在預(yù)算編制、上報、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)加強控制，實現(xiàn)對資金的實時動態(tài)控制。企業(yè)要改革預(yù)算模式和編制方法，在原有部門預(yù)算和零基礎(chǔ)預(yù)算的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入績效預(yù)算模式。企業(yè)各部門必須嚴(yán)格按照規(guī)定編制預(yù)算的各項收支，按類、款、項、目進行細化分類，并對預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)進行詳細的說明。為了全面提升預(yù)算管理水平，部門要及時反饋預(yù)算信息，糾正偏離預(yù)算目標(biāo)的行為。同時，預(yù)算管理部門要建立預(yù)算分析跟蹤與評價制度，并編制預(yù)算分析報告，認真總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況，尋找差異原因，對預(yù)算編制方法進行不斷完善，從而全面提高資金的支出效率與使用效益。

(四)加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度

內(nèi)部審計監(jiān)督是有效落實內(nèi)部會計控制的保障，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立的審計部門或崗位，實現(xiàn)常規(guī)審計與專項稽查相結(jié)合，科學(xué)評價單位的經(jīng)營管理質(zhì)量和風(fēng)險管理情況，及時發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制過程中存在的問題，以便針對性改進，推進內(nèi)部會計控制的順利實施，預(yù)防企業(yè)會計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。同時，要提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高其理論素養(yǎng)和審計專業(yè)素養(yǎng)，做到客觀公正地開展審計工作，定期或不定期地進行內(nèi)部審計，保證有效落實各項會計制度，及時發(fā)現(xiàn)、處理會計工作中存在的問題，使違規(guī)亂紀(jì)行為無處藏身。企業(yè)要提高會計工作的透明度與公開性，發(fā)揮民主監(jiān)督的作用，讓全體員工也參與到內(nèi)部會計控制和監(jiān)督工作中來。另外，還可積極借助會計事務(wù)所開展外部審計監(jiān)督，通過內(nèi)外結(jié)合的方式把審計監(jiān)督的作用發(fā)揮到最大化。

五、結(jié)語

經(jīng)濟新常態(tài)深刻地改變了市場環(huán)境，使企業(yè)面臨復(fù)雜的形勢，會計管理面臨很大的不確定性和重大的挑戰(zhàn)。企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，全面認識內(nèi)部會計控制，建立科學(xué)高效的內(nèi)部會計控制體系，以會計控制和創(chuàng)新驅(qū)動企業(yè)發(fā)展。同時以此為契機構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，積極應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力，更好地適應(yīng)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動我國社會經(jīng)濟的全面可持續(xù)發(fā)展。

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作者：李帥輝 單位:西安翻譯學(xué)院