銀行業(yè)金融機構內部會計控制研究

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摘要：隨著世界經濟一體化的發(fā)展，各國金融在自由化、創(chuàng)新化、國際化過程中，金融業(yè)會計風險問題日益突出。如何完善金融機構尤其是銀行業(yè)金融機構的內部會計控制體系，是一項重要的課題。本文以江西省某大型銀行業(yè)金融機構為調查對象，在深入研究該行內部會計控制現狀的基礎上，洞察內部會計控制構建和執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，旨在提出完善金融機構內部會計控制體系、防范系統性資金風險、提高會計部門管理水平的對策建議。

關鍵詞：銀行業(yè)金融機構；內部會計控制；研究

一、銀行業(yè)金融機構內部會計控制體系的內涵及研究意義

（一）內部會計控制的定義

內部會計控制的概念產生于制度控制階段。1934年美國《證券交易法》最早提出了“內部會計控制”的概念。隨著信息時代的來臨，內部會計控制可定義為實施控制的主體運用會計信息對資金運動進行的控制，是財務管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務預測、財務決策、財務分析與評價一起成為財務管理的系統或全部職能。

（二）銀行業(yè)金融機構內部會計控制體系的含義

結合銀行業(yè)金融機構的特點，其內部會計控制體系的定義可表述為：銀行業(yè)金融機構管理層為實現既定的財務計劃目標和防范金融風險，會計人員（部門）通過財務法規(guī)、財務制度、財務定額、財務計劃目標等對資金運動或日常財務活動、現金流轉等進行指導、督促和約束，確保財務計劃目標實現的管理活動。本文將銀行業(yè)金融機構內部會計控制體系的內涵表述為以下幾個方面：（1）銀行業(yè)金融機構內部會計控制目標包括：一是防范經營風險；二是保障資產安全、會計記錄的完整真實和經營環(huán)節(jié)的規(guī)范；三是為實現經營目標和經營效益提供合理保證。（2）銀行業(yè)金融機構內部會計控制體系的主體包括：銀行業(yè)金融機構會計部門及運用會計信息對資金運動進行控制的其他有關決策部門、內審部門、監(jiān)管當局和外部審計機構。（3）銀行業(yè)金融機構內部會計控制體系的客體是其全部經營活動所涉及的資金運動。

（三）研究意義

銀行業(yè)金融機構是我國金融體系的重要組成部門，在國家經濟和金融發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，在支持地方經濟建設方面也有不可替代的位置。健全的內部會計控制體系不僅有助于保證銀行業(yè)金融機構實現經營目標，也有助于其遵循法律和法規(guī)制度，保證會計財務信息可靠，減少意外損失，降低財務風險，提升自身信譽度。完善銀行業(yè)金融機構內部會計控制體系對于加強其經營管理效益、提高會計信息透明度、防范會計資金風險有著重要的作用。因此，研究銀行業(yè)金融機構內部會計控制體系具有一定的現實意義。

二、銀行業(yè)金融機構內部會計控制系統存在的問題

本文以江西某大型銀行業(yè)金融機構為調查對象，以調查問卷的形式了解其內部會計控制體系的現狀。

（一）內部會計控制環(huán)境方面

調查問卷結果顯示，該金融機構內部會計控制環(huán)境總體較好，領導層較為重視，各項內控制度和措施落實較為到位。但調查問卷的作答情況也反映了部分單位普遍存在的一些問題。

1.會計人員對內部會計控制的重視程度不夠。不少會計人員認為建設內部會計控制就是用條條框框束縛自己的手腳，不利于創(chuàng)新發(fā)展。在實際工作中往往存在重業(yè)務拓展，輕風險防范；重短期收益，輕長期發(fā)展；重外部監(jiān)管，輕內控制度建設的現象。

2.內部控制文化建設相對滯后。企業(yè)文化是企業(yè)的經營理念、營業(yè)制度以及依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。銀行業(yè)金融機構內部會計控制的貫徹執(zhí)行有賴于內部控制文化建設的支持和維護。調查顯示，51.21%的人認為有良好的內控文化，32.31%的人認為有較好的內控文化，35.64%的人認為基本有內控文化，10.15%的人認為無內控文化。這說明在內部控制文化建設方面，該金融機構尚未給予足夠的重視。另外，企業(yè)文化氛圍形成的基礎在于員工素質的提高，以及重視和加強對員工培訓教育。然而調查問卷結果顯示，該金融機構對員工的培訓和教育不夠重視。新的會計規(guī)章制度實施時，有高達35.35%的人是通過自學來理解的。這可能會造成部分會計人員對新規(guī)章制度的理解有偏差，加大了會計業(yè)務的操作風險和資金損失風險。對于日常的會計業(yè)務培訓，有20.07%的會計人員不能每年至少參加一次業(yè)務培訓，有4.1%的會計人員要隔上三年以上才有一次培訓機會。另一方面，該金融機構存在教育手段軟化的問題，忽視對違規(guī)違法人員的硬性處罰教育，存在有法不依、違法不究的現象。有2.34%的會計人員指出所在單位會計人員違反規(guī)章制度時，不完全按規(guī)章制度處罰，負責人酌情處罰；有1.37%的會計人員指出不處罰，僅作口頭警告。同時，內控工作激勵機制較為缺乏，大多數金融機構沒有采取有關的激勵措施，調動不了管理層、內部審計部門、會計部門等參與者的積極性。

3.會計規(guī)章制度實施成效有待提高。會計規(guī)章制度是會計人員的業(yè)務操作準繩和至高法典，會計規(guī)章制度的實施效應直接影響著內部控制制度的完善程度。調查顯示，關于當前的會計規(guī)章制度是否有沖突和矛盾，有1%的人認為是有矛盾的；當前的會計規(guī)章制度是否有盲區(qū)，有2%的人認為有盲區(qū)；從日常工作的角度看，當前的會計規(guī)章制度是否有不盡合理之處，有2.2%人認為不盡合理；當內部會計規(guī)章制度亟待完善時，是否及時修訂，69.82%的人表示及時修訂，并廢止那些舊規(guī)章制度，有3.59%的人表示很少修訂，現行很多規(guī)章制度已過時，許多做法僅按慣例來實施。從調查結果來看，該金融機構在執(zhí)行上級行和本單位的會計規(guī)章制度與實際會計工作還存在一定的矛盾和沖突，存在盲區(qū)或不盡合理之處，有些規(guī)章制度還亟待完善和修訂。同時，會計人員對會計規(guī)章制度的遵守和執(zhí)行的嚴肅性有待加強。

4.強制休假和崗位輪換制度執(zhí)行有待加強。會計部門是直接接觸財務資金的重要崗位，對會計人員實行強制休假和崗位輪換制度是一項重要的內部控制措施。然而，由于金融機構會計部門工作任務重、人手偏緊，這項制度的執(zhí)行往往不能落實。調查顯示，79.52%的人表示所在單位嚴格執(zhí)行了強制休假制度，17.46%的人表示一般實施，1.95%表示不大實施，1.07%表示不實施。對強制休假的統計表明，2014年沒有休假的會計主管占比為11%，沒有休假的一般會計人員占比為10.7%。同時，對會計崗位輪崗情況的調查結果顯示，會計人員輪崗的機會較少，在會計部門工作十年以上才有輪崗機會的人占比為33.77%。

（二）內部會計控制措施方面的問題

調查結果顯示，該金融機構依法制定會計制度，建立會計控制系統的內控措施，能有效防范財務資金風險，以確保管理方針和經營目標的實現。但從問卷作答情況來看，部分單位存在會計業(yè)務活動授權制度和不相容會計崗位職責分離制度的執(zhí)行力度不夠等現象。

1.會計業(yè)務活動未嚴格執(zhí)行授權控制。雖然目前絕大多數金融機構認識到實施內部會計控制措施對自身經營與風險防范的重要性，但由于對內部控制的理論認識不夠全面，造成部分會計人員在日常業(yè)務操作中存在僥幸心理，疏于對控制措施的嚴格執(zhí)行。

2.不相容會計崗位職責分離制度執(zhí)行力度有待加強。不相容會計崗位職責分離制度是內部控制制度的一項關鍵措施，能有效形成監(jiān)督合力，防范會計風險。調查問卷中涉及的主要問題有：部分金融機構會計人員疏于對不相容會計崗位職責分離制度的執(zhí)行，存在未經授權代班或代班混亂的現象，容易形成資金風險隱患。

（三）對會計處理的全過程監(jiān)督力度不大

中國人民銀行的《商業(yè)銀行內部控制指引》要求對會計賬務處理過程實施事前監(jiān)督、事中審核和事后監(jiān)督。但在部分金融機構會計實踐中，監(jiān)督制度執(zhí)行得并不理想。事前監(jiān)督和事中審核表面上做了，但執(zhí)行得不嚴。還有很多金融機構沒有事后監(jiān)督，會計監(jiān)督的職能沒有得到很好的發(fā)揮。另外，有些金融機構管理者疏于對會計工作的監(jiān)督管理。

三、完善銀行業(yè)金融機構內部會計控制的對策建議

（一）改善金融機構內部控制環(huán)境

一是構建內部控制文化制度。企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。因此，在良好的企業(yè)文化基礎上建立內部控制制度，才能使之成為人們的行為規(guī)范，得到有效地貫徹執(zhí)行。二是建立激勵與約束機制。為保證會計人員規(guī)范操作，防范會計財務風險，充分調動會計人員工作的積極性，建立激勵約束機制，對會計人員進行必要的物質獎勵與精神獎勵不失為一種較好的內部控制方式。具體方式可以體現在會計人員招聘、錄用、考核和晉升等方面，以及推行會計管理責任制，即對從事會計管理工作的領導干部就其應負的職責實行責任制。

（二）加大內控措施實施效應

一是要強化會計核算的內部控制，使其準確及時地反映金融機構的經營活動，遵循審慎的會計原則，確保賬、表的真實性和完整性。對會計賬務堅持賬賬、賬據、賬款、賬表及內外賬核對相符，同時根據制度要求對不同賬務應采取每日核對或定期面對面勾對的辦法，還要建立和完善外部對賬制度，定期上門對賬。二是會計部門應通過信息的甄別、傳遞和處理，監(jiān)控各項業(yè)務操作，并重視事前的會計風險分析和預測，把風險控制在萌芽狀態(tài)。對會計賬務處理的全過程要實行監(jiān)督，即事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。三是創(chuàng)新內部會計控制手段，為確保數據處理的準確性和安全性，必須制定和執(zhí)行各種標準的操作規(guī)程。如：建立完備的機房管理制度、建立日志自動監(jiān)控記錄等。

（三）加大監(jiān)督檢查力度

一是加強稽核監(jiān)督，尤其是要加強對權力的稽核監(jiān)督。建立金融機構負責人年審和離任審計制度，年終由稽核部門對基層行的年度經營管理、制度執(zhí)行、工作績效等情況進行全面審計。二是對基層行實行常規(guī)、重點和不定期的突擊檢查，基層行要對所轄營業(yè)網點進行系統性、經常性的檢查，對案件高發(fā)的單位和易發(fā)的崗位增加檢查頻率，突出會計風險性和效益性監(jiān)督。三是通過軟件開發(fā)，將內部會計控制的規(guī)定編入程序，由軟件程序進行控制，以此滿足管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求。同時，對銀行業(yè)金融機構實行會計委派制，以有效防止會計信息失真，提高基層行會計核算質量，為基層行提供有效的會計監(jiān)督。四是建立重大風險信息溝通與報告路徑、責任與處理機制，確保內部會計控制重大風險信息傳遞順暢和應對及時。

（四）借鑒西方商業(yè)銀行先進經驗

西方許多商業(yè)銀行有先進的內部控制制度值得學習，具體內容有：一是嚴密有效的組織結構和獨立的內部審計機構；二是完善的會計控制體系，會計部門是銀行內部的第一監(jiān)控部門，因此國外許多商業(yè)銀行都賦予會計主管或財務總監(jiān)以特別的權力和地位；三是相互獨立的業(yè)務部門和明確的職責，要求每項業(yè)務至少有兩個人或兩個部門參與記錄、核算和管理；四是嚴格的授權審批程序，每一項交易一定要有不同的人進行審查和批準。西方商業(yè)銀行都設計了一套控制資產風險的授權審批程序，突出表現在貸款管理和外匯交易控制上；五是普遍加強了電腦應用，以改進和完善銀行內部會計控制手段；六是合理有序的內部檢查制度，有效防范會計資金風險。

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作者:楊歡 單位:中國人民銀行南昌中心支行