醫院會計控制問題分析

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隨著市場經濟的不斷轉軌和醫療制度改革的不斷不深入，醫院采取一切措施最大限度地增加收入，以追求更好的經濟效益，然而往往忽視了節約開支，孰不知收入只是毛收入而已，而支出—花出去的每一分錢卻是醫院取得的純利，就拿占各家醫院收入比重最大的藥品收入來說，其藥品加成率最高也只有15％，也就是說藥品收入的利潤也很低。由于受醫改前各種不良做法的長期影響，當前有些醫院的會計內部控制意識淡薄，不重視會計內部控制，醫院的會計內控制度不健全，即使建立了會計內部控制制度，也沒有很好地貫徹執行或執行不利，形成有章不循，違章不究的狀況，致使醫院財務管理混亂、損失浪費嚴重、支出加大，國有資產安全性得不到保障，增加了醫院的營運成本，嚴重影響醫院的資金使用效果。

1建立良好會計控制的內部環境

內部環境是實施內部控制的基礎，主要包括治理結構、機構設置及權責分配等。應當根據《醫院財務制度》，設立專門的財務機構，按國家有關規定配備專職人員，會計人員必須持證上崗。建立規范的治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，明確每個會計人員的崗位職責和權限。

2定期進行風險評估

風險評估是及時識別、系統分析會計事項中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。開展風險評估，應當準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度。風險承受度是企業能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業務層面的可接受風險水平。評估的范圍包括對來自內部的主要風險和來自醫院外部的風險進行評估，但作為財務控制主要是對財務人員的職業操守、員工專業勝任能力等人力資源因素的影響評估、對財務整體資產管理、業務流程等管理因素的影響評估、對財務部門信息技術運用因素的影響評估、對醫院財務狀況、經營成果、現金流量等財務因素的影響評估等。

3主要的控制活動

控制活動是醫院根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。根據醫院財務會計的特點，主要的控制活動如下：

3.1預算控制活動

國家對公立醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法。醫院應按照國家有關預算編制的規定，對以前年度預算執行情況進行全面分析，根據年度事業發展計劃以及預算年度收入的增減因素，測算編制收入預算；根據業務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算。編制收支預算必須堅持以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點的原則。醫院要嚴格執行批復的預算。經批復的醫院預算是控制醫院日常業務、經濟活動的依據和衡量其合理性的標準，醫院要嚴格執行，并將預算逐級分解，落實到具體的責任單位或責任人。醫院在預算執行過程中應定期將執行情況與預算進行對比分析，及時發現偏差、查找原因，采取必要措施，保證預算整體目標

3.2貨幣資金收入控制活動

貨幣資金是醫院流動性最強的資金，是醫院生存發展的基礎，對貨幣資金進行內部控制，能夠保證貨幣資金的安全性、完整性和合法性、使貨幣資金最大限度地發揮其效益性，從而給醫院帶來更大的經濟效益。醫院貨幣資金收入包括財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入。醫院貨幣資金自主收入來源渠道主要有兩個：門診和住院處，對于門診收入和住院收入應嚴格管理控制，職責分開。對某些不相容的職務分離，不相容的職務包括：授權審批、業務主辦、會計記錄、財產保全。做到既相互聯系又相互制約，以避免或減少發生差錯和弊端。對于貨幣資金中的現金收入應做到當日入賬，當日盤點結算，當日存入銀行，這樣既保證了賬實相符又保證了現金的安全性。對收到的支票和匯票等要認真審核、及時存入銀行，加快貨幣資金的周轉，以求給醫院帶來更快的收益。

3.3貨幣資金支出控制活動

按照全面預算管理制度，每項支出都要根據預算嚴格執行，并且經過“經辦、審核、審批”三個環節，否則會計人員有權拒絕支付。對各項醫療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用以及其他支出要實行嚴格的預算控制。其中對人員經費、耗用的藥品及衛生材料支出以及其他費用要作為控制的重點。特別是其他費用，包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業管理費、差旅費、會議費、培訓費等不可控費用的控制要落實醫院全員、全過程控制。

3.4固定資產控制活動

3．4．1固定資產購置是的內部控制

建立固定資產購置論證制度（特別是一些大型醫療設備）。在購置之前組織有關專家進行科學論證：論證該設備的技術含量，能為醫院帶來多大的經濟效益和社會效益，論證其市場占有份額，看是否屬于已過剩的，防止購入高成本、低收益，高成本、無收益的設備。以最大限度地減少醫院的投資風險。在論證可行性之后，應采取公開招標的方式，為供貨商建立公平競爭的平臺，是供貨商公開競標，降低采購成本，以使醫院能購到質優價廉的固定資產，同時也避免因固定資產購置而發生的腐敗行為。

3．4．2對固資產合理定價

購入固定資產時要正確計價，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝費和繳納的有關稅金進行計價；對于無償調入的固定資產應按調出單位賬面價值加上發生的相關費用進行計價；對于接受捐贈的固定資產應按照市場上同類固定資產的價格或捐贈單位提供的發票加上接受捐贈時發生的相關費用進行計價；對于融資租入的固定資產應按合同協議價加上運費保險費等進行計價。加強對固定資產入庫手續的復核，賬目與實物的復核，檢查是否有應該入庫未入庫直接報支的行為，防止國有資產流失。

3．4．3對固定資產要定期和不定期進行盤點、清查、保證賬賬、賬卡、賬實相符

對于盤盈、盤虧的固定資產要查明原因，報經院領導及上級主管部門批準后，及時進行賬務處理。

3．4．4對于要報廢的固定資產要嚴格控

制組織財務、管理、主管、監察、審計等科室的領導及有關專家進行論證，查明報廢的原因，防止把不應報廢的還可以再利用的固定資產進行報廢，同時不得低估殘值收入，對固定資產報廢的殘值收入要及時收回，作為醫院的當期收益。

3.5在建工程項目控制活動

首先對工程的預算與審核進行控制，重點審核預算的編制依據，工程量的計算是否真實、完整準確。在工程施工中，還應及時組織有關專家對施工中工程用材料的質量進行監督審查，把好工程質量關。在工程項目竣工時，對竣工決算進行審核，審核工程決算的依據是否完備，竣工清理是否完成，決算編制是否正確，保證醫院以相對小的支出，建成質量最優最完美的工程。總而言之，只有充分發揮會計的內部控制作用，建立健全會計的內部控制制度，才能使醫院實現規范化、系統化、科學化的管理；才能使醫院有限的資金發揮其最大的經濟效益；才能使醫院穩步、快速地實現可持續性發展，保證醫院在醫改的大潮中立于不敗之地。

4做好信息與溝通

信息與溝通是及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在醫院內部、醫院與外部之間進行有效溝通。

5實施內部監督

內部監督是對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。通過以上完善內部控制機制，使醫院可以合理配置和有效利用國有資產加強經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險，提高資金的使用效果。

【參考文獻】

［1］醫院財務制度[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.

作者:宋增強 單位:泰安市中心醫院財務處