公立醫院內部會計控制及改進策略

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【摘要】隨著醫療行業的競爭日益激烈，公立醫院所面臨的挑戰也越來越大。國務院辦公廳的《深化醫藥衛生體制改革2015年重點工作任務》中，公立醫院的改革已排在了重點工作任務中的第一個。公立醫院需實施科學、有效、可行的內部會計控制來促進醫院的可持續發展。本文通過分析公立醫院內部會計控制存在的問題，并提出相應的改進措施。

【關鍵詞】公立醫院；內部會計控制；問題；改進措施

一、公立醫院內部會計控制的重要性

公立醫院內部會計控制是醫院管理的重要組成部分，建立健全醫院內部會計控制制度，可確保國家有關財經法律法規和各項制度的落實執行，保護國有資產的安全與完整，合理保證各項經濟業務的有序開展，堵塞管理漏洞，提高醫院財務管理水平和會計信息質量，提高人員整體素質，有利于規范醫院經濟管理和提高醫院財務管理水平，從源頭上預防貪污腐敗行為，同時防范醫院的經營風險和財務風險，從而實現醫院經營管理目標。

二、公立醫院內部會計控制存在的主要問題

1、公立醫院管理層對內部會計控制的意識較為薄弱

公立醫院在管理上涉及的部門多、環節多，管理層會更加注重醫療過程中的安全性，往往忽視內部會計控制，通常認為內部會計控制并不能直接產生經濟效益。由于存在這種觀念，使得公立醫院常常是以粗放的管理模式，憑借以往的經驗和舊的制度進行管理。因內部會計控制的意識較為薄弱，缺乏科學、有效、可行的管理手段和方法來實現內部會計控制，從而加大公立醫院內部會計控制的管理難度。

2、公立醫院的內部會計控制制度不完善

公立醫院內部組織結構復雜，相比醫院內外部環境的變化和經濟發展的速度，醫院管理層的管理手段相對滯后，不能對預見可能發生的問題制定相應的控制制度。為了迎合相關監管部門的檢查，許多醫院建立一些缺乏科學、嚴謹性的內部會計控制制度，僅僅只是流于形式，從而導致醫院整體內部會計控制存在管理混亂的現象。

3、公立醫院的內部會計控制執行有待提高

在管理學中，執行力是最重要的因素之一。即使建立了內部會計控制制度，也需要強有力地執行才能保證內部會計控制制度充分地發揮作用。目前許多醫院并未嚴格、科學、有效地將內部會計控制落實到實處，使得醫院上上下下并未達成共識，致使執行力不高，使得內部會計控制制度形同虛設，在工作中隨意性較大。

4、公立醫院會計人員的綜合素質不高

隨著醫院的經濟發展和新醫院財務制度、會計制度的推進，醫院內部會計控制面臨的新形勢發生了重大變化。按現實情況來看，許多醫療行業的會計隊伍整體素質相對較低，已遠遠不能適應醫院的發展需求。

5、公立醫院的內部會計控制監督需加強

公立醫院因缺少科學、有效的內部審計部門，使得公立醫院處于比較被動的地位。同時，審計人員的整體素質相對偏低，造成內部會計控制監督難以在醫院管理中發揮有效的作用。因此，醫院的內部會計控制監督需要加強。

三、完善公立醫院內部會計控制的改進措施

1、加強公立醫院管理層對內部會計控制的認識

隨著公立醫院的改革，現階段內部會計控制已成為醫院經營管理的一大熱點話題，加強醫院內部會計控制是醫院發展的必要舉措。目前，大多數公立醫院的管理層來自于臨床專家，仍處于“重醫療、輕管理”的觀念，通常認為，內部會計控制只是財務部門的事情，因此，造成管理中存在漏洞。財務部門可以通過開展內部會計控制理論知識培訓，利用近幾年一些醫院在內部會計控制失效中所導致的教訓等等反面案例對醫院管理層進行講述，也可邀請一些內控專家對管理層進行培訓。通過學習，不斷地增強醫院管理層對內部會計控制的認識，這樣可以減少醫院經營風險和財務風險。

2、完善公立醫院的內部會計控制制度

一個有效的內部會計控制制度對醫院的發展有著重要的作用。要實現醫院價值最大化的基本目標，就必須建立一整套完善的內部控制制度。結合我院自身業務特點和實際情況，筆者認為可從以下幾個方面進行完善。

（1）加強收入控制第一，建立健全醫院收入、價格、預繳款、票據、退費的管理制度和嚴禁各部門私設“賬外賬”、“小金庫”的管理制度及相關崗位職責；第二，加強醫院收入業務流程管理；第三，醫院所有收入的取得必須符合有關規定，使用統一印制的票據，由財務部門統一核算，統一管理；第四，醫院所有票據的購買、印制、保管、領用、核銷等均由財務部門統一辦理；第五，嚴格按照規定的時間進行結算，及時、準確地做好收入核算工作；第六，加強醫院退費的管理。

（2）加強支出控制第一，建立健全醫院支出管理制度，嚴格按照不相容職務相互分離的原則，建立醫院支出崗位職責；第二，醫院所有支出必須符合醫院財務規章制度和相關法律法規的要求；第三，加強醫院支出的申請、審批、審核、支付環節的管理；第四，加強醫院支出核算和成本核算的管理。

（3）加強貨幣資金控制第一，建立健全醫院貨幣資金管理制度，嚴格按照不相容職務相互分離的原則，建立相關崗位職責；第二，嚴格按照《現金管理暫行條例》和《支付結算辦法》的規定辦理現金、銀行收支業務；第三，嚴格按照《支付結算辦法》等有關規定加強銀行存款賬戶的管理；第四，嚴格依據《票據法》的規定加強銀行票據的管理；第五，加強醫院貨幣資金印鑒的管理；第六，定期或不定期對現金和銀行存款進行盤點核查。

（4）加強藥品及庫存物資控制第一，建立健全醫院藥品及庫存物資管理制度和崗位職責；第二，結合醫院實際情況，制定科學規范的藥品及庫存物資管理流程；第三，醫院實行歸口管理部門相應請購權，明確職責權限及相應的請購審批流程；對于重大或重要的采購，須由專業管理委員會或院長辦公會集體討論決議；第四，建立健全醫院藥品及庫存物資采購管理制度，醫院統一對藥品及庫存物資進行采購，嚴格按照有關規定程序執行；第五，加強藥品及庫存物資的庫存量管理，根據業務需求做好采購計劃；第六，倉庫嚴格按照相關驗收管理程序辦理驗收入庫手續；第七，嚴禁未經授權的人員接觸藥品及庫存物資；第八，定期或不定期對藥品及庫存物資進行盤點。

（5）加強固定資產控制第一，建立健全醫院固定資產管理制度和崗位職責；第二，制定科學規范的固定資產管理流程；第三，加強醫院固定資產購建論證及購建控制的管理；第四，設備管理部門、財務部門、內審部門及使用部門嚴格按照醫院固定資產管理要求做好驗收、入賬及付款工作；第五，設備管理部門和使用部門定期組織相關人員做好固定資產維護保養工作；第六，加強醫院固定資產使用變動處置的管理，嚴格按照有關規定及時辦理轉移處置手續；第七，定期或不定期對固定資產進行全面實地清查盤點。

（6）加強工程項目控制第一，建立健全醫院工程項目管理制度和崗位職責；第二，加強醫院工程項目相關業務授權批準的管理；第三，加強醫院工程項目決策、概預算、質量、價款支付、竣工決算的管理。

（7）加強財務電子信息化控制第一，建立健全醫院財務電子信息化管理制度和崗位職責；第二，醫院財務電子信息系統的建設必須符合《醫療機構信息系統基本功能規范》、《會計核算軟件基本功能規范》、《會計法》和《醫院內控》等有關規定的要求；第三，加強醫院會計電算化信息系統的應用控制與流程控制；第四，根據相關規定，結合醫院實際情況，加強對財務電子信息系統的程序、數據和網絡安全的管理；第五，加強對財務文件、會計憑證、會計賬簿和財務報表等資料的儲存與保管。

3、強化公立醫院內部會計控制的執行力度

為了更好地執行公立醫院內部會計控制，可以在內部會計控制中逐步引進現代化信息技術手段，利用現代化網絡信息平臺的功能來加強醫院各部門之間資源和信息的共享，使得內部會計控制制度能夠在各部門之間得到統一的執行，便于管理者及時地發現問題，及時地采取有效的控制措施，這樣才能保證內部會計控制的連續性和完整性，并發揮其應有的作用，從而避免因執行不到位而造成的經營風險和財務風險。

4、提高公立醫院會計人員的綜合素質

一支高素質、高效率的會計隊伍是醫院內部會計控制的必要條件；會計人員在內部會計控制中發揮著主導作用，直接影響著內部會計控制有效實施的效果；從源頭上，首先應加強會計人員的職業道德教育和法律意識，讓他們樹立起自我約束的能力；其次，結合醫院自身的業務特點和發展規劃，定期對會計人員進行專業理論知識的培訓；最后，還可以鼓勵會計人員通過“走出去，請進來”的方式，積極地參加各種相關專業技術培訓，或到其他先進兄弟單位進行實地考察與經驗交流；通過多方面的培訓來增強會計人員的主動性和責任感，提高會計人員的綜合素質，從而為醫院內部會計控制打下堅固的基石。

5、加強公立醫院內部會計控制的監督力度

為了使內部會計控制在公立醫院管理當中持續不斷地體現其管理職能，就應當加強對醫院內部會計控制的監督力度，充分發揮醫院內部審計的作用；根據醫院的業務特點和內部會計控制制度等實際情況，建立內部會計控制監督評價體系，并定期或不定期對其進行評價；對于內部會計控制在實際管控過程中出現的偏差和存在的問題，應當及時找出原因，及時提出相應的改進措施；在實現醫院內部審計的同時，也可以外聘審計機構對醫院內部會計控制進行評價，彌補內部審計在內部會計控制專業技術操作中的缺陷；通過內部審計和外部審計相結合的形式，運用科學、有效的內部會計控制管理方法和手段，做好事前、事中和事后的全過程監控，以降低風險發生的可能性，從而保證醫院內部會計控制有效地運行。

四、結語

隨著目前醫療體制改革的不斷深入，公立醫院內部會計控制工作顯得尤為更加重要；實施有效的內部會計控制，有利于保護醫院資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保相關法律法規和醫院規章制度及經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高醫院經營管理效率，為保障公立醫院健康、可持續的發展打下堅實的基礎，從而實現經營管理目標。

【參考文獻】

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[3]陳小花：醫院內部會計控制存在的問題及對策[J].當代經濟，2009（10）.

作者：蔡春燕 單位：南方醫科大學附屬小欖醫院