會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督的辨析

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摘要：會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督在“會(huì)計(jì)管理”概念在理論和實(shí)務(wù)中，根據(jù)情況不同會(huì)融合與分開(kāi)，會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)概念有相同的基礎(chǔ)與核心價(jià)值，但是三者的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)又各不相同，在管理控制和內(nèi)部控制的研究下，會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督逐漸延伸融合，三者都是構(gòu)成內(nèi)部控制的主要部分，它們共同的基礎(chǔ)與核心是會(huì)計(jì)的中心系統(tǒng)，本文主要探討會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)管理；會(huì)計(jì)控制；會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)管理

一、會(huì)計(jì)理論現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界有兩種不同說(shuō)法，一種是“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”，另一種是“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”，其中“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”代表人物是葛家澍教授和余緒纓教授，“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”代表人物是已故會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授、楊紀(jì)琬教授。“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是管理生產(chǎn)過(guò)程的行為，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)本身就具有管理職能，部分“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”代表者主張“會(huì)計(jì)管理”就是人們控制生產(chǎn)過(guò)程和總結(jié)觀念，管理內(nèi)容是分配不同社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)和調(diào)節(jié)勞動(dòng)時(shí)間?！皶?huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”認(rèn)為提供財(cái)務(wù)信息是會(huì)計(jì)的本質(zhì)，其認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)分為四個(gè)環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，在1929-1933年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)期間，會(huì)計(jì)職業(yè)被迫重新認(rèn)識(shí)和規(guī)劃自身職業(yè)形象和本質(zhì)，30年代中期，美國(guó)會(huì)計(jì)界制定“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，借此表明會(huì)計(jì)界的藝術(shù)觀立場(chǎng)和態(tài)度。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)界多以“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”為職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但“會(huì)計(jì)管理”概念依舊在各種領(lǐng)域應(yīng)用，盡管目前各領(lǐng)域?qū)Α皶?huì)計(jì)管理”概念的應(yīng)用是加以改進(jìn)變更后的，例如：“會(huì)計(jì)管理”等于“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，“會(huì)計(jì)控制”等于“內(nèi)部控制”，“會(huì)計(jì)管理”等于“會(huì)計(jì)監(jiān)督”等，目前這種變更意義后的概念認(rèn)識(shí)雖然活躍在各領(lǐng)域，但依然需要理清會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的聯(lián)系。

二、會(huì)計(jì)理論概念及關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)管理概念

楊紀(jì)琬教授和閻達(dá)五教授在1980年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上，合作發(fā)表《開(kāi)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)—兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》學(xué)術(shù)論文，“會(huì)計(jì)管理”概念首次提出，認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能是管理活動(dòng)，1985年閻達(dá)五教授又出版了《會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題》一書(shū)，此書(shū)專(zhuān)門(mén)論述“管理活動(dòng)論”，而后在1987年又出版《責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐》一書(shū)，至此，“會(huì)計(jì)管理”概念初步形成。楊紀(jì)琬教授和閻達(dá)五教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)管理是通過(guò)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制過(guò)程、指導(dǎo)行為，通過(guò)收集并處理信息對(duì)人們經(jīng)濟(jì)行為提出建議，是一種講求經(jīng)濟(jì)效果的管理活動(dòng)。“會(huì)計(jì)管理”包括管理者、管理目標(biāo)、管理方法等要素，通過(guò)預(yù)測(cè)、預(yù)算、分析、預(yù)報(bào)、核算、控制、業(yè)績(jī)考評(píng)、決策等八項(xiàng)職能來(lái)實(shí)現(xiàn)“提高經(jīng)濟(jì)效益”的目的，由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)管理包括會(huì)計(jì)核算，也就是說(shuō)“會(huì)計(jì)管理”本質(zhì)不僅僅是隨時(shí)間進(jìn)行事前、事發(fā)時(shí)、事后的循環(huán)管理，還有根據(jù)經(jīng)濟(jì)信息構(gòu)成記錄、分析、反饋等會(huì)計(jì)控制循環(huán)的深層含義。

（二）會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的異同

1.會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理的定義是：“企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系稱(chēng)為財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)處理財(cái)務(wù)關(guān)系或組織財(cái)務(wù)相關(guān)活動(dòng)的管理工作”。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為財(cái)務(wù)管理是一種“什么都管，什么都不管”的管理形式，也就是采用間接性管理手段去全面管理一切能稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)”的財(cái)，財(cái)務(wù)管理如同行政管理、人事管理、業(yè)務(wù)管理等管理部門(mén)相同，都是管理系統(tǒng)下的子系統(tǒng)。財(cái)務(wù)管理雖然是管理系統(tǒng)下的單獨(dú)子系統(tǒng)，但與會(huì)計(jì)管理又是有所關(guān)聯(lián)的，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理必須通過(guò)會(huì)計(jì)信息，并借助會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理，所以會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理有關(guān)聯(lián)又有區(qū)別。

2.內(nèi)部控制

常用的較規(guī)范會(huì)計(jì)控制都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)成部分，內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架、內(nèi)部控制框架整合、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架等六個(gè)階段。從原始組織到20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制都屬于內(nèi)部牽制階段，20世紀(jì)40年代至20世紀(jì)70年代，內(nèi)部控制開(kāi)始進(jìn)入制度階段，在1972年，AICPA委員會(huì)了《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，正式將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分為“會(huì)計(jì)控制”和“管理控制”兩個(gè)部分?！皶?huì)計(jì)控制”主要是資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠提供合理保證的組織機(jī)構(gòu)，主要從事記錄活動(dòng)，“內(nèi)部控制”包括為企業(yè)內(nèi)部提供資產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確性審核，主要為提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制作用在于提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性及可靠性、保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、保護(hù)企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)即定方案貫徹執(zhí)行、為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)，其必須遵循七原則：合法性、整體性、針對(duì)性、一貫性、適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性、發(fā)展性。內(nèi)部控制隨著經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展?jié)u漸完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從“會(huì)計(jì) 記錄”發(fā)展到“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”再到“會(huì)計(jì)制度”成為如今會(huì)計(jì)控制與管理控制融合為一體。

3.會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)控制

會(huì)計(jì)控制是對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)度、可靠性等進(jìn)行考察控制的行為，“會(huì)計(jì)管理”主要管理貨幣反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)信息、活動(dòng)等情況，目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)控制是管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是“會(huì)計(jì)管理”的關(guān)鍵，企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息也就是會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)管理建立在會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)管理在企業(yè)實(shí)踐的基礎(chǔ)上密不可分，二者的核心價(jià)值都是提升經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制主要是為了提升經(jīng)濟(jì)效益、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合理合法、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，而會(huì)計(jì)管理只是從事會(huì)計(jì)管理的會(huì)計(jì)人員的工作過(guò)程，會(huì)計(jì)管理僅僅是帶有提升經(jīng)濟(jì)效益目的，因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不等于會(huì)計(jì)管理。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)核算是對(duì)信息處理的過(guò)程，也是控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程。由于內(nèi)部控制為了嚴(yán)格按照法律標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能也有重疊部分，因?yàn)闀?huì)計(jì)管理的目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)法律法規(guī)卻是會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，而會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)信息提供者的工作內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息提供者同時(shí)進(jìn)行部分會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)控制工作，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的部分職能相關(guān)聯(lián)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要職能是執(zhí)法監(jiān)督，可以細(xì)分為：會(huì)計(jì)工作人員監(jiān)督財(cái)務(wù)收支、財(cái)產(chǎn)物資、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作監(jiān)督等。會(huì)計(jì)工作監(jiān)督就是“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”或“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”，這是一種外部發(fā)起，對(duì)內(nèi)監(jiān)督的行為，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能主題是保證財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息的安全、真實(shí)等，除了企業(yè)外部對(duì)內(nèi)壁發(fā)起的監(jiān)督外，其余的工作內(nèi)容屬于“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”，也就是說(shuō)應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法細(xì)分其到底屬于會(huì)計(jì)管理還是會(huì)計(jì)控制，但無(wú)論會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于哪一項(xiàng)，它都是內(nèi)部控制子系統(tǒng)。結(jié)束語(yǔ)通過(guò)圖四可以看出，會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督間有聯(lián)系但又是三個(gè)個(gè)體，三者都屬于內(nèi)部控制，并且與內(nèi)部框架融合為一體，這也是內(nèi)部控制框架的意義所在。會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督三者的職能邊界與圖四中清楚界定不同，從前文我們可以看出，三者之間的職能交叉、重疊，三者邊界定義模糊不清，這其中也有“會(huì)計(jì)管理理論”和“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”與當(dāng)今會(huì)計(jì)業(yè)融合的作用?？傊?，會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)與核心相同，但三者卻是獨(dú)立的個(gè)體，職能有所關(guān)聯(lián)但互不交集。

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作者：朱燕 單位：江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院