基層行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分析

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基層行政事業(yè)單位和企業(yè)不同，不具有盈利性質(zhì)，其主要職能就是為社會(huì)提供各種公益性的服務(wù)。[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制較為復(fù)雜，其最終目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn)最大化的利潤，其控制目的并非是成本控制，而是為了獲得更加顯著的社會(huì)效益。所以，其內(nèi)部控制和企業(yè)不同，屬于持續(xù)、長期的轉(zhuǎn)變，只有通過不斷完善才能夠獲得顯著的成效。

一、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題

(一)工作人員不能全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

我國當(dāng)前基層行政職業(yè)單位缺乏有效科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，沒有建立起相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。雖然很多行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但是，這種生搬硬套的行為不滿足實(shí)際工作需求。[2]基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)力度不夠，沒有深刻體會(huì)到自己的相關(guān)職責(zé)，還有的管理和領(lǐng)導(dǎo)工作人員常常將左右相關(guān)制度的建立和實(shí)施。而且，會(huì)計(jì)工作人員沒有意識(shí)到內(nèi)控的重要意義，只是將內(nèi)控制度當(dāng)成限制他人、束縛他人的條例，從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度受到影響。

(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對薄弱

有效科學(xué)的管理控制需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的支撐，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作缺乏薄弱基礎(chǔ)，要能夠進(jìn)一步強(qiáng)化，例如財(cái)務(wù)管理制度存在缺陷、印簽保管存在較多漏洞。個(gè)別基層行政事業(yè)單位沒有指定相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作制度和方法，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作缺乏制度保障，管理存在較大的隨意性。

(三)預(yù)算管理得不到相應(yīng)的控制

目前行政事業(yè)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中所實(shí)施的零基預(yù)算沒有對預(yù)算人員和單位進(jìn)行有效控制，在實(shí)際預(yù)算過程中缺乏合理科學(xué)的依據(jù)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，不能夠正確鑒定現(xiàn)有數(shù)據(jù)的合理性與真實(shí)性，不能夠通過科學(xué)手段來確認(rèn)經(jīng)費(fèi)定額，這都導(dǎo)致財(cái)政資源配置受到影響。預(yù)算科目本身就具有粗放型的特征，不規(guī)范的編制、不及時(shí)的預(yù)算批復(fù)都會(huì)讓預(yù)算工作的有效性、科學(xué)性、權(quán)威性受到影響。

(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施缺乏監(jiān)督

我國當(dāng)前基層行政事業(yè)單位還沒有形成有嚴(yán)格、緊密的法律法規(guī)監(jiān)督體系，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，管理工作人員缺乏法制觀念，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位沒有形成違章必究、有章必循的格局。[3]財(cái)務(wù)部門存在重視資金分配預(yù)算、輕視資金監(jiān)督使用的行為將會(huì)導(dǎo)致預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作無法順利進(jìn)行。有的基層行政事業(yè)單位雖然設(shè)置了專業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是，內(nèi)審工作因?yàn)榈貌坏焦芾砗皖I(lǐng)導(dǎo)階層的重視，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)有待提升，難以在日常工作中認(rèn)真履行相關(guān)權(quán)限和職責(zé)，不能按照內(nèi)審準(zhǔn)則要求來進(jìn)行一系列工作，從而導(dǎo)致內(nèi)審功能得不到發(fā)揮，誘發(fā)內(nèi)審控制監(jiān)督較為薄弱的現(xiàn)象。

二、提升基層行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

(一)建立并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立是為了內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)互動(dòng)都能夠按照預(yù)期目標(biāo)來順利進(jìn)行。因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中要能夠堅(jiān)持預(yù)防控制的指導(dǎo)理念，通過事后控制加以執(zhí)行，避免會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)不法行為以及低效率行為的出現(xiàn)?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要能夠結(jié)合實(shí)際狀況強(qiáng)化程序制約監(jiān)督力度，對主要的業(yè)務(wù)控制要能夠遵循授權(quán)、執(zhí)行、檢查、記錄等工作程序，尤其是物質(zhì)采購、投標(biāo)基建項(xiàng)目、對外投資力度要加以控制。

(二)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作為行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督工作的主要環(huán)節(jié)，要想保證其順利進(jìn)行，就要能夠?yàn)槠鋭?chuàng)造積極和諧的條件。[4]首先，要能夠保證崗位的設(shè)置能夠達(dá)到有效性、合理性的要求，按崗設(shè)人、按時(shí)設(shè)崗，明確會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)，通過互相制衡、不相容職務(wù)分離的原則，并保證會(huì)計(jì)工作人員達(dá)到持證上崗的要求；其次，要能夠規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理程序完善工作；再者，要能夠?qū)?nèi)部核對制度加以執(zhí)行，對于已經(jīng)完成處理的會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，這也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的主要構(gòu)成元素。

(三)不斷完善全面預(yù)算管理工作

全面預(yù)算作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的構(gòu)成要素，也是基層行政事業(yè)單位為了達(dá)到階段性工作目標(biāo)需要制定的資金、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等總體工作計(jì)劃的基礎(chǔ)，這是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)規(guī)劃的標(biāo)準(zhǔn)所在，全面預(yù)算控制工作要求行政事業(yè)單位相關(guān)工作能夠根據(jù)預(yù)算計(jì)劃來執(zhí)行，從而保證內(nèi)部控制制度的方法不受到影響。

(四)提升行政事業(yè)單位內(nèi)控管理意識(shí)

在基層行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中，對于會(huì)計(jì)核算工作人員而言，要能夠不斷提升提升的綜合素質(zhì)、錄用標(biāo)準(zhǔn)，避免他們出現(xiàn)無證上崗的現(xiàn)象，還要能夠做好在職工作人員繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)工作人員崗前培訓(xùn)工作，提升他們的會(huì)計(jì)核算工作水平，能夠熟悉各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程以及方法。[5]還要能夠做好會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德培訓(xùn)，讓他們?nèi)嫔羁痰匾庾R(shí)到會(huì)計(jì)信息失真帶來的不良影響，保證他們能夠在今后的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中自覺遵守各種制度和政策的要求，避免徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，提升基層行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作水平。

三、結(jié)語

在當(dāng)前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程，除了要能夠從單位制度、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)控管理等基礎(chǔ)層面做好控制之外，還要能夠避免各種形式主義，堅(jiān)持會(huì)計(jì)工作的靈活性以及紀(jì)實(shí)性，保證在全面控制的基礎(chǔ)之上抓住關(guān)鍵部位?？傊?，要能夠建立并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，從而促進(jìn)基層行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。

作者：許曉琳 單位：淳安縣里商鄉(xiāng)人民政府