油田分公司內(nèi)部會計控制體系構建

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了油田分公司內(nèi)部會計控制體系構建范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

1構建分公司內(nèi)部會計控制體系的基本思路

1.1明確建立內(nèi)部會計控制體系的指導思想

（1）加強內(nèi)部會計控制制度建設。這種制度建立要體現(xiàn)出全面性的特征，即應當涵蓋分公司內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，而且應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制瞇，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。目前分公司已經(jīng)著手制定貨幣資金、成本費用、實物資產(chǎn)等內(nèi)部會計控制實施細則，然后再由所屬單位根據(jù)自身的業(yè)務特點和管理要求，制訂本單位的實施細則，利用1-2年的時間形成一套涵蓋范圍較為廣泛、功能完善、反映靈敏、協(xié)調(diào)有效的內(nèi)部會計控制制度體系。

（2）加強對內(nèi)部會計控制受控者和實控者的控制。對受控者的控制應具有強制性的特征，輔之以相關的責任追究制度和獎懲措施。對施控者的控制應具有自律性的特征，因為內(nèi)部會計控制具有雙重屬性，一方面體現(xiàn)為施控，一方面又體現(xiàn)為受控，如何使施控者受控，可以采取的方式包括實行不相容職務分離、建立授權批準制度等，通過內(nèi)部牽帛達到權力制衡。

（3）加強內(nèi)部審計監(jiān)督，由于內(nèi)審系統(tǒng)并不屬于內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的范疇，因此具有相對的獨立性，可以對內(nèi)部會計控制進行控制。

1.2整合內(nèi)部會計控制流程

（1）合理構建會計控制流程。在對內(nèi)部會計控制項目進行設計時，一是要設計該項目的組織維度，分析在執(zhí)行該項目時可能會涉及到哪些部門，這些部門的層級及其與其它部門之間的相互關系怎樣，組織結構如何，以及該項目會牽涉到哪些業(yè)務流程。二是在進行流程控制設計時，要明確業(yè)務流程各個環(huán)節(jié)的前后銜接，以及所涉及任務間的相互關系，并針對各個環(huán)節(jié)，制定每一條任務鏈的工作標準及相應的量化和非量化考核指標，將每一項量化和非量化指標落實到執(zhí)行任務部門的每一個成員，作為考核組織成員的業(yè)務指標。

（2）建立科學嚴謹?shù)膬?nèi)部會計控制文本格式。內(nèi)部會計控制文本是指導和落實內(nèi)部會計控制的文件，一般而言，采用單獨格式或混合格式。單獨格式是將企業(yè)內(nèi)部控制要點按其業(yè)務領域單獨列示，混合格式是將內(nèi)部會計控制與會計制度結合起來。從分公司現(xiàn)行的財務管理模式來看，采取混合模式較為適宜。因為它是把內(nèi)部會計控制融合到業(yè)務管理制度中進行的，既有會計業(yè)務程序又有會計控制程序，有利于財會人員熟悉和掌握。

（3）全面評價內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制評價是保證內(nèi)部會計控制持續(xù)運作和充分有效的重要環(huán)節(jié)。其具體職責是：對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，寫出檢查報告，對各項業(yè)務提出內(nèi)部會計控制的建議，對違反內(nèi)部會計控制的部門和人員提出處理意見。根據(jù)這個思路可以看出，內(nèi)部會計控制評價具有系統(tǒng)性、完整性、合理性和有效性的特點，在對每一個內(nèi)部會計控制項目進行評價時，都可以對評價結果做出如下三種判斷：

①如果相符，控制者不做任何干預，由執(zhí)行者或被控者照常繼續(xù)執(zhí)行；如果不相符，則要對偏差做出定量的判斷；

②制定一個可以接受的偏差度標準，對評價出現(xiàn)的偏差如果可以接受，控制者可以不做任何干預，由執(zhí)行者或被控者照常繼續(xù)執(zhí)行；如果不可接受，則過渡到下一個判斷；

③如果偏差不相符，源于內(nèi)部會計控制制度，控制者應采取修正或補充內(nèi)控制度的行動。如果偏差源于執(zhí)行者，應進一步分析偏差的原因，擬定糾偏措施，并向控制者提供評價報告，控制者依據(jù)評價報告采取糾偏行動，干預執(zhí)行者的執(zhí)行過程。

1.3完善內(nèi)部會計控制的方法

內(nèi)部會計控制的方法一般包括：不相容職務分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術控制等。伴隨油田多年來實行資金集中管理、財務與會計分設，建立全面預算管理體系，強化會計核算、會計電算化工作等配套措施的穩(wěn)步推進，可以說大部分控制方法已經(jīng)在分公司得到了較為廣泛的應用，而應用較少或者說應用效果不明顯的控制方法則主要是不相容職務分離控制和授權批準控制。這兩項控制措施的不健全，在油田企業(yè)是有過慘痛教訓的，如西部某油田、某某市石油分公司，包括中原油田內(nèi)部的某些單位，都曾發(fā)生過較重大的財經(jīng)違紀案件，其根本原因就是沒有在內(nèi)部的某一管理層形成一種相互牽制、集權與分權相結合的制衡機制。因此我們在構建分公司內(nèi)部會計控制體系時，必須強化不相容職務分離的控制，解決好授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務、執(zhí)行業(yè)務職務與審核監(jiān)督職務、執(zhí)行業(yè)務與會計記錄職務、財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務、財產(chǎn)保管職務與賬實核對職務等不相容職務分離的問題。在運用授權批準控制手段時，要明確規(guī)定單位涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。

1.4把握內(nèi)部會計控制的重點內(nèi)容

由于分公司的經(jīng)營業(yè)務在股份公司業(yè)務板塊中處于上游業(yè)務的組成部分，從所處的管理層次來看，被定位為股份公司下屬的分公司，不具有籌資權、投資決策權和擔保權，因此分公司在實施內(nèi)部會計控制時必須有所側重。在財政部已經(jīng)和將要頒布實施的貨幣資金等九個具體規(guī)范中，與分公司業(yè)務范圍和管理要求相關的主要有六項內(nèi)容，即貨幣資金、實物資產(chǎn)、工程項目、采購與付款、銷售與收款、成本費用，我們的內(nèi)部會計控制工作將據(jù)此而展開，具體可從兩個方面進行：一是搞好內(nèi)部會計控制重點內(nèi)容的設計。根據(jù)油田企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和會計核算流程，我們認為可以采用業(yè)務循環(huán)法，將內(nèi)部會計控制的內(nèi)容劃分為貨幣資金、實物資產(chǎn)、籌資與投資、采購與付款、銷售與收款、成本費用六個循環(huán)系統(tǒng)，每一個循環(huán)系統(tǒng)又要確立各自的會計控制目標，結合生產(chǎn)組織運行，把握關鍵控制點。以油氣生產(chǎn)成本核算制度的會計控制設計為例，首先是確定控制目標：所有的生產(chǎn)業(yè)務均納入了分公司統(tǒng)一的生產(chǎn)、作業(yè)、采購計劃，所發(fā)生的生產(chǎn)成本屬實且合理分配、記錄至恰當?shù)臅嬈陂g和相關賬戶，對存貨實施了保護措施且賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)定期核對相符；其次是找準關鍵控制點：生產(chǎn)的運行是否有計劃且經(jīng)過授權批準，材料的領用是否經(jīng)過授權批準，人工成本的計提與支付是否符合工資計劃及相關的計提標準，成本的核算是否以經(jīng)過審核的合法原始憑證為依據(jù)，所采用的成本核算方法是否適當且前后一致，存貨的收發(fā)、保管與記錄人員的職務是否相分離，是否堅持了定期的存貨盤點等。二是搞好與內(nèi)部會計控制重點內(nèi)容相關的配套措施的建設。近年來，分公司已經(jīng)實施的與內(nèi)部會計控制重點內(nèi)容相關的業(yè)務管理工作主要包括：推行油藏經(jīng)營網(wǎng)絡化目標管理，實行單井核算，開展電子商務采購，實行物料平衡和限額領料等。將于近期和明年啟動的工作有：建立網(wǎng)上銀行結算系統(tǒng)，制定采油工程定額，實施標準成本控制，繼續(xù)加強以單井核為主線的單臺設備、單項工程等核算項目的細化，促進成本控制與生產(chǎn)運行的有機結合等。這些業(yè)務工作有些本身就是內(nèi)部會計控制的重點內(nèi)容，有些是內(nèi)部會計控制的基礎工作或為其提供依據(jù)，必將對構建分公司內(nèi)部會計控制體系產(chǎn)生積極影響。

2內(nèi)部會計控制存在的局限

2.1會計控制環(huán)境的制約

雖然內(nèi)部會計控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中占據(jù)了重要地位，但畢竟只是其中的一個組成部分，不可避免地要受到會計控制環(huán)境等其他要素的影響。從企業(yè)外部環(huán)境來看，政企不分，政府過度干預企業(yè)經(jīng)營活動；以包代管，集團公司上下級之間經(jīng)營目標不協(xié)調(diào)等矛盾依然存在。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境看，法人治理結構不健全，會計工作受到較大的行政制約，缺乏有效的會計監(jiān)督運行機制。這些因素的存在，在一定程序上影響到了內(nèi)部會計控制職能的發(fā)揮。

2.2內(nèi)部會計控制制度設計的風險

任何一種控制制度、控制方法都不可能是十全十美的，內(nèi)部會計控制也不例外。由于內(nèi)外部環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務和發(fā)展前景的不確定性，使內(nèi)部會計控制制度設計面臨風險。而且內(nèi)部會計控制制度主要是針對一般性業(yè)務設計的，不可能面面俱到，這樣當出現(xiàn)非常規(guī)事件和共同作弊現(xiàn)象時，內(nèi)部會計控制制度的作用發(fā)揮就會顯得乏力。

2.3內(nèi)部會計控制自身的控制力

如前所述，會計控制與管理控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中屬于并列關系，由于會計本身是隨著管理的發(fā)展而發(fā)展起來的，因此會計控制與管理控制相比具有滯后性，從某程度上來說，管理控制的水平?jīng)Q定了會計控制的水平，影響到了會計控制的控制力。與此同時，在實際工作中，會計控制一般由單位財務會計部門來推動，當這些控制工作向生產(chǎn)、技術等其他部門滲透時，勢必會遇到較大的阻力，容易形成孤掌難鳴的局面，使內(nèi)部會計控制制度寫在紙上、貼在墻上。但也正是由于這些問題的存在，更使我們認識到構建內(nèi)部會計控制體系是一項長期、復雜而又艱巨的工作，這項工作的實施必將觸及到企業(yè)組織細胞中方方面面的神經(jīng)系統(tǒng)，起到牽一發(fā)而動全身的作用，促進企業(yè)各項管理基礎工作的加強，推動企業(yè)整體管理水平上臺階。