完善煤炭企業內部會計控制

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一、常見問題與影響

1.1組織機構不健全

目前多數煤炭企業基建礦井未單設財務機構和配備專門的財務人員，而是由其他核算單位托管代管；部分煤炭企業配備的基建財務管理人員業務不過關，致使基建礦井財務工作的廣度和深度不夠，數據準確性不足，資金安全受到威脅，由此造成基建礦井財務管理工作的被動和弱化。

1.2核算體系不科學

1）會計科目設置不科學。比如部分企業“在建工程”科目明細科目設置過于簡單，未結合煤炭企業實際劃分“礦建、土建、安裝、待攤”類別。再就是科目級次深度不夠，明細科目設置過于粗糙，不能準確劃分成本費用類別。造成后期各種查對賬、投資分析、審計檢查、財務決算、資產移交等工作的被動局面。

2）輔助核算項目設置不充足。國有煤炭企業基建資金來源廣，工程項目多，建設周期長，投資金額大，如果輔助核算項目設置不充足，將降低會計信息的質量，不利于準確把握基建投資各方面的情況，容易造成核算混亂，出現各種風險。

3）輔助臺賬不健全。例如：缺乏必要的合同臺賬、投資完成臺賬等，造成企業財務相關數據上報遲緩、內部往來對賬不清、出現為應對各種內外部檢查突擊加班的情況，使財務工作處于被動局面。

1.3付款控制不嚴謹

基建領域是高危領域，容易滋生腐敗。部分煤炭企業基本建設付款控制不嚴，主要有以下方面。

1）投資計劃與預算管理控制不嚴格。存在無投資計劃或現金預算以及超計劃或現金預算付款的情況，容易造成項目未經審批就上馬以及資金失控。

2）工程保證金管理不規范。存在許多合同履約保證金、安全保證金以及民工工資保證金等應收未收現象，以及銀行開具的預付款保函監管不嚴格，造成保函過期，留下了安全隱患。

3）工程預付款比例過大、工程借款較多。一旦施工單位失信或經營不善，容易造成資金無法回收，產生壞賬。

4）物資和設備詢價驗收程序不健全。部分煤炭企業物資和設備采購存在較嚴重的質次價高現象，反映出采購不透明、不公開，缺乏必要的市場詢價、招投標不規范，以及審計監督不力等情況。

5）付款審批權限過于集中或審批程序倒置、缺乏有效的工程考核與監督機制。這為不法分子留下了操作余地，加大了企業的財務和法律風險。

1.4資金管理不合理

礦井建設需要大量而持續的現金支撐。但由于資金管理不科學等原因，部分煤炭企業現金流嚴重不足，經常出現過了這月沒下月的局面，甚至連工資社保都依賴貸款維持，企業迫不得已采取一些變通措施，由此嚴重影響了礦井建設，延長了建設周期，加大了建設成本。例如：有些煤炭企業現金流嚴重不足，工程款結算中不得不使用大量承兌匯票，而基建施工需要支付大量的現金，由此造成建設單位與施工單位之間的矛盾，延誤建設工期，甚至由此引發勞資糾紛，對煤炭企業的礦井建設、社會穩定、企業信譽等造成諸多不良影響；如果勉強依靠貸款，又加大了建設成本，增加了財務風險。資金調度不合理使企業處于兩難境地。

1.5實物保管不嚴格

《基本建設財務管理規定》第六條規定：“對基本建設活動中的材料、設備采購、存貨、各項財產物資及時做好原始記錄；定期進行財產物資清查。”由于內控不嚴，煤炭企業存在驗收與核算脫節、清查盤點不及時、出庫手續不規范等問題，造成賬實不符、賬賬不符、資產流失等，給國有資產安全帶來了諸多隱患。

二、管理對策

2.1建立健全財務機構

基建礦井應盡早派設財務機構，配備充足的、富有經驗的管理與核算人員，為做好財務管理工作提供強有力的機構和人員保障。事實證明，越早派設財務機構和人員的礦井，財務管理秩序越有序，與后期生產的對接越順利。管理者應在增加的機構和人員成本與因代管托管造成的資產損失間做出選擇。

2.2科學設計核算體系

1）科學設計會計科目體系。參照《國有建設單位會計制度》《基本建設財務管理規定》等相關基建財務管理的規章和規范性文件，對礦建、土建、安裝、設備和待攤要分類設置。其中，待攤投資要按照精細化管理的要求，綜合考慮投資分析需求、審計財政稅務等檢查要求、財務決算和資產移交需要以及企業實際等因素盡量細化明細科目；從寬度和深度兩方面健全會計科目，做到賬目清楚，核算準確，查賬方便。

2）健全“在建工程”科目設置。國有煤炭企業應結合企業實際對“在建工程”分別設置“工程名稱”“施工單位”“資金來源”等輔助核算項目，通過多維度輔助查詢實現對數據的綜合利用，滿足不同需要。

3）健全各類臺賬。煤炭企業應結合企業實際建立和登記“基建投資完成臺賬”，滿足各方對基建投資完成情況統計和分析的需求；建立和登記“基本建設合同臺賬”，隨時掌握基建合同履行情況，同時方便各方查賬、對賬；建立和登記“發票臺賬”，滿足發票查驗和稅務檢查的需要；建立和登記“人工成本臺賬”，滿足報表和成本分析的需要；建立和登記“甲供材領用臺賬”，滿足與造價部門、施工單位、物供部門對賬、結算的需要；等等。

2.3嚴格付款控制

1）嚴格投資計劃與預算管理。根據企業制定的基本建設投資計劃控制工程付款，避免計劃外付款，每月項目單位按照工程完成情況上報資金預算，公司根據資金可支配額合理審批支出預算，做到量入為出。

2）應加強工程合同保證金管理。財務人員應熟悉合同保證金條款，嚴格按合同約定收取履約保證金、安全保證金、民工工資保證金、預付款保證金等各項保證金，并及時在合同臺賬中予以反映，把握好各項保證金的退還條件，準確清退，避免早退、多退或少退，如對方出現違約情況的，及時按照雙方協商結果或判決書等依據進行會計處理。對于預付款保函，做好登記，對即將到期的保函及時要求對方辦理延期或重新出具。

3）嚴格執行工程會審制度。為防止工程預付款比例過大及工程借款較多給企業帶來的收款風險，財務人員應參與工程合同會審，并對此類條款提出專業意見。

4）嚴格物資和設備采購管理。針對部分煤炭企業物資和設備管理中存在的價高質次現象，企業應嚴格按照招投標法的規定，對超過限額的采購合同實行公開招投標，并進行必要的市場詢價，審計人員對價格明顯偏高的采購合同予以重點關注，財務人員應關注采購成本的變化，并及時向決策層報告。對物資和設備驗收，須有專業人員參與驗收，財務人員注意審核驗收手續是否完備，與固定資產卡片相關的信息是否齊全，相關人員簽字是否齊全。5）嚴格執行付款審批制度。為避免付款審批權限過于集中產生的問題，煤炭企業應實行工程考核與集中聯簽制度，財務人員主要審查付款額是否超出完成量，有無扣款，付款比例實付符合合同約定等內容，避免工程款超付。

2.4合理安排資金

為避免因現金流不足造成的沖突，可采取以下措施：一是加大銷售收款和融資力度，增加貨幣資金；二是嚴格資金預算，防止入不敷出；三是與有實力的銀行合作，實行匯票托管、電子匯票等新業務，減輕現金壓力；四是把好入口關，在招投標環節注重審查施工單位的信譽和實力，財務人員重點關注貨幣資金、現金流量、固定資產和稅金繳納等情況，選擇信譽好、有一定墊資能力的建筑企業作為合作伙伴；五是根據費用支出類型，靈活安排資金支付方式或債務償還方式，在保證工資獎金、日常經費、必須以現金結算的采購和工程項目資金需求的前提下，對其余支出項目通過銀行承兌匯票、分期付款、非貨幣性資產交換等方式減輕資金壓力。

2.5加強實物資產管理

1）提高單據傳遞效率。在條件允許的情況下，積極推行ERP系統，打通供應鏈與財務通道，實現業務與財務數據的即時傳遞。

2）加強出庫控制。對照投資計劃、工程合同、施工進度等加強領用審核，避免資產挪用、浪費、貪污。嚴格規范出庫手續，避免實物與信息的脫節，準確填寫出庫物資與設備的工程項目與用途，相關責任單位和責任人簽字齊全，以便明確責任，做到會計核算準確、責任落實到位。

3）加強資產清查盤點工作。包括定期盤點和財務決算環節的盤點，對設備、剩余物資等進行重點關注，及時出具盤點表，對賬實不符及時查明原因，落實責任。基建礦井財務管理水平的高低，既反映了單位財務管理的水平，又對后期生產接續產生重要影響，企業決策層應高度重視基建礦井財務管理工作，從源頭抓起，為煤炭企業健康持續發展提供安全可靠的財務環境。

作者：朱士強 單位：新疆建筑科學研究院