鐵路財務會計控制長效機制的思考

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一、當前鐵路財會控制工作的情況及存在的不足

（一）鐵路企業的管理制度對財會控制的影響

在沒有推行鐵路企業直管站段的管理制度以前，對于鐵路企業來講，其管理結構的特點表現為：分層較多、管理鏈條較長。基于雙層法人的管理制度下，不管是股權資本的管理工作，還是行政的管理工作，都無法形成強有力的控制分局的局勢，很難科學、合理的掌控好管理的尺度，進而無法全面發揮出財會工作的控制能力，力度相對較弱，效果較不明顯。

（二）對預算的管理工作不夠重視，造成創建整體預算管理系統較為緩慢

整體預算的管理制度是由美國企業從上世紀20年代初開始應用的管理方法，之后被部分歐美企業大力推廣與使用。當前，我國部分工業企業及民營企業也開始實行整體預算的管理制度，并獲取了較好的成果。在2004年，我國的鐵路運輸行業也開始逐步應用整體預算進行管理工作，效果喜人。然而，整體預算的管理制度并不能平衡各個鐵路總局及鐵路局內各個部門間的發展。在對目標的認知方面，對功能的認知方面，對執行的認知方面，對操作及考核的認知方面仍存在不足。大多數從業人員都將整體預算的管理工作同以往的計劃管理工作劃等號，僅將其看作是控制成本的方法，從而缺少協調部門的功能及相應的考核制度。從而對創建整體預算的管理制度，控制財會工作造成影響。

（三）監管缺乏力度，導致財會控制工作的權威性能降低

對于鐵路企業來講，其財會的控制工作是一項時間較長、綜合性較高、難度較強的工作，同冗長、龐大的監控對象相比，鐵路企業的財會監管工作缺乏力度。現今，鐵路局內部監管工作主要包含以下內容。其一，對運輸的收入進行稽查；其二，對企業內部進行審計；其三，對國有資產進行監管；其四，對財會信息進行控制；其五，對平時紀律進行檢查；其六，開展臨時專項監察工作等。而鐵路局外部的監管工作主要包含以下內容：其一，選取會計事務所對年度的會計報表、資料進行審計；其二，審計部門對預算的落實情況進行檢查；其三，我國相關部門對其他項目進行監管、檢查等。盡管監管、檢查的次數較多，但很多常見的財會問題依舊屢禁不止。這就說明當前各個監管部門、監管方法之間缺少溝通與合作，并沒有將其全部的功能發揮出來。同時，監管的懲罰力度與方式較為輕微，缺少對主要業務的動態監管。

（四）控制層內部不標準，造成財會控制內容不全

因為各種各樣的復雜原因，造成控制層內部存在不標準的問題，從而就造成了鐵路企業財會控制工作無法嚴格遵照相關標準及法規解決問題，唯有遵循歷史的軌跡，延續以往的內容，從業人員也只能嘆息，造成財會控制內容不全的問題。

（五）風險的重視程度不夠，加劇了財會控制工作的風險

伴隨著當前社會經濟水平的不斷提升，企業的財會工作也迎來了很多風險，主要包含。物資風險、資金投入風險、信用風險、匯率風險、合同風險、資金籌措風險等。最近幾年，各類資產損失情況頻頻發生，主要原因就是對風險的重視程度不夠，預計不足，沒有創建完善的風險辨別、估算、評估、責任等管理標準。另外，處理風險的能力相對較低。從而加劇了財務控制工作的風險程度。

（六）沒有充分發揮財會信息管理體系的功能

在創建財會信息體系過程中，存在很多問題，主要包含以下幾方面內容。其一，部分財務會計管理行業急需利用創建信息化的方法推動管理工作，管理質量及效率相對較弱；其二，相關從業人員對信息化的管理及控制工作不夠重視；其三，信息缺乏共享，尤其是業務信息及財務會計管理體系間，缺少溝通。

（七）創建的財會團隊無法緊跟財會控制的發展

現今，我國具備會計從業資格的人員約6×105人，以學歷的層面看，研究生的比例約占整體的0.3%，本科學生的比例約占整體的15%，大專類院校學生約占整體比例的55%。以技術的層面來看，具備高級職稱的人員約占整體的0.9%，中級職稱的人員約占整體的18.5%。不管以學歷還是職稱方面看，都對財會控制的能力造成一定禁錮。另外，部分財會從業人員，在思想方面較為落后、陳舊，缺少進取心，專業技能相對較弱，嚴重的甚至自身法律觀念薄弱，道德素養較低。由此類人員構成的財會團隊無法與財會控制的發展相適應。

二、創建鐵路財會控制長效制度的方法

對于鐵路企業來講，增強其財會控制水平是當前乃至今后一段時間需要重視的事情。鐵路財會控制的整體任務為：將隱患遏制在萌芽，將風險防范在源頭，對經營進行規范，提升資金收益。整體原則為：基于理財制度的層面上，全面發揮管理、聚財的功能，突顯控制資金的作用，增強整體預算管理的力度，實行多元化監控，創建高素養的財會團隊，全面應用科技、先進的信息技術，打造全角度控制環境，創建鐵路財會控制工作的長效機制。

（一）對管理結構進行完善，增強財會團隊的控制水平

對于財會工作來講，其需要同鐵路企業各個管理、改革、發展的要求相適應，提高財會團隊的控制水平。以推行鐵路企業直管站段的管理標準為基礎，不僅應增強對鐵路企業財會工作的控制力度，加大對站段的關注力度，進行管控工作，同時，還需要鐵路企業中的工作人員主動肩負其自身責任，增強所有人員對經營人員的委托及管控職能。現今，可以應用向企業委派財務從業人員或者監管人員的方法增強鐵路企業的管理能力。另外，企業也需要落實出資人的責任，對經營人員進行控制，全面發揮企業監督、控制結構的功能，將弱化及虛化的控制資本股權內容轉變成強有力的控制財會工作。

（二）促進整體預算的管理工作，全面發揮控制功能

對于整體預算的管理工作來講，其是以鐵路企業的戰略發展目標為任務導向，以資金管理工作為基礎，開展的全面管控、獎懲、考核的管理行為。整體預算的管理主要特點為以下四方面內容。其一，企業內全體人員參與其中；其二，整體覆蓋；其三，實行全程跟蹤；其四，對整體進行控制。集體預算管理的主要內容包含：資產預算、金額預算、財務預算及運營預算等。以橫向覆蓋來看，其延伸至市場運營領域，以縱向覆蓋來看，其延伸至生產領域。想要使控制功能全面發揮，主要可以從以下幾方面入手。其一，應處理好企業內各部門之間、各級層之間對整體預算的錯誤認知；其二，對整體預算的管控系統進行改進與完善，創建預算的決策體系、預算的管理體系、預算的編制體系、預算的執行體系，預算的反饋體系等；其三，對整體預算管理制度及系統進行完善。鐵路企業應在整體預算管理工作中，做好中樞的管理工作，創建并落實鐵路整體預算標準，依照“由上至下，由下往上，上下接合，平衡動態”的標準，逐步創建并落實鐵路企業各站段的整體預算控制工作；其四，對預算的控制標準及獎懲制度進行完善。推行整體預算的審批、上報、授權等標準，同時對其法律性及嚴肅性進行維護，全面發揮預算的約束性。分析預算的落實效果，并完善考核、獎懲內容；其五，創建并改善整體預算的信息體系。對鐵路企業整體預算管理工作的內容、方法、形式等進行統一，創建整體預算管理的控制平臺及網絡渠道。

（三）對資金的管理系統進行完善，全面發揮資產的控制功能

主要可以從以下幾方面內容入手。其一，加大銀行賬戶的監管力度，依照“管理集中式、支付集中式、賬戶進行精簡、對層次數目進行降低”的標準，重新對企業的銀行賬目進行清理。創建并改進鐵路體系銀行賬目的資料管理體系，審核、監管、控制企業的銀行賬目；其二，對各類資產進行整理、歸類，實行集中管理標準。增強對企業物資流動的動態監管力度，對企業的銀行賬目推行“零”余額的管理，對企業融資、擔保、拆借等職能進行嚴格限定；其三，對企業各層資產的支出及收益、審批權能進行明確與限定，落實大資產簽署標準及追究責任標準。

（四）對財會監管系統進行完善，增強財會監管控制水平

鐵路企業可以從以下幾方面內容入手。其一，增強內部財會監管團隊的創建力度。創建專業性高、獨立性強、權威性良好、覆蓋面積大的財會監控及管理機構，對財會工作進行統一協調、規劃、組織、落實。同時，對鐵路企業平時的財會監管工作進行指導與監督。同外部的結構進行協調與配合，對企業的財會控制進行監管，從而實現監管合理、科學、沒有交叉、重復的情況，降低基層工作人員的負擔；其二，通過中介的能力開展審計工作。增強對年會報表、財政紀律的監管與審查力度，并且，在中介的選聘方面，不斷探索、引進競爭制度，保證監控的質量及效率；其三，對國有資本的監管標準進行改進與完善。增強對監控內容的分析能力及應用質量，從而為管理提供基礎信息支持；其四，對績效的評價制度進行完善。逐漸達成同資產運營責任評價相融合的制度，創建一系列科學、合理、先進的獎懲標準；其五，與相關部門進行合作，共同研討并完善紀律標準及懲處規定。對處罰方法進行統一，對懲處標準進行落實，從而確保有法可依、有據可查，違者必究；其六，增強財會監管的信息能力。增強財會監管的質量及工作效率，對鐵路企業的業務及資金流動進行動態、遠程、實時控制。

（五）對會計的管理系統進行完善，增強財會管理的基礎控制水平

其一，對企業財政標準及會計制度進行統一。對鐵路企業的會計處理流程及方法進行規范，從而高效控制鐵路企業。保證企業各層級的財務核算內容及結果顯露出來，有助于統一分配鐵路的資源財產，增強對企業的監管能力，將以往強者越強，弱者越弱的情況更改，進而對鐵路企業的經濟收益實現最優化；其二，對會計的報告系統進行完善。嚴格遵照《企業會計報告標準》及審核會計方法相關規定對財會報告進行編訂與完善，將與合并報表條件相符合的內容共同編訂到合并會計報表內，遵照相關標準全面揭露關鍵的會計信息，從而在根本上處理會計數據失真、上層信息同下屬資料不匹配的情況，落實并明確財會報表的編訂、監管、審核等責任及懲處標準。另外，應對責任會計系統及建設會計管理系統的工作予以重視，從而使企業在管理期間對特別數據的要求得以滿足，全面發揮內控管理功能；其三，加大促進網絡財務管理及會計電算的力度。嚴格遵照“資源整合、共享資料、全面發揮體系功能”的標準，對財會管理的方法及技術進行改進與完善，不斷創建并統一財會管理信息體系。應用互聯網控制方法，增強對鐵路企業會計核算賬目、表格、資金情況的力度，對業務的交易流程進行遠程動態監管；其四，對會計的結構組織進行完善。遵照我國會計法等相關規定，設定會計從業人員，對內部控制的管理與標準進行改進與完善。通過信息技術創建與下屬企業會計集中核算及區域核算體系；其五，增強會計標準的基礎內容。轉變以往重視財會管理工作，忽視財會基礎的狀態。在2010年，是推行全路會計工作標準化的結尾一年，企業應狠抓目標，增強會計標準的基礎內容；其六，對會計的稽核系統進行完善。將創建會計稽核標準當做實行內部控制工作的基礎，將會計核算工作劃分為事前控制及事中監管兩方面內容。

（六）對風險的管理系統進行完善，增強企業財會對風險的控制水平

具體從以下幾方面論述。其一，對財會的風險管理系統進行完善。創建專業的部門或在相關部門中選取專業人員從事風險的管理工作，對風險的程度進行監管與評估；其二，創建并改進企業財會部門對風險管理的預警制度。對類別不同的風險，創建相應的風險預警標準系統及風險預警的警示線；其三，創建財會管理風險的信息體系。通過信息技術的方法，利用創建風險數據庫，對風險數據進行收集、分析、整理、歸納等方法，為預測風險水平及衡量風險程度提供理論信息保證，從而降低風險的幾率及影響；其四，創建對風險的管理及監管體系。對企業財會的風險實施動態管理及控制。如果發生特殊問題，馬上進行補救；其五，創建管理風險從業人員的管理體系。使管理風險的從業人員明確自身責任，工作內容及流程，從而把財會風險的管理工作落實到位。

三、總結

總而言之，對于鐵路企業來講，良好的財會控制工作是保證企業正常發展的基礎。其對鐵路企業的運營發揮著十分關鍵的功能。唯有解決好鐵路企業財會管理中存在的不足，應用多元化的控制方法，實行整體預算管理，增強監管力度，對會計從業人員進行優化，創建長效鐵路財會控制機制，才能夠確保鐵路企業財會同當前時展相適應，增加鐵路企業的資金收益，確保企業在市場激烈的競爭中不斷發展，逐漸壯大。

作者：賈雄 單位：神華準格爾能源有限責任公司大準鐵路公司經營管理部