內(nèi)部會計控制和會計監(jiān)督的思考

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一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

（一）授權(quán)審批控制

一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當授權(quán)，授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。常規(guī)授權(quán)用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任，特別授權(quán)是企業(yè)在特殊情況、特定條件下對辦理例外的非常規(guī)性交易事項的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。要達到企業(yè)的經(jīng)營目標內(nèi)部會計控制制度必須規(guī)定完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的恰當授權(quán)。

（二）不相容職務(wù)的控制

授予一個部門或某個人去擔(dān)任一項具體職責(zé)時，必須相應(yīng)擴大其進行活動的權(quán)力。但一個既可能發(fā)生和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)，不應(yīng)同時讓他擔(dān)任能發(fā)生和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職位。良好的控制應(yīng)把授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查職務(wù)分隔開來，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。

（三）合法合規(guī)性的控制

內(nèi)部會計控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務(wù)報告真實、完整。常用的方法有：賬戶控制、復(fù)式記賬控制、分批控制、定額備用制。

二、當前強化會計監(jiān)督方法的措施

（一）要建立健全內(nèi)部控制制度

制度的建立健全是保證內(nèi)部監(jiān)督機制有效發(fā)揮的前提。各單位必須結(jié)合本單位的會計崗位設(shè)置及單位業(yè)務(wù)特點，制定內(nèi)部監(jiān)督措施。內(nèi)部業(yè)務(wù)控制應(yīng)包括以下內(nèi)容：①資金活動控制，強調(diào)對企業(yè)的籌資、投資和資金營運活動關(guān)鍵控制點及控制措施；②全面預(yù)算控制，要對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動做出預(yù)算安排，建立和完善預(yù)算編制工作制度，加強對預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算考核及獎懲機制；③采購與付款業(yè)務(wù)控制，合理規(guī)劃采購與付款的機構(gòu)和崗位，建立和完善相應(yīng)的控制程序；④資產(chǎn)管理控制，建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，加強入庫、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的控制；⑤成本費用控制，建立成本費用控制系統(tǒng)；⑥銷售與收款控制，強化對商品發(fā)出以及賬款回收的管理系統(tǒng)；⑦工程項目控制，強調(diào)建立科學(xué)的決策程序，加強工程立項、招標、造價、竣工驗收等環(huán)節(jié)的控制；⑧對外投資決策控制，要求加強決策責(zé)任制，嚴格控制投資風(fēng)險。⑨擔(dān)保業(yè)務(wù)控制，要加強擔(dān)保業(yè)務(wù)資信調(diào)查及授權(quán)審批制度，控制對外擔(dān)保風(fēng)險。

（二）加強會計人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行中的相互監(jiān)督

如果對會計人員經(jīng)手的所有會計事項，都采取有效措施進行監(jiān)督，違法亂紀行為就可避免。如對不真實、不合法的原始憑證不予受理，對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回。如醫(yī)院收款處上繳款項時，須把銀行交款單與電腦打印的交款日報表一起上交財務(wù)，會計人員認真審核，不僅要登記日記賬，還應(yīng)逐筆按收費人員姓名、日期、金額、發(fā)票號登記在登記冊上，以供備查。如會計人員不核對，也不登記備查，那么一旦發(fā)生違法行為就無從知道，勢必給醫(yī)院造成嚴重的損失。

（三）會計人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確

企業(yè)內(nèi)部會計人員之間應(yīng)分工明確，相互牽制、相互監(jiān)督，關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)定期輪崗。如出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬薄的登記工作。嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。單位應(yīng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準制度，明確審批人對貨幣資金的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

（四）會計人員對企事業(yè)單位重大事項的參與權(quán)

企事業(yè)單位的重大事項，如果決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效監(jiān)督和控制，不僅會削弱財務(wù)會計管理職能，且會影響會計秩序和會計資料質(zhì)量。因此，在企業(yè)做重大的投資決策時，財務(wù)人員應(yīng)事先對該投資的經(jīng)濟效益進行估算，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

（五）要對會計資料進行定期內(nèi)部審計

《會計法》規(guī)定，內(nèi)部審計應(yīng)該制度化、程序化，用制度來約束會計行為。如某單位出納員利用分管銀行存款的便利，貪污存款利息，數(shù)額巨大，直到有人檢舉才東窗事發(fā)。存在如此嚴重的違法行為未能及時發(fā)現(xiàn)，主要是沒有建立內(nèi)部審計制度，會計監(jiān)督不力。企業(yè)在日常管理中應(yīng)當指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期地抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。

（六）強化社會輿論監(jiān)督機制

要解決企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量問題，需要全社會的共同監(jiān)督。對企業(yè)會計工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關(guān)部門是遠遠不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在防預(yù)的原則，要設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

三、小結(jié)

會計監(jiān)督是企業(yè)管理的一種手段，其最終目的是提升企業(yè)管理水平和風(fēng)險防范能力。通過對單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟活動在遵守國家財經(jīng)法紀的同時，符合本單位的計劃、預(yù)算和經(jīng)營管理要求。因此，有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對防范和制止違犯財經(jīng)法規(guī)的行為，保護國家和集體財產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。

作者：輔東升 單位：鹽城市城市資產(chǎn)經(jīng)營公