醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略淺析

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摘要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷推進(jìn)，醫(yī)院加大了資金投入，在內(nèi)部控制建設(shè)方面也進(jìn)行了完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，不僅能夠保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，還能夠優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。醫(yī)院推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控，有效降低醫(yī)院面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍疚年U述了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，結(jié)合實(shí)際分析了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，最后提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；策略

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，因而需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠完善醫(yī)院各項(xiàng)資源的管理和分配工作，同時(shí)提高使用效率；能夠結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，創(chuàng)新醫(yī)院經(jīng)營管理方式，提高醫(yī)療服務(wù)能力，有效規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)。目前，部分醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，還存在一些問題需要解決，因此需要加強(qiáng)研究。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

1.對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不重視

內(nèi)部控制能力不足，是很多醫(yī)院在運(yùn)行管理過程中面臨的主要問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為核心環(huán)節(jié)，部分醫(yī)院沒有引起足夠的重視。管理人員對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系缺乏深入認(rèn)識，造成風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，資產(chǎn)閑置或浪費(fèi)，資金被占用，資金使用效益不高，影響了醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。

2.預(yù)算管理體系不完善

預(yù)算是醫(yī)院內(nèi)部資源配置的基本依據(jù)，也是醫(yī)院內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容。醫(yī)院的資金來源主要是專項(xiàng)資金撥款，造成預(yù)算管理環(huán)節(jié)相對薄弱。醫(yī)院的預(yù)算管理對于內(nèi)部資源配置至關(guān)重要。但是，在預(yù)算管理過程中，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的參與度不高，使得預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)存在漏洞，影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)。

3.經(jīng)濟(jì)核算體系不完善

在傳統(tǒng)的管理模式中，醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)核算。隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革深入開展，對于內(nèi)部控制的要求越來越高，但是經(jīng)濟(jì)核算工作的監(jiān)督管理體系還不完善，增加了醫(yī)院的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。

4.信息化建設(shè)緩慢

信息化管理是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作的基本方向。醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)中，需要積極引入信息技術(shù)，建立信息平臺，完善信息化管理體系。但是在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，醫(yī)院的信息化建設(shè)水平還有待進(jìn)一步提升。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作依然是核算會(huì)計(jì)，沒有向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，缺乏對財(cái)務(wù)信息的整合、分析與利用，無法為醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)提供支持，影響了工作效率。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容。但是，醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理過程中，沒有對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析和排查，相應(yīng)的內(nèi)部控制措施也不完善，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程不規(guī)范、不合理，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

6.權(quán)責(zé)關(guān)系不清

醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善，存在崗位職責(zé)不明確、人員配置不合理的情況，會(huì)對內(nèi)部控制工作造成影響。當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，工作人員存在互相推諉責(zé)任的情況，沒有及時(shí)采取解決措施，會(huì)對后續(xù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作產(chǎn)生一定的影響。

7.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提升

根據(jù)內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)要求，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅需要具備基本的財(cái)會(huì)素養(yǎng)，還能夠從整體出發(fā)，給內(nèi)部控制建設(shè)提出建議。但是，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍中缺乏復(fù)合型人才，相關(guān)人員對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識，難以適應(yīng)信息化財(cái)務(wù)管理工作。因此，醫(yī)院需要根據(jù)內(nèi)部控制建設(shè)要求，培養(yǎng)專業(yè)化、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳，實(shí)現(xiàn)全員參與

內(nèi)部控制建設(shè)不能僅僅依賴財(cái)務(wù)部門，它需要醫(yī)院全體員工積極參與。因此，醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變思維觀念，同時(shí)加強(qiáng)教育宣傳，提高工作人員對內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識，逐步增強(qiáng)成本效益意識和內(nèi)部控制意識。醫(yī)院需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的重點(diǎn)培養(yǎng)，從而有效提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理水平。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理，發(fā)揮積極作用

建立預(yù)算管理體系，是醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必然要求。特別是在信息化財(cái)務(wù)管理過程中，醫(yī)院需要積極應(yīng)用信息技術(shù)，加強(qiáng)預(yù)算管理，從而發(fā)揮積極作用。第一，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理的經(jīng)濟(jì)管理模式，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。第二，醫(yī)院應(yīng)明確預(yù)算管理目標(biāo)，成立預(yù)算工作小組，并結(jié)合內(nèi)部控制要求完善目標(biāo)體系，細(xì)化實(shí)施步驟，提高預(yù)算管理的可行性。第三，醫(yī)院應(yīng)規(guī)范預(yù)算管理工作方案的實(shí)施流程。第四，醫(yī)院應(yīng)將預(yù)算管理目標(biāo)逐級分解，落實(shí)到各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)。同時(shí)，加強(qiáng)宣傳，增強(qiáng)工作人員的預(yù)算管理意識，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。第五，設(shè)置專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，提高動(dòng)態(tài)監(jiān)控能力。第六，完善預(yù)算考核機(jī)制，分析預(yù)算執(zhí)行情況；針對事前、事中、事后的預(yù)算管理全過程，加強(qiáng)調(diào)研分析，得出預(yù)算考核結(jié)果，不斷優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。醫(yī)院在預(yù)算管理過程中，依托預(yù)算管理軟件，優(yōu)化預(yù)算管理流程。醫(yī)院可以圍繞門診量、人均門診費(fèi)用、出院人次、人均住院費(fèi)用、平均住院日、床位使用率、藥占比和耗材比，確定各個(gè)科室的預(yù)算目標(biāo)，形成預(yù)算編制；預(yù)算管理軟件具有自動(dòng)生成主要表格的功能，可以生成資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，呈現(xiàn)預(yù)算結(jié)果；在預(yù)算執(zhí)行過程中，按照設(shè)定的條件進(jìn)行監(jiān)控，確保預(yù)算方案順利落實(shí)，并有效控制費(fèi)用開支；針對各科室的預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行預(yù)算考核，并提出改進(jìn)建議；各個(gè)科室根據(jù)業(yè)務(wù)量的變化情況，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整申報(bào)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理。

3.完善信息系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管理

醫(yī)院需要借助先進(jìn)的信息技術(shù)，搭建完善的信息系統(tǒng)。根據(jù)信息化發(fā)展趨勢，醫(yī)院應(yīng)在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行升級和完善，并結(jié)合財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，以形成財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的整體框架；將內(nèi)部控制的決策、管理和核算功能，與醫(yī)療服務(wù)工作相結(jié)合，提高資源配置效率，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，醫(yī)院應(yīng)該啟動(dòng)ERP系統(tǒng)，針對人、財(cái)、物建立運(yùn)營管理支持系統(tǒng)，并且建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，對所有的藥品、衛(wèi)生耗材、醫(yī)療設(shè)備等，都統(tǒng)一進(jìn)行分類編碼管理。FRP系統(tǒng)在運(yùn)行過程中，及時(shí)收集和整合各項(xiàng)運(yùn)營數(shù)據(jù)，各部門可以實(shí)時(shí)查詢數(shù)據(jù)，管理人員可以進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，掌握醫(yī)院的整體運(yùn)營情況，為各項(xiàng)決策提供支持，從而實(shí)現(xiàn)資源使用效益和效率最大化。由此可見，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)過程中，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)療服務(wù)要求，結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容，建立完善的信息系統(tǒng)，確保信息系統(tǒng)覆蓋所有的業(yè)務(wù)工作，并充分考慮各科室運(yùn)行的財(cái)務(wù)需求，將醫(yī)療服務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息進(jìn)行自動(dòng)對接。醫(yī)院應(yīng)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需求，建立核算信息系統(tǒng)，對內(nèi)部控制中的各項(xiàng)財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行整合，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交易處理、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金管理、稅務(wù)管理等；建立具有針對性的運(yùn)行體系，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)信息的集中管理，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的銜接和協(xié)調(diào)，提高信息系統(tǒng)的核算能力。在目前的內(nèi)部控制工作中，管理會(huì)計(jì)的重要性逐漸提升。因此，醫(yī)院應(yīng)將財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與管理系統(tǒng)相結(jié)合，完善醫(yī)院運(yùn)營管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)控制管理等系統(tǒng)，為醫(yī)院運(yùn)營提供信息資源。醫(yī)院應(yīng)建立決策信息系統(tǒng)，利用財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)形成數(shù)據(jù)庫，并設(shè)計(jì)統(tǒng)計(jì)模型，為管理者決策提供依據(jù)，從而降低各種因素的影響，提高決策管理的科學(xué)性。

4.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高內(nèi)部控制能力

有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)識別與控制能力，是醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)過程中，管理部門應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。首先，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力；建立風(fēng)險(xiǎn)識別系統(tǒng)，結(jié)合財(cái)務(wù)管理中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)識別能力，并積極主動(dòng)地排查各種風(fēng)險(xiǎn)；建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系，利用安全檢查、模糊綜合評估、作業(yè)條件危險(xiǎn)性評估等手段，確定風(fēng)險(xiǎn)類別，評估可能產(chǎn)生的損失，并提前做好規(guī)劃。其次，醫(yī)院需要做好采購管理工作、資產(chǎn)管理工作、合同管理工作、項(xiàng)目建設(shè)工作等。對于這些業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的資源配置不合理、使用效益不高等問題，提出有效的解決策略，避免出現(xiàn)徇私舞弊、濫用工作職權(quán)等違規(guī)現(xiàn)象。相關(guān)人員需要做好檢查工作，檢查這些業(yè)務(wù)活動(dòng)是否建立了有效的內(nèi)部控制機(jī)制，是否存在資源利用不合理的情況等。再次，建立內(nèi)部控制監(jiān)督與改進(jìn)機(jī)制，彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)控制工作中的漏洞，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平；建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，完善工作流程，有效地執(zhí)行各項(xiàng)管理程序，規(guī)避各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)問題，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)；確保醫(yī)院資產(chǎn)管理的安全性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、財(cái)務(wù)信息的完整性等，避免出現(xiàn)徇私舞弊等風(fēng)險(xiǎn)問題，提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)。最后，醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，需要建立具有可行性的財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)各項(xiàng)管理活動(dòng)順利開展，并且推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生改革，為醫(yī)院運(yùn)營提供大力支持。

5.注重人才培養(yǎng)，提升綜合素質(zhì)

醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，制訂完善的人才培養(yǎng)方案，從而培養(yǎng)復(fù)合型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。具體來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要具備以下能力和素質(zhì)。第一，學(xué)習(xí)能力。學(xué)習(xí)能力是基本素養(yǎng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力既包括對專業(yè)知識的深入學(xué)習(xí)能力，也包括廣泛吸收知識及與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)態(tài)度。第二，創(chuàng)新能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，對醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行創(chuàng)新，并結(jié)合管理會(huì)計(jì)，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理。第三，實(shí)踐操作能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員熟練使用信息系統(tǒng)，利用靈活的操作技巧，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化核算，并保證財(cái)務(wù)管理過程順暢、高效、安全。第四，信息處理能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠?qū)Ω鞣N信息進(jìn)行加工、整理和分析，并且為內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。第五，職業(yè)道德。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持愛崗敬業(yè)、實(shí)事求是、恪守誠信、嚴(yán)于律己的職業(yè)準(zhǔn)則，樹立崇高的職業(yè)道德觀念和人生價(jià)值觀。醫(yī)院應(yīng)該制訂完善的培訓(xùn)方案，從理論知識、實(shí)踐技能及職業(yè)道德等層面，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)；同時(shí)制訂招聘計(jì)劃，吸引優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)入醫(yī)院工作。另外，醫(yī)院需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的績效考核，并且落實(shí)獎(jiǎng)懲措施。

6.編制內(nèi)部控制報(bào)告，積極改進(jìn)工作

醫(yī)院需要收集業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行及時(shí)傳遞。醫(yī)院需要定期編制內(nèi)部控制報(bào)告，真實(shí)地反映當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)情況。醫(yī)院需要明確工作規(guī)范，合理地進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，不斷提升業(yè)務(wù)效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作存在的重大缺陷。針對內(nèi)部控制缺陷，醫(yī)院需要組織財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等，進(jìn)行研究探討，并且制訂整改方案，積極改進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。醫(yī)院只有定期編制內(nèi)部控制報(bào)告，真實(shí)地披露各種問題，才能有效地改進(jìn)工作，降低風(fēng)險(xiǎn)。

7.加強(qiáng)業(yè)績考核，健全激勵(lì)機(jī)制

首先，醫(yī)院需要建設(shè)完善的人力資源管理制度，優(yōu)化組織體系，選拔優(yōu)秀的工作人員，避免出現(xiàn)任人唯親的情況，對員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德進(jìn)行全面考核，營造公平競爭的良好工作環(huán)境。其次，醫(yī)院應(yīng)該制定業(yè)績考核制度，建立完善的考核指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合。其中，定量指標(biāo)比較明確，可以通過各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算；定性指標(biāo)的范圍應(yīng)該清晰，考核重點(diǎn)應(yīng)該明確。最后，醫(yī)院需要健全激勵(lì)機(jī)制，完善獎(jiǎng)懲制度，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)個(gè)人和優(yōu)秀科室，提高相關(guān)福利待遇。激勵(lì)機(jī)制需要將物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，全面了解員工的實(shí)際需求、職業(yè)規(guī)劃等，提升員工的積極性和主動(dòng)性，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，在醫(yī)療衛(wèi)生改革的新形勢下，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。但是，部分醫(yī)院對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，預(yù)算管理體系不完善，核算體系不健全，信息化建設(shè)緩慢，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提升。因此，醫(yī)院需要積極轉(zhuǎn)變思維觀念，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，完善預(yù)算管理體系，推進(jìn)信息化建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，健全激勵(lì)機(jī)制，有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)問題，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:潘加艷 單位:東莞市樟木頭醫(yī)院