事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制淺探

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【摘要】事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源主要依靠財(cái)政部門撥款，如何合理高效地使用好財(cái)政資金，避免發(fā)生違法違規(guī)行為，是事業(yè)單位目前面臨的主要問題。開展事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，可以充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提升事業(yè)單位治理效能、服務(wù)改革發(fā)展大局等方面的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的有效制衡，從而規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，各單位要認(rèn)真研究分析內(nèi)部控制存在的問題，并采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

近年來，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)犯罪和違法違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生，給國(guó)家造成了重大的經(jīng)濟(jì)損失。2020年，國(guó)家審計(jì)署報(bào)告共發(fā)現(xiàn)并移送違法重大問題線索192起，涉及金額1430多億元，涉案1160多人，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題主要表現(xiàn)在公共資金資產(chǎn)損（流）失、基層腐敗等多個(gè)方面。財(cái)政部為規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，積極推進(jìn)全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位建成并實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度。通過內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡，可以有效防范舞弊和預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，提高行政事業(yè)單位的公共管理服務(wù)水平。近年來通過內(nèi)部控制建設(shè)，提升了事業(yè)單位的內(nèi)部工作效率，規(guī)范了單位內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，但是在運(yùn)行過程中也出現(xiàn)了一些問題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，就其發(fā)展來看目前尚處于初級(jí)階段。事業(yè)單位有的領(lǐng)導(dǎo)和職工沒有接觸過內(nèi)部控制，不了解內(nèi)部控制的意義，也不知道內(nèi)部控制制度建設(shè)涵蓋的內(nèi)容。有的單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位的內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，只注重業(yè)務(wù)開展，輕視內(nèi)部監(jiān)管，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足。許多領(lǐng)導(dǎo)不了解內(nèi)部控制需要全單位各部門共同參與，誤認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)就是財(cái)務(wù)部門的事情，財(cái)務(wù)人員每年完成內(nèi)控報(bào)告就可以了；還有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位開展內(nèi)部控制建設(shè)，建立內(nèi)控制度會(huì)制約其權(quán)力運(yùn)行，個(gè)人威望和權(quán)力受到限制，因而不支持搞內(nèi)部控制建設(shè)。

2.內(nèi)控環(huán)節(jié)較少。有些事業(yè)單位本身規(guī)模較小，單位的編制只有二十到三十人左右，財(cái)務(wù)人員一般標(biāo)配會(huì)計(jì)和出納兩人，造成了財(cái)務(wù)人員較少，而且綜合素質(zhì)不高；有的單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)編制預(yù)算和決算業(yè)務(wù)，預(yù)算與決算審核業(yè)務(wù)由于出納水平不夠，無法提出修改意見，不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)節(jié)的有效控制。有的單位崗位安排不盡合理，國(guó)有資產(chǎn)管理和政府采購(gòu)這類業(yè)務(wù)基本都是由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，存在一人多崗，不相容崗位兼職的現(xiàn)象。雖然內(nèi)部控制對(duì)相關(guān)崗位分離有具體要求，但是由于人員限制，在這些業(yè)務(wù)上很難實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用，也無法按要求實(shí)現(xiàn)定期輪崗。

3.內(nèi)控制度不健全。有些事業(yè)單位雖然建立了一些內(nèi)控制度，但是制度覆蓋面不全，沒有形成內(nèi)部控制體系；有些事業(yè)單位根本沒有建立內(nèi)控制度而是參照上級(jí)主管單位制定的制度執(zhí)行；還有些單位多年沒有更新過內(nèi)部控制制度，制度陳舊過時(shí)，早已不適應(yīng)單位實(shí)際情況，沒有起到較好的控制作用；有些單位雖然制定了較為完善的內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)部也缺少監(jiān)管，內(nèi)控管理無法做到相互牽制、相互監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)控制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.內(nèi)控信息化系統(tǒng)不完善。目前，我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位沒有建立起獨(dú)立的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，究其原因主要是建立完善的內(nèi)控信息化系統(tǒng)成本較高。大部分事業(yè)單位現(xiàn)在都是依托財(cái)政部門建設(shè)的資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的購(gòu)置、日常管理和報(bào)廢進(jìn)行監(jiān)管，依托國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的撥付使用情況進(jìn)行管理，依托政府采購(gòu)系統(tǒng)對(duì)政府采購(gòu)招標(biāo)、采購(gòu)和驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管。預(yù)算和決算編報(bào)工作也是利用財(cái)政部門統(tǒng)一提供的財(cái)務(wù)軟件編報(bào)。上述各個(gè)系統(tǒng)都是相對(duì)獨(dú)立運(yùn)行，沒有整合在一起，有的單位存在各系統(tǒng)中報(bào)送數(shù)據(jù)不一致的情況，不利于財(cái)政監(jiān)管。

二、應(yīng)采取的措施

1.完善制度體系建設(shè)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)長(zhǎng)期復(fù)雜艱巨的工作任務(wù)，工作涉及到預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、合同管理業(yè)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)科室的協(xié)同配合。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)與黨風(fēng)廉政建設(shè)密切結(jié)合，由單位一把手總負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)各部門協(xié)同配合，共同完成內(nèi)控建設(shè)。為切實(shí)做好內(nèi)控工作，單位內(nèi)部應(yīng)成立由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，紀(jì)檢、人事、綜合及各業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員的內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)制訂內(nèi)控相關(guān)制度和具體工作實(shí)施方案。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控工作小組，負(fù)責(zé)各項(xiàng)內(nèi)控工作流程和內(nèi)控工作方案的具體實(shí)施與監(jiān)管。上級(jí)主管部門定期對(duì)下屬的事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)應(yīng)同時(shí)對(duì)其內(nèi)控工作進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出內(nèi)部控制管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，督促各單位落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施，確保內(nèi)控體系的有效運(yùn)行，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.提高內(nèi)控意識(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜艱巨的工作任務(wù)，需要在單位大力開展對(duì)內(nèi)控制度等文件的培訓(xùn)宣傳，使風(fēng)險(xiǎn)管理觀念深入人心，為構(gòu)建全面高效運(yùn)行內(nèi)控監(jiān)督體系打下扎實(shí)基礎(chǔ)。主管部門還應(yīng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人組織內(nèi)控管理培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，樹牢風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，掌握內(nèi)控建設(shè)內(nèi)容，提升內(nèi)控管理能力。在單位組織對(duì)全體職工開展經(jīng)常性內(nèi)控培訓(xùn)，通過加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，領(lǐng)悟內(nèi)部控制制度要求，掌握內(nèi)控方法，形成遵章守紀(jì)的良好氛圍，為內(nèi)部控制工作開展打牢群眾基礎(chǔ)。內(nèi)部控制從制度制定、實(shí)施和監(jiān)管都需要單位職工的全面參與，只有充分調(diào)動(dòng)起職工的積極性和主動(dòng)性，才能建立起系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理制度。

3.分類建設(shè)管理。建議財(cái)政部應(yīng)針對(duì)目前國(guó)內(nèi)事業(yè)單位的現(xiàn)狀，根據(jù)單位內(nèi)部人員編制數(shù)額的多少，將事業(yè)單位進(jìn)行分類，分為大中型事業(yè)單位和小型事業(yè)單位，并分別出臺(tái)針對(duì)小型事業(yè)單位內(nèi)控制度和大中型事業(yè)單位內(nèi)控制度的指導(dǎo)意見。不同類型的事業(yè)單位應(yīng)分析識(shí)別管理運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，制定切實(shí)可行的內(nèi)控制度。小型事業(yè)單位可以根據(jù)現(xiàn)有人員情況，實(shí)行相對(duì)簡(jiǎn)易可行的內(nèi)控制度。小型事業(yè)單位根據(jù)重要性原則，僅對(duì)涉及資金、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等重要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制。大中型事業(yè)單位可以根據(jù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)開展情況設(shè)置相對(duì)較多的內(nèi)控環(huán)節(jié)，可以做到面面俱到，爭(zhēng)取對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。通過這兩種不同的內(nèi)控方式，可以對(duì)所有事業(yè)單位進(jìn)行合理有效監(jiān)管，同時(shí)也可以起到較好的內(nèi)控作用。

4.完善內(nèi)控信息系統(tǒng)。按照內(nèi)控系統(tǒng)信息化建設(shè)要求，事業(yè)單位應(yīng)部署信息化系統(tǒng)，試運(yùn)行內(nèi)控信息系統(tǒng)。一個(gè)有效的內(nèi)控信息系統(tǒng)應(yīng)涵蓋單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建議建立起全國(guó)統(tǒng)一的網(wǎng)上信息化系統(tǒng)，將記賬、預(yù)算、決算、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)控建設(shè)都包括在內(nèi)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)一體化，而且執(zhí)行全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系，這樣便于對(duì)單位內(nèi)部各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管和單位之間的橫向數(shù)據(jù)對(duì)比分析。如果所有的事業(yè)單位都能利用這個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)監(jiān)控各個(gè)環(huán)節(jié)的大數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)情況，自動(dòng)生成內(nèi)部控制報(bào)告，可以有效提高工作效率，提高內(nèi)控報(bào)告編制質(zhì)量，也有利于節(jié)約編制成本?？傊?，內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)繁重的工作，需要根據(jù)形勢(shì)變化不斷更新、改善和提升。事業(yè)單位建立起相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控制度，可以有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免人為失誤，提高其公共管理效率和水平。

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［2］梁燕妮.事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的強(qiáng)化措施探討［J］.中國(guó)管理信息化，2021（2）

作者:陳娟 單位:山東省農(nóng)業(yè)交流合作中心